外币折算 PPT课件

如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的 证明，以显示企业经营所处的主要经济环境 确实发生了重要变化，并在财务报表附注中 将这样的事项披露清楚。
6.1.2 外币交易及其类型
1.外币交易的构成
2.外币交易的类型
1.外币交易的构成

按照我国会计准则，外币是企业记账本位 币以外的货币。
外币交易，亦称外币业务，是指以外币计 价或结算的交易。

2.境内企业记账本位币的确定
境内企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

举例：
国内甲公司为外贸自营出口企业，超过一半以上的营业 收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响， 以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲 公司应选择美元作为记账本位币。 如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以人 民币采购外，生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成本 都以美元在美国采购，则确定甲公司的记账本位币是美元。 但是，如果甲公司绝大部分的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价，甲公 司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款 ，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值， 降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响，从“保存 从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度，甲公司应当选 择人民币作为其记账本位币。
财务报表,即为外币折算。
6.1.1 记账本位币及其确定
1.记账本位币的定义
2.境内企业记账本位币的确定 3.境外经营记账本位币的确定
4.记账本位币变更的会计处理要求
1. 记账本。主要经济环境通常是指企业主要 取得和支出现金的环境。
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编制的财务报表应当折算为人民币。
3.境外经营记账本位币的确定
（1）境外经营的含义
境外经营通常是指企业在境外的子公司、合 营企业、联营企业、分支机构。 但是，按照企业会计准则的要求，确定企业 是否是境外经营，不是以企业的位置是否在国外， 而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司 等使用的记账本位币相同。所以，当企业在境内 的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构， 选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时， 也应当视同境外经营。
C.由于近期欧洲市场销量增加的需要，A公 司在德国设立一分支机构丁公司，丁公司所需 资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货 并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公 司。因此，丁公司是A公司的境外经营 D.与境外戊公司在戊公司所在地合建一工 程项目，A公司提供技术资料，戊公司提供场地 、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、戊 公司按7：3分配税后利润，双方已经合作结束 。戊公司的记账本位币为美元，除上述项目外 ，A、戊公司无任何关系。因此，戊公司是A公 司的境外经营
举例：
国内X公司以人民币作为记账本位币，该公司在 欧盟国家设有一家子公司Y公司。Y公司在欧洲的经 营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销 售方式、进货来源等，X公司与Y公司除投资与被投 资关系外，基本不发生业务往来，Y公司的产品主要 在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由Y公司在当 地自行解决。 由于Y公司主要收、支现金的环境在欧洲，且Y公 司对其自身经营活动拥有很强的自主性， X公司与Y 公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务， 因此，Y公司应当选择欧元作为其记账本位币。
注意：

区分某实体是否为该企业的境外经营， 关键有两项： 一是该实体与企业的关系：是否 为企业的子公司、合营企业、联营企业 、分支机构； 二是该实体的记账本位币是否与 企业记账本位币相同，而不是以该实体 的位置是否在境外作为判定标准。
（2）境外经营记账本位币的确定
境外经营选定记账本位币，应当考虑下列因素：
4.记账本位币变更的会计处理要求

企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只 能是一种，该货币一经确定，不得随意变更，除 非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要 经济环境发生重大变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即 期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
『正确答案』A

『答案解析』选项B，乙公司为A公司境内的联 营企业，但由于其记账本位币为美元，所以乙 公司为A公司的境外经营。选项C，丁公司虽然 是A公司境外的分支机构，但由于其所从事的活 动并不具有很强的自主性，而且经营活动产生 的现金流量可随时汇回，所以其记账本位币为 人民币，丁公司不是A公司的境外经营。选项D ，戊公司并不是A公司的子公司、合营企业、联 营企业、分支机构，所以不属于A公司的境外经 营。

外币交易包括：
（1）买入或者卖出以外币计价的商品、劳务 或者设备等。 （2）借入或者借出外币资金以及接受外币投 资。 （3）进行货币之间的相互兑换。 （4）在会计期末将以外币计价的交易事项进 行期末汇率的折算调整。 （5）其他以外币计价或者结算的交易。

【例题·单选题】A公司为境内上市公司，其记 账本位币为人民币。2012年下列有关境外经营 经济业务处理正确的是（ ）。 A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在 外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对 控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此， 甲公司是A公司的境外经营 B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公 司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙 公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司 控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司 的境外经营
第 6讲
6.1 6.2


外币折算
外币及外币交易 外币交易的会计处理 外币财务报表折算
外币业务的信息披露
6.3
6.4
6.1 外币及外币交易
按照我国的会计准则，外币是企业记账本
位币以外的货币。外币交易则是以外币计价或
结算的交易。以外币反映的财务报表即为外币
财务报表，而将外币财务报表转换为非外币的