普华永道-上市公司财务信息披露

精心整理普华永道会计师事务所高级经理李丹演讲“企业上市的财务信息披露”

主题：企业上市的财务信息披露普华永道会计师事务所审计及商务咨询部

高级经理李丹先生：首先今天很容幸有这个机会跟大家分享一下关于企业上市财务信息的披露和常见的问题。

一些财会的问题跟大家交流。

普华永道是世界上最大的专业投资机构，

办事机构，这是一家有150

位

里面有H股里面一共有82个H股，我们服务有70

62亿港元，占88％。这是近期由我们服务成功的例子，中银香港、连通、中外运、中旅、联华超市等等。我们讲讲企业上市以后财务信息的披露。从去年或者前几年开始，市场上对会计师的评价一直不待好，因为出现了一些像美国企业爆出了很多的会计丑闻，把我们的名声也弄坏了。这就牵扯到一个企业披露的问题。安然事件，他钻美国会计准则里面的漏洞，一些企业相应的负债没有在他的报表里面体现，这就是企业信息财务披露的问

题。为什么要财务信息披露了？很多人知道了我没办法，因为证监会要求。这里面不仅仅是监管部门的要求，最重要的是吸引投资者或者是潜在的投资者。会计报表不仅仅是给会计师看的，或者给管理层看的，最主要的目的是给投资者或者是吸引潜在投资者看的。一个良好的财务信息披露也是给企业树立一个良好的形象。十年以前我们去审计，那个时候差不多都是一些国营的大型企业，去H股

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你没事还好，一旦炸出来就很难受了。还有一些投资交易已经发生了，单位没有记录。比如常见的委托理财，如果真的自己去炒股票也不放心，很多证券机构说我帮你做一些理财，有一些固定的回报，这个东西是要在财务报表做披露的。有时候把钱收回来了，也没有什么风险，投资者在看你的收益的时候，有一部分的收益不是按照正常的经营获取的，对你的能力评价还筛不好的，几年前有一个非常着

名的事情是英国一个百年的银行，有一位新加坡的交易员做了一些事情没有及时地披露，这是花边新闻，结果这个百年银行就倒闭了。这是有一些重大的投机交易没有能够准确记录或者是披露。还有一个是常见的供应商的折扣。做财务的不仅仅是依靠现金，你给供应商我在买你东西的时候给你一些折扣，甚至你的客户。我钱虽然没有付出去，我答应了，合同里面签好了，这是一个负债，虽然钱没付，

还

常巨大的项目。电站可能在03年12

站，你在03

未经授权的交易，听

要利润朝你公司要，如果你公司要钱朝上市公司要。关联交易一定要有一个完整的披露，要做到真正的五分开，人才、物、经营等等。对于一个合并报表来说，他的利润或者收益是一个的，今年我的业务收入是十个亿，但这可能不同的业务造成的。但是对于会计报表的阅读者来说他要知道更多的信息，要在后面的附注里面要披露你这十个亿怎么来的，这对阅读者才能更加清楚地知道，你的公司收入来源是怎么

样的。更麻烦的是费用。他要看每个部门，如果是一个相对独立的公司他赚多少钱。刚刚举的例子，三家公司独立核算的，这个不难。有的是一家公司又做鞋子又做衣服，这个时候分的时候比较麻烦了。一家公司也要分吗？对的。如果你是管理层把它看作两个部门运作的话，就要分开披露这个相关的信息，这在上市的时候要跟律师和会计师去协调相关的问题。我们发现一些普遍存在的问题，就

我

到的一点权责发生制，他的意义是说其实我们在会计记录一些事项的时候不是看你钱收到没有，而是看这个业务是否已经发生了。举一个最简单的例子，我们做业务的人卖一个东西出去，在国内税务的要求，通常会说要发票，你开发票是确认销售了。但是在国际和过类的会计准则也不一定是这样的。能不能作为业务的收入要看你收入的实质是否发生了。比如货已经运出去了，对方已经收出去了，收款已经成

立了。还有比如费用。你今天到北京来出差，今天是17号了，如果你今天发生了费用，你在11月底没有去报销，在12月5号才去财务部报销的时候，财务部很可能把它记录在12月份了，其实这是错误，应该在11月份就把它预提起来。这个概念就是这样的，如果这个费用在当期发生了，而是当期记录，而不是看你的发票，发票只是一个凭证，关键看业务的实质。持续经营是现在比较热门的话

其他的一些处理。

问题。上市一直碰到的财会问题，刚才王女士已经讲了很多了，这里不再具体展开了。一个就是股权证明，很多我们碰到的一些企业，特别是一些私营企业有拖拉机的现象，他可能法人代表是一个，他占100％，他后面有很多的股东，或者是国营企业里面有职工持股。资产产权，你的固定资产有没有有效的发票。很多企业说大家都知道这是我的，怎么证明这是你的了？还有合同。剥离的时候分得开

吗？分不开也没有办法。分开以后重组的架构业绩是否能够连续计算，因为有两到三年业绩的要求。独立经营。前面讲过上市公司有三分开五分开的要求，如果你不能独立地经营，依赖于母公司，证监会不会过。上市企业与股东私营的业务要分开。上市以前是你的，但是上市以后不仅仅是你的，还是整个股东的。关联交易，但是有一种感觉肯定是坏消息，因为报纸上报道关联交易从来都没有好处

务量的80％以上，而你的毛利超过了20

也可以。

文件。

会计上定下来，而且结构非常复杂，把它合并报表的时候就带来很大的困难，这是一个会计的问题，不是一个业务的问题，实际操作是非常复杂的。还有一个是会计记录。如果你要去上市审批的时候一定要有齐全的会计记录支持你的业务收入和所有的会计凭证。如果你没有一个齐全的会计记录，你怎么能证明这个费用发生。减值准备。企业会计准则制度颁发的时候有八项准备，国内和国际的会计准则最大的差异是八项准备。如果

有一个坏帐一定要记录在案。现在的中国企业会计准则如果你有一个坏帐一定要记录在案，而不是根据一个固定的比例。有的八项准备以后，至少在资产减值方面，国际准则跟国内准则的差异已经很少了。八向准则，预收款、固定资产、无形资产，所有你的资产如果有减值的一定要体现出来。应收帐款大家都知道，如果我卖出去的东西他不付钱跑掉了，这是坏帐。存货也是，固定资产怎么办呢？无形资产也是

到1

你放在那儿坏了，那也是减值。

底的时候安装没有完成，钱收到了，这个业务也是不能实现的。签合同的时候一定要考虑清楚这个事情。如果这个季度或者这个年度比较确认，下一年度安装了你可以确认，这只是一个时间差的问题。研究开发费用的资本化。这对大部分的软件开发商是非常敏感的。在国际会计准则里面，研究费用是要作为当期的费用，开发费用要看的。比如说我是一个像用友、金蝶这类的公司，他确认这个软