内部控制文献综述(1)
内部控制文献综述
关于《中小企业部控制建设》的文献综述工商大学会计学 07级（1）班周兴辉指导教师：国康摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。
然而在发展过程中,一些中小企业存在着部管理薄弱、经济效益较差的现象。
其主要原因是没有建立和完善部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。
因此,加强中小企业部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。
随着2007年12月证券交易所的《中小企业板上市公司部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业部控制基本规》等相关政策的出台，中小企业在部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。
近年来，针对上市公司部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。
但是，对中小企业部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其部控制建设问题就显得尤为迫切。
关键词：中小企业；部控制；建设一、中小企业部控制的概述阿勇认为，我国中小企业的特点与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、部改革成本低、机制灵活且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险能力差。
王静认为美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会在2004年6月提出《企业风险管理———整合框架》，为企业有效进行风险管理提供了强有力的理论指导。
COSO于2006年7月发布了针对小型公众公司如何更好地运用COSO部控制整合框架而发布指南。
该指南应美国证券委员会的要求，针对小型公众公司存在的一些独特问题做出了指引，包括信息技术、职责分工、董事会和审计委员会、风险管理等领域。
由于该指南是COSO一系列报告的延伸，它所阐述的一些准则适用于所有规模的公司，尤其对小企业部控制的构建和实施具有重大参考意义。
2006年5月17日，中国证券监督管理委员会发布第32号令———《首次公开发行股票并上市管理办法》，这是我国首次对上市公司部控制提出具体的要求。
内部控制国内外研究文献综述
内部控制国内外研究文献综述
内部控制是组织机构通过一系列控制措施来管理和监督业务活动，确保实现组织的目
标和愿景，保护组织的资产，并确保财务报告的准确性和可靠性。
随着市场经济的发展和
国际贸易的增加，内部控制对于企业的长期发展和经营管理至关重要。
越来越多的研究文
献开始关注内部控制的国内外研究。
国内的研究文献主要集中在内部控制的基本理论和实践应用方面。
许多文章探讨了内
部控制的概念、目标、原则和内容。
一些研究提出了内部控制的目标包括风险管理、业务
的高效性和有效性、财务报告的准确性和可靠性等。
还有一些研究探讨了内部控制的原则，如责任分担原则、信息保密原则、内外部监督原则等。
一些研究还分析了内部控制在企业
管理中的应用实践，如控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等方面。
国外的研究文献则更多关注内部控制的国际视野和对比研究。
一些研究文献探讨了不
同国家和地区的内部控制实践差异。
这些研究主要关注企业内部控制机构是否能够在不同
的法律、监管和文化环境下实现其目标。
一些研究还通过对国际上一些知名企业的案例分析，提出了在不同国际背景下优化内部控制的建议和经验。
内部控制的研究文献综述主要包括内部控制基本理论、实践应用、国内外对比研究等
方面。
这些研究文献提供了丰富的理论和实践经验，为企业和研究者提供了宝贵的参考和
借鉴，有助于提高企业的管理效率和风险控制能力。
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一、内部控制缺陷的定义
