审计案例带答案

课外思考与分析案例：案例分析-1

ABC商行经营批零业务,由于进货太多一时造成资金周转困难,拟向银行申请货款500 000元.银行方面要求商行提供经审定的财务报表,否则不予考虑,于是商行聘请注册会计师进行审计,并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康,以期获得银行的贷款.整个审计过程中审计人员的工作作风马虎,没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压,最后出具了一份无保留意见的审计报告.银行根据该商行呈送的经审定的财务报告后提供了30万元的贷款,商行最后又向其他公司拆借了10万元,后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供零时周转使用,不久该商行终因存货报废积压无力偿还而资不抵债,宣告破产,提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失,因为他们相信了令人误解的财务报表。

要求：请分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者付法律责任,为什么？

根据提供的情况来看审计人员的行为已经构成了重大过失。会计师事务所应对与委托单位享有同等追索权的收益第三者负责赔偿损失。至于对未在业务约定书中指明的公司来说，则不享有业务约定书中所特定的权利。但是由于《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师应对厉害关系人承担法律责任，因此注册会计师也应对其负责。

课外思考与分析案例：现金审计案例

资料：某企业库存现金限额为800元。2000年3月31日上午8时，由审计人员参加的现金清点小组审查该厂现金日记账并清点库存现金结果如下：

现金日记账余额为1528元

清点现金的实有数为：100元票5张，50元票7张， 5元票9张，2元票15张，1元票10张，各种辅助币2.80元。共计937.80元。出纳人员持有下列凭证尚未入账：

（1）销售产品400元，收到现金，已开销售发票。

（2）李红3月2日未经批准的借条一张，金额160元

（3）经领导批准的借条一张，系采购员张军10月1日借出现金300元。

（4）支付包装物押金250元，收据一张。

要求（1）根据上述现金清点结果，编制“库存现金盘点表”

（2）指出现金管理中存在的问题，并指出处理意见。

现金盘点表

库存限额：800元 2005年10月15日

项目凭证编号金额备注

一、库存现金账面余额

二、加：已收款未入账的收入

1、

2、

三、减：已付款未入账的支出

1、

2、

库存现金应存数

库存现金实存数

溢缺数：

溢缺原因：

1、

2、

答案：

（1）

现金盘点表

库存限额：800元 2005年10月15日

项目凭证编号金额备注

一、库存现金账面余额1528

二、加：已收款未入账的收入

1、销售产品400

三、减：已付款未入账的支出

1、张军经批准借条一张

2、支付包装物押金

3、李红未经批准的借条一张300 250 160

库存现金应存数1218 库存现金实存数937.8 溢缺数：280.2

溢缺原因：

1、收付上的差错280.2

出纳人员：红英会计主管：王明审计人员：张力

（2）存在的问题：现金盘亏440.2元，经查明280.2元（1218-937.8）属于收付上的差错；160元未经批准的借条，经与李红本人核实，并没有借款，是出纳员红英虚构借款单，挪用现金；案例中存在未入账凭证，是出纳员缺勤造成的，出纳员缺勤时没有指定专人代理其工作，且没有一套严密的现金管理制度。

处理建议：企业应建立和健全一套严密的现金管理制度，明确现金收付业务的程序及手续，明确出纳员的职责；对出纳员挪用现金一事，应给予行政处分，并责成其退还现金；销售发票、张军借条及支付包装物收据，应及时补记入账；现金盘亏应办理审批手续，作出调账处理。现金超出库存限额部分应及时缴纳银行。

案例2（案例分析-3）：

资料：审计人员对A公司2004年会计报表进行审计时,发现固定资产购入业务中有下列疑点:

(1)审计人员发现A公司2004年10月购入一台设备，价款为500万元，会计部门将买价记入“固定资产”成本，运杂费及设备安装费支出为12万元，计入“管理费用”。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。

(2)审计人员发现A公司2004年8月购入电动机一台,计价24000元(已含增值税),财会部门当即列入“待摊费用”账户。并已全部摊入当年产品的生产成本，并且该批产品已售出。审计人员已查明上述情况属实。（假设上述两项固定资产均按直线法计提折旧，年折旧率为10％）分析回答：上述问题性质，并进行会计调整。

案例2：（案例分析-4）

审计人员对某企业5月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下），账列本月完工产品80件，未完工产品20件（完工程度50%）

产品成本计算单

产品名称：A 2003年5月份单位：元

项目月初在产

品成本

本月生产

费用

生产费用

总额

完工产品

成本

月末在产

品成本

直接材料40 000 800 000 840 000 672 000 168 000

直接人工10 000 260 000 270 000 240 000 30 000

制造费用10 000 170 000 180 000 160 000 20 000

合计60 000 1230 000 1290 000 1072 000 218 000

经查：

（1）完工产品及月末在产品数量可以确认。

（2）将在建工程领用的材料20 000元，计入产品生产成本。

（3）生产车间已领未用材料10 000元，月末未作退库。

（4）虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。

（5）计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。

（6）无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。

分析要点：

（1）说明审计方法，指出存在错误，并提出处理意见

（2）重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。

计算A产品单位成本。

答案：

（1）审计方法：核对法-账账核对、账实核对；验算法。

存在问题：①工程领用原材料应计入在建工程，不应计入生产成本；

②生产车间已领未用的材料应作退库处理，减少生产成本；

③工人工资多计、福利费多计，虚增生产成本，应从成本中剔除；

④经营性租入固定资产不应计提折旧，更不应计入生产成本；

⑤无形资产摊销应计管理费用，不应计入制造费用。

处理意见：要求被审单位进行账项调整，重编产品成本计算单。

调整分录为：

借：在建工程 20 000

原材料 10 000

应付职工薪酬 18 000

累计折旧 6 000

管理费用 12 000

贷：生产成本 48 000

制造费用 18 000

（2）本月生产耗用的直接材料应为：800 000-（20 000+10 000）=770 000（元）本月生产耗用的直接人工应为：260 000-（15 500+2 500）=242 000（元）本月生产耗用的制造费用应为：170 000-（6 000+12 000）=152 000（元）