第42讲_借款费用的计量(1)

第二节借款费用
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：
【手写板】
1.专门借款资本化金额
资本化期间（符合资本化条件）
资本化金额
=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存
入银行或暂时性投资）
分录：
借：在建工程
应收利息（银行存款）
贷：应付利息
资本化期间（不符合资本化条件）
费用化金额
=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）
分录：
借：财务费用
应收利息（银行存款）
贷：应付利息
【特别提示】
闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。

【补充例题•判断题】（2019年）
企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。

（）
【答案】×
【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。

2.一般借款资本化金额
资本化期间（符合资本化条件）资本化期间
＝1 500×1/15(6.67%)
＝100（万元）
【补充例题·计算题】
甲公司在2018年先后借入两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2019年3月31日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年6月30日到期。

工程于2019年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。

终点：到期日/完工日较早的日期
【补充例题·计算题】
甲公司在2018年开工建造厂房，存在两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2019年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年9月30日到期。

工程于2019年3月31日完工，则2019年一般借款资本化率为：
【例9-13】（仅有专门借款）
甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。

工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。

另外，在2×12年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。

借款利息按年支付（“应付利息”）。

（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

厂房于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。

甲公司为建造该厂房的支出金额如表9-3所示。

表9-3单位：万元
日期每期资产
支出金额
累计资产支出金额
（计算出来）
闲置借款资金用于短期
投资金额
（计算出来）
2×12年1月1日 1 500 1 500 1 500 2×12年7月1日 3 500 5 000 4 000 2×13年1月1日 3 5008 500500总计8 500- 6 000
【答案】
（1）确定借款费用资本化期间：2×12年1月1日至2×13年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额：
2×12年2×13年（算至完工时）
①资本化期间的总利息：
=3000×5%+6000×6%×6/12
=330（万元）
②闲置资金的投资收益
=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6
=165（万元）
③资本化金额
=330-165
=165（万元）
④有关账务处理如下：
借：在建工程——××厂房165
应收利息（或银行存款）165贷：应付利息——××银行330
（总利息）①资本化期间的总利息：
=3000×5%×6/12+6000×6%×6/12
=255（万元）
②闲置资金的投资收益
=500×0.5%×6
=15（万元）
③资本化金额
=255-15
=240（万元）
④有关账务处理如下：
借：在建工程——××厂房240
应收利息（或银行存款） 15
贷：应付利息——××银行 255（总利息）。