据2008年6月28日我国颁布的《企业内部控制基本规范》，内部控制缺陷是指：内部控制的设计存在漏洞，不能有效防范错误与舞弊，或内部控制的运行存在弱点和偏差，不能及时发现并纠正错误与舞弊的情形。
美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）审计准则第2号（2004）指出，重要缺陷是控制缺陷，或是控制缺陷的集合，它会不利地影响公司按照公认会计原则可靠地初始化处理、授权、记录、处理或报告对外财务数据的能力，以至于有可能导致不能防止或发现对公司年度或期中财务报告大于不重要的错报。
可见，国内外对内部控制缺陷的定义都停留在概括性的否定描述阶段。
强调由于内部控制缺陷的存在，会导致不利的结果。
但是，问题就在于无论国内还是国外，都没有对“实质性”或者“重大”内部控制缺陷进行定量，或者提供标准的判断依据。
二、内部控制缺陷的具体分类
《企业内部控制评价指引》首先将内部控制分为了设计缺陷和运行缺陷，并按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
Ge和Mcvay（2005）将内控重大缺陷分为九大类：会计类、培训类、期末报告和会计政策类、收入确认类、职务分离类、账户核对类、子公司类、高管类和技术类。
可见，评价指引对内部控制缺陷粗略的分类并不能满足内部控制实践中的要求。
管理层和审计人员需要对内控中存在缺陷进行更细致的分类。
关于内部控制缺陷的国内外文献综述
关于内部控制缺陷的国内外文献综述内部控制缺陷是指企业管理人员无法有效地实施内部控制所造成的业务风险和存在的问题，这是企业管理中常见的问题。
本文将综述近年来国内外关于内部控制缺陷的研究成果。
首先，从国外的角度来看，欧美国家一直关注企业内部控制。
Peter Defoort（2008）认为，内部控制缺陷的普遍存在导致了企业管理的风险和不稳定因素，必须进行相应的风险评估和管理。
他提出了一种基于ISO31000标准的内部控制评估模型。
Kim（2013）等人通过对21个国家进行企业运作的比较分析发现，内部控制缺陷会造成企业的腐败、非法行为和利润下降等负面影响。
同时，他们认为良好的内部控制可以提高企业绩效和创新能力。
Jinyeol Kim（2021）等研究人员则将内部控制缺陷视为一种管理缺陷，并指出企业应该制定详细、清晰的内部控制政策和流程，建立内部控制体系。
其次，从国内的角度来看，内部控制也是国内比较关注的问题。
王维霞、李科宇（2015）分析了上市公司内部控制的现状和问题，认为目前上市公司的内部控制缺陷主要有内部控制意识不强、内部控制制度不完善、内部控制监管不到位等方面。
提出了有效解决这些问题的对策，并规范上市公司的内部控制水平。
对于非上市公司，薛红艳（2019）等人则认为，建立完备的内部控制制度能够有效降低公司经营风险和误操作风险，有利于稳定经营，提高公司的市场地位和声誉。
总的来说，企业存在内部控制缺陷是不可避免的，但如何有效地评估和管理内部控制缺陷是企业必须面对的问题。
目前国内外的学者和研究机构都在探索和提出相应的解决方案，有利于提高企业的风险管理水平，推动企业可持续发展。
内部控制国内外研究文献综述
内部控制国内外研究文献综述内部控制是指企业为了实现经营目标，保护企业利益，提供合理保证，规范经营活动和风险管理而建立的一套制度和程序。
内部控制的目的在于减少风险，提高经营效益，保障企业的可持续发展。
在当前经济全球化的背景下，内部控制不仅需要考虑国内经营环境，还需要考虑外部经营环境的变化，因此国内外研究文献对于内部控制的研究也成为一个热门话题。
本文综述国内外关于内部控制的研究文献，总结研究内容、方法和结论，以期对内部控制研究的进展有一个了解和认识。
国内外研究文献对于内部控制的研究内容主要包括内部控制的定义、内部控制制度、内部控制环境、内部控制评估等方面。
在定义方面，国内外学者对于内部控制的定义都较为一致，认为内部控制是为了确保企业在经济和效率方面达到预期目标而建立的一套制度和程序。
在内部控制制度方面，研究文献主要探讨了内部控制的基本原则、内部控制框架和内部控制流程等内容。
在内部控制环境方面，研究文献主要关注内部控制文化、内部控制人员和内部控制意识等因素对于内部控制的影响。
