财务会计理论与实务

承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预
计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而
在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选 择权的，购买价款也应当计入最低租赁付款额。
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–
或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其它 因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的 租金。
–
履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用
若同期银行贷款利率10%，则年金现值系数6.144；
– –
最低租赁付款额=14万×6.144=86.016万＜90万， 依据最低租赁付款额，该项租赁不应当被认定为融资 租赁。
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三、租赁会计涉及的主要概念及内容
（一）租赁会计涉及的主要概念（125页）
1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用
的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人
将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在最低租 赁付款额之内。在这种情况下，

最低租赁付款额 = 租赁期间的最低租金付款额 + 租赁期满低价购买租赁资产价款
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2. 在租赁合同中没有规定承租人享有廉价购买选择权
的情况下，最低租赁付款额为以下三项之和：最低租 金付款额、承租人对租赁资产的担保余值和承租人不 续租而应付的金额。
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（一）租赁资产的初始确认及计量
承租人对租赁资产的计价原则是“租赁开始日租赁资产
公允价值与最低租赁付款额现值孰低”。

最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可 能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值。

最低租赁付款额的确定可以分为两种情况：
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1.在租赁合同中规定承租人享有廉价购买选择权的情况 下，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产
因而该项租赁就属于融资租赁。

如果上述五个条件都不能满足，意味着与租赁资产所有 权有关的风险和收益实质上没有转移，因此该项租赁属 于经营租赁。
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4.最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可 能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
–
租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

1. 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全 部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能 不转移。

2. 经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁。
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3.融资租赁的标准 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租
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在租赁时，出租人和承租人签定的、有偿转让资产使用 权的合同称为租约。

租赁业务的特点：
– –
使用权和所有权的分离； 解决资金短缺，以融物代替融资；
–
–
灵活方便，满足不同情况下的资产使用需要；
在一定程度上规避政府管制。
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二、租赁的基本分类及其判断标准
《企业会计准则21号-租赁》第四条规定：承租人和出

根据租赁资产投资来源不同分为直接租赁、售后租回、
杠杆租赁、转租赁等； 根据租赁资产的对象不同分为不动产租赁和动产租赁；


本专题的主要内容：分别从承租人和出租人角度介绍融
资租赁、经营租赁、售后租回的会计业务处理。
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第二节 承租人的会计处理


一、承租人融资租赁的确认与计量
在融资租赁业务中，由于与租赁资产有关的风险和报酬 已经转移给承租人，根据实质重于形式的会计原则，承 租人应将租入资产列为企业本资产，同时将应付租金列 报为长期负债（长期应付款）。
财务会计理论与实务
专题六 租赁会计
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第一节 租赁会计概述


一、租赁的含义及本质
租赁（Lease）是在约定的期间内，出租人将资产的使
用权让予承租人，以获取租金的行为；其本质是资产使
用权的有偿转让。

出租人指在租赁协议中拥有租赁资产所有权的一方； 承租人指在租赁协议中获取租赁期内资产使用权的一方。
–
承租人对租赁资产的担保余值是指租赁期满时承租
人对资产估计剩余价值的部分或全部担保金额。
–
如果在租赁期满时出租人收回的实际剩余价值低于 担保价值，承租人就应向出租人赔偿差额损失。
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–
如果按照租赁合同的规定，承租人必须续租或展期，
或规定承租人有权续租或展期，若未能续租或展期，
承租人就应支付一项罚金。该项罚金也应计入最低租 赁付款额。
人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买 价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值， 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这
种选Leabharlann Baidu权；
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（3）即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产使 用寿命的大部分(租赁期≥租赁资产使用寿命的75%)；

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎
相当于（通常在90%以上）租赁开始日租赁资产公允价 值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎 相当于租赁开始日租赁资产公允价值；

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租
人才能使用。
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一项租赁，如果满足了上述五个条件的任何一项，显然
与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移，
费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、
保险费等。
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例：某租赁设备租赁日的公允价值100万元，租期10年， 租金14万/年，不考虑其他费用； 若：同期银行贷款利率8%，则年金现值系数6.710；
– –

最低租赁付款额=14万×6.710=93.94万＞90万
该项租赁应当被认定为融资租赁；

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3. 最低租赁付款额现值的确定 折现最低租赁付款额使用的折现率：
– 租赁内含利率 – 租赁合同规定的利率 – 同期银行贷款利率

承租人应该按照上列顺序确定折现率。
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租赁内含利率的确定：
= ∑各期支付 租金折现值 + 承租人及其相关方 担保余值的现值
5. 租金及或有租金
6. 履约成本
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–
– – – – – – –
7. 资产余值
8. 担保余值 9. 未担保余值 10. 最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内含利率 13. 租赁投资净额 [例4-1]，126页。
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（二）租赁会计的主要内容
租赁有不同的分类方式：
根据租赁资产上所有权的风险和报酬是否转移，分为经 营租赁和融资租赁；