在内部控制评估方面，研究文献主要探讨了内部控制评估的方法、过程和评估结果的有效性等问题。
国内外研究文献对于内部控制的研究方法主要包括实证研究和案例研究两种。
实证研究主要通过统计分析等方法，对内部控制的实施情况、效果和影响因素进行定量分析。
有学者通过问卷调查的方式，对内部控制环境的影响因素进行了实证研究，并提出了相应的政策建议。
案例研究主要通过对具体企业的内部控制案例进行深入分析，探讨内部控制的作用和问题。
有学者通过对某公司的内部控制案例进行分析，揭示了该公司的内部控制存在的问题和改进措施。
国内外研究文献对于内部控制的研究结论主要包括内部控制的重要性、当前内部控制存在的问题和改进措施等方面。
研究结论普遍认为，内部控制对于企业的发展和稳定至关重要，可以减少风险，提高经营效益。
当前内部控制存在的问题主要包括内部控制制度不完善、内部控制环境不健全和内部控制评估不准确等方面。
内部控制研究国内外文献综述
经济管理内部控制研究国内外文献综述匡天悦 湖北工程学院经济与管理学院摘要：内部控制作为一种监督机制，已经成为现代企业管理的重要工作内容之一。
完善的企业内部控制是防范和化解企业经营风险的关键，因而围绕内部控制的研究也开始日渐广泛而深入。
本文通过对近年来国内外内部控制研究的文献进行梳理，旨在发现内部控制审计领域的研究机会，期望对深入研究内部控制的人员给予一定参考。
关键词：内部控制；文献综述；整理中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)012-0061-02一、引言 伴随着全球经济的持续前进以及公司经营需求的不断提高，内部控制理论也发生了相应的变化，表现在内容上的持续扩充以及理论概述上的更加规范。
1990年以后，对内部控制的研究层出不穷，涌现了大量优秀的研究内部控制的成果，这其中的一些成果成为业界的“标杆”，是后来各个国家的学者研究的方向。
这个时期最突出的在探索内控方面的成就要属全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会所发布的名为“Internal control-Integrated Framework”的报告，即“COSO报告”。
该报告对内控进行了新的归纳与概括，并讨论出了构成内控框架的五个重要的组成部分。
到了2004年9月，全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会又发出了《企业风险管理——整合框架》的文件，该文件在内控方面增加了关于从各个方向进行风险管控的新内容，进一步将风险管控与企业的内部控制联结在了一起。
另外一个著名的探索内控方面的成就是《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，即“SOX法案”。
该项法案提出了新的观点——财务报告内部控制，指出公司尤其是已经上市的公司的高级管理人员要保障其内部控制是有作用的，其不仅要在规定的时间内向审计委员会汇报能够合理保证该公司的财务报表可靠性的控制程序以及其完成的状况，还要在规定的时间内向外界发布该企业对其内控现状的评价与分析的资料。
内部控制研究文献综述
内部控制研究文献综述内部控制是企业在经营过程中最重要的管理手段，它不仅可以确保企业的正常经营，而且也可以保护企业的权益。
因此，研究企业内部控制非常重要。
本文主要综述了最近几年关于企业内部控制研究的文献，着重探讨了国内外不同水平研究者在该领域中取得的成果。
首先，综述了有关企业内部控制的定义及相关理论研究。
企业内部控制是指企业控制员以及其他与管理层接触最多的各种管理手段，旨在确保公司内部运行按照规定的流程，完成受到企业管理层或外部客户的制约的规定的任务，以有效的利用资源，确保财务报告的准确性，防范和消除欺诈和重大管理错误，使企业实现预期的经营成果。
企业内部控制的理论研究主要集中在控制的功能、结构和系统，研究者提出了各种理论模型和设计方案。
其次，综述了国内外研究者在企业内部控制领域的研究成果。
国内学者大多从控制系统的有效性，控制的有效性、重要性及实施方式等方面进行研究。
如刘立军等研究表明，重视企业内部控制，促进控制系统的完善，有助于企业可持续发展。
此外，近年来国外学者也在企业内部控制领域做出了大量研究。
如研究者Hurlburt等指出，企业内部控制有助于组织可持续发展，可有效减少企业流动性风险。
最后，研究者提出了研究展望。
一方面，研究者应加强对企业内部控制的功能、效果及实施方式的研究，结合其他管理工具，形成有效的企业内部控制制度体系，从而使企业可持续发展。
另一方面，研究者可以结合当前特定环境，对企业内部控制进行分析，以确定控制弊端，提高企业运营效率和改善企业的内部管理水平。
总之，研究企业内部控制，对于保证企业可持续发展和提高企业经营效益十分重要。
有效的企业内部控制制度体系是企业管理水平的有效衡量标准，也是维护企业利益的重要工具。
未来，研究者应继续对企业内部控制的功能、效果及实施方式进行深入的研究，以保证企业的可持续发展。
石油企业内部控制研究文献综述
我 国内部控制理论研究起源于 ２ ０世纪八十年代 ，近些年 来 ，财政部 、证监会等部 门先后 出台了若 干涉及 内部控制的文
件 ， 者们 也 从 不 同 的角 度来 研 究 企业 内部 控 制 问 题 ， 研 究 仍 学 但 局 限在 Ｃ Ｓ Ｏ Ｏ框架 的介 绍 与分 析 ，内 部控 制 概 念 的认 识 及 内 部 控 制 实 际设 计等 操 作 方 面显 得 力 不从 心 。
Hale Waihona Puke 实施改进、 测试 与审 计 、 护 及 改进 等 几 个 方 面扎 实 推 进 。在逐 维
级落实责任 的同时 ， 建立严格 的检查 、 考核制度 ， 并使检查 、 考核
经常化。
２ 内部控制研 究文献 综述
我 国学 者 多 年来 对 石 油 企 业 内部 控 制 研 究 的视 角可 以概 括
的范 围界 定 、 展 流程 描 述 和 风 险评 估 ； 过 建 立 风 险控 制 文 档 开 通
（） ３ 关于 固定资产管理的研究 。 禹梅认为 固定资产是企业竞
争 力 的保 障，加 强 企业 固定 资产 管 理 ，保证 资产 的安 全 、完 整 ，
进行差异分析 ， 查找控制 的缺失并改进 ， 建立 内部控制体系 ， 启
功做法基础上 ，提出我国石油企业须采取必要措施 加强现金流
管理 ， 以现 金 流 管理 带 动 企业 的整 个 生 产经 营管 理 ， 以提 高 我 国
石 油企业的经济效益和管理水平。李寿安认为提高企业资金使
用 的效 益 和 效率 ， 已成 为 决 定 企业 生 存 和 发 展 的成 败 关 键 。 过 通
动 了内部 控 制体 系框 架 设计 。２０ 年 为 内部 控 制体 系框 架实 施 ０５
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国外关于内部控制审计的探讨与研究主要围绕以下三个大问题:(1)关于内部控制审计准则的具体内容的合理性的探讨与研究;(2)关于内部控制审计准则制定与实施之后有可能出现的问题及其相应的解决方案的探讨与研究;(3)关于内部控制审计的实施成本与效益的关系的探讨与研究。
理论方面的探讨与研究对于内部控制和内部控制审计的研究起到了非常重要的作用,对审计准则的制定与修改有很大的推动力,而且对实务领域的发展也起到了引领作用。
美国对内部控制审计的研究为世界范围内的内控审计的发展做了很大的贡献:(1) 2002年,《萨班斯一奥克斯利法案》发布。
PCAOB (即美国公众公司会计监管委员会)据此成立了。
SOX302和404条款则首次提出了对“财务报告内部控制”的有效性进行审计。
(2) 2004年,PCAOB发布了AS2。
该准则主要对注册会计师怎样进行内控自评报告的审计进行了相对详细的规定。
(3) 2007年,PCAOB发布了AS5,取代了AS2。
AS5侧重于让注册会计师尽量减少不必要的审计程序,将审计资源分配到高风险领域,尽早地发现内控重大缺陷。
与AS2相比,AS5的审计方法进步了许多。
而且,它还增加了对舞弊控制的评价。
除了美国,韩国和日本也对内部控制和内部控制审计展开了研究,并出台了相关的规范。
可见,世界各国对内部控制和内部控制审计都非常的重视。
1.2.2国内文献综述与国外的研究相比较,我国有关内部控制以及内部控制审计的研究起步较晚,相对较为零散。
谢晓燕认为,内部控制审计是指注册会计师接受委托,对被审计单位的内部控制有效性自评发表审计意见。
文章分析了整合审计,明确了内控审计目标。
文章指出内部控制审计是有效性审计,财务报表审计则是合法性和公允性审计。
但它们都致力于提高报表的质量和可信赖度。
2张龙平等探讨了内控审计的目标,他们是从注册会计师的专业能力和责任的角度来探讨的。
内部控制审计出现的直接目的是为了提高财务报告的可靠性,实质上是财务报表审计的延伸和补充,最开始的内部控制审计要求注册会计师对被审计单位的所有的内部控制都要进行审计,这其实是不合理的,明显超出了注册会计师能够承担的责任范畴和专业能力。
3对于内部控制审计的范畴,有不少学者认为是只包括与财务报告相关的内部控制。
陈小林和陈作习对内部控制产生的原因进行了分析和阐述,也分析了内部控制审计的实施成本和收益的关系。
吴益兵等分析了美国的内部控制审计相关制度,并在此基础上对我国如何进行相应的实践提出了自己的建议。
4就目前来看,我国对内部控制和内部控制审计已形成了一些相关的规范和指引:(1)《企业内部控制基本规范》该基本规范于2008年出台,标准着我国内部控制研究迈出了宝贵的第一步。
它要求企业要对自身的内控体系的构建与实施情况进行分析与评价,并在此基础上出具自评报告。
而会计师事务所的工作是,按照规定对公司的内控有效性进行审计并出具报告。
(2)《企业内部控制配套指引》2010年,在经历了两年的制定与修改之后,《配套指引》终于出台。
该指引由三个部分组成:“应用指引”、“评价指引”和“审计指引”。
这三个指引相辅相成,互为支撑,联合“基本规范”一起构成了我国内控规范体系的雏形。
按照要求,在境内外同时上市的公司要在2011年1月1日起开始执行配套指引的规定;而在主板上市的公司,从2012年1月1日起开始执行配套指引的规定。
(3)《企业内部控制审计指引实施意见》2011年10月11日,实施意见由中国注册会计师协会印发。
它为如何进行内部控制审计做出了更加具体、明确的指引,同时也为财务报告内部控制审计今后的发展奠定了坚实的制度基础。
虽然我国关于内部控制和内部控制审计的研究已经取得了不错的成果,但是由于我国相关研究起步较晚,很多理论还不成熟。
在当今不断变化的经济环境的压力下,迫切需要加深对内控审计的研究与分析,以增强公司的治理,保障目标的顺利实现。
1.2. 2国内研究综述国内对内部控制评价的研究集中在内部控制评价标准、内部控制评价程序、内部控制评价方法以及内部控制信息披露、是否需要对内部控制进行审计等五个方面。
在内部控制评价标准方面。
吴水渗、陈汉文、邵贤弟(2000)1"]运用COSO《内部控制整体框架》(下文简称COSO报告)对郑州“亚细亚“集团内部控制失败案例进行了系统分析,认为应由权威部门制定内部控制标准体系;张龙平、朱锦余(2002) ^」认为内部控制标准是用来指导被审核单位设计和执行相关内部控制的基本依据,也是注册会计师评价内部控制有效性的标准。
控制标准的制定机构和程序不同,其权威性和社会公认性也不一样。
朱荣恩(2002) 认为内部控制评价的标准是内部控制的完整性、合理性和有效性,并对这“三性”的具体涵义进行了详细的阐述。
朱荣恩、应唯、袁敏(2003) 提出应尽早建立一套完整的、公认的内部控制标准,使内部控制评价有章可循是必要的;应设计一套科学的行动指南,为管理层进行内部控制有效性评价提供指引。
陈关亭、杨芳(2003)「25]通过对上市公司内部控制报告的调查研究,提出我国应制定内部控制评价标准,强制要求上市公司披露内部控制报告,进一步具体指出内部控制报告的范围、内容及格式。
同时建议由中注协或会同证监会,借鉴美国COSO报告,制定我国上市公司的内部控制评价标准。
高一斌等(2005)?研究发现对内部控制有效性的评价应着手考虑“评价什么”、“谁来评价”、“怎么评价”和“评价之后怎么办”等问题。
谢晓燕,程富(2009对我国内部控制审计的发展过程进行了回顾,指出缺乏科学、统一的内部控制标准。
在分析内部控制评价标准的性质和内容的基础上对内部控制评价进行了国际比较,对我国内部控制评价标准提出了几点建议:遵循五要素原则;突出财务报告内部控制主线,适当兼顾风险管理;建立完整的内部控制评价标准体系。
张龙平、陈作习(2009)?认为作为鉴证业务的一个要素,标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。
适当的鉴证业务标准应具有相关性、完整性、可靠性与中立性等特征,在界定标准的基础上,详细分析了使用COSO《内部控制整体框架》与《企业风险管理框架》以及中国内部控制标准委员会的《企业内部控制规范》作为评价标准的优缺点。
裘宗舜、周洁(2009) _认为我国应该提高审计人员素质,明确审计责任,借鉴国外标准,建立自己的财务报告内部控制审计评价标准。
在内部控制评价程序方面。
张宜霞(2004r"H人为,应先后对企业内部控制的设计的合理性、内部控制实施的有效性及内部控制的适应性进行评价。
杨瑞平(2010) 认为应当从企业内部控制整体框架五要素入手设计系统,可以有效测试内部环境完善性的审计程序、风险评估有效性的审计程序、控制活动有效性的审计程序,信息与沟通有效性的审计程序和监督检查有效性的审计程序。
还认为应当先从企业层次入手,再发展到业务单元层次在内部控制评价方法方面。
周春喜(2002r"利用层次分析法建立了内部控制的多层次评价指标体系,讨论了模糊综合评价数学模型,并对内部控制进行了综合评价,对定性指标也进行了定量处理。
张谏忠和吴轶伦(2005) 论述了内部控制自我评价的理论背景和特征,介绍了其在我国宝钢的运用情况,提出了一些有价值的见解。
陈作习(2009r"H羊细分析了财务报告内部控制的两种评价方法:模糊评价法和自我评价法。
指出模糊评价法以量化的方法对内部控制进行综合评价,但是并不能判断内部控制哪个部分存在重大缺陷,而且在量化计算过程中对权重的判断非常困难;自我评价法,能有效评价软控制,尽快找出内部控制存在的问题。
李斌(2009) 依据《企业内部控制基本规范》的基本内容,提出了上市公司内部控制评价指标体系,运用层次分析法和模糊综合评价的方法建立内部控制评价模型,为上市公司执行内部控制基本规范开展内控有效性评价提供灵活适用的技术工具。
在内部控制信息披露方面。
刘大贤(2000)认为对于投资者而言仅有经审计的财务报告信息是不够的,内部控制信息的披露也是必要的。
李明辉(2003广的研究结果显示,被出具非标准无保留审计意见的公司不披露内部控制信息的比例略高于被出具标准无保留审计意见的公司,说明上市公司内部控制信息的披露有助于提高财务报告的质量。
张立民、钱华和李敏仪(2003)[:?通过对ST公司内部控制信息披露的统计分析,建议对ST公司强制披露标准的内部控制报告,并需要经过注册会计师的外部审核。
周勤业、王陳(2005) _从美国《萨班斯一奥克斯利法案》以及SEC出台的有关规则出发,研究关于内部控制信息披露的几个重要问题:披露性质、披露内容、审计验证、评价依据及责任主体等,并结合我国公司治理环境、制度背景,提出了我国内部控制信息披露的系统建议。
袁敏(2008)]对上市公司2007年报中披露的内部控制审计情况进行分析研究,发现实务中存在意见名称不一致、意见表述方式有差别、审核依据不统一等问题。
池国华,朱俊卿(2009) 利用描述性统计方法,对我国2008年深市475家A股主板公司的年报有关内部控制信息披露的现状进行分析,提出了改进我国上市公司内部控制信息披露质量的政策建议。
在对内部控制是否需要审计方面。
吴水潔、陈汉文、邵贤弟(200⑴认为,应该在我国上市公司中进行内部控制审计而不是在我国所有企业中推行内部控制审计,原因是:上市公司运作较为规范,其管理人员素质也相对较高,利益牵涉面广,而其他企业内部控制基础相对薄弱。
陈关亭、张少华(2003)"?的调查结果表明,被访者赞同要求注册会计师对内部控制报告进行审计并出具审计意见。
朱荣恩、应唯、袁敏(2003)提出通过法律法规的形式对财务报告内部控制有效性评价进行强制性规定。
刘亚莉和杨兴全(2004广^也认为应该在我国上市公司实施财务报告内部控制审计。
张清芳(2008VW主张建立与财务报表可靠性相关的内部控制审计方面的统一规范。
综上所述,伴随着改革放和我国资本市场的发展,我国的内部控制方面的研究也取得了一些成果,并对有些问题达成了一些共识。
但是,国内研究比较零散,不成体系,很多文章是对美国内部控制审计发展的研究,在此基础上提出对我国的建议。
在内部控制基本理论的指导下,如何建立适应我国国情的并且具有实际操作意义的内部控制审计的研究不够深入和系统。