新租赁准则与国际会计准则IAS 17差异分析
关于新租赁国际会计准则的思考
关于新租赁国际会计准则的思考近年来，国际会计准则委员会（IASB）颁布了新的国际会计准则，涉及到租赁业务的会计处理。
这一新准则对于租赁业务的会计处理方式进行了重大变革，引起了各方关注和思考。
本文将就新租赁国际会计准则的背景、内容以及对企业会计实践的影响进行思考和探讨。
让我们简要了解一下新租赁国际会计准则的背景。
2016年1月，IASB发布了国际财务报告准则第16号（IFRS 16），取代了之前的租赁会计准则（IAS 17）。
IFRS 16旨在提高租赁交易的透明度和一致性，对于租赁业务的会计处理方式进行了重大的变革。
在旧的准则下，租赁合约根据其是否转移资产的主要风险和回报来进行分类，并据此确定是否列报租赁资产和租赁负债。
而新的准则则要求所有的租赁合约均列报资产与负债，从而更准确地反映了企业的财务状况和经营绩效。
这一变革对于企业的租赁业务会计处理方式产生了深远的影响。
我们来探讨一下新租赁国际会计准则的内容。
IFRS 16明确规定，无论租赁合约是以何种形式发生的，只要符合租赁合约的定义，企业就应当将租赁合约资产列报为资产，并将租赁合约负债列报为负债。
这一规定将导致企业在资产负债表上增加一项新的租赁资产和租赁负债，影响企业的资产负债表结构和指标。
在利润表方面，IFRS 16规定企业应当以折旧和利息支出的方式将租赁成本确认为费用，而非以租金支出的方式确认为费用。
这意味着企业的利润表将增加一项新的折旧和利息支出，影响企业的经营绩效指标。
IFRS 16还规定了租赁合约的披露要求，要求企业对其租赁业务进行更加详细和全面的披露，以提高租赁业务的透明度和一致性。
IFRS 16对于租赁业务的会计处理方式进行了全面的变革，将对企业的财务报告和会计实践产生重大的影响。
在新租赁国际会计准则出台后，企业需要重视其对企业财务报告和会计实践的影响，认真研究其具体要求，合理安排其租赁业务的会计处理方式，以确保企业的财务报告符合新准则的要求。
浅析国际租赁会计准则的新变化及影响
二、租赁会计国际准则的新变化
1、租赁定义与分类
IFRS 16对租赁定义进行了修订，强调了租赁合同中涉及的资产使用权和支 付租金的权利和义务。同时，新准则还对租赁合同进行了分类，将其分为融资租 赁和经营租赁两种类型。这一变化使得租赁业务的会计处理更加规范化和一致化。
2、承租人会计处理
在IFRS 16下，承租人将不再将租赁资产和负债在资产负债表中进行资本化 处理。相反，承租人需确认一项使用权资产和一项租赁负债，并分别在资产负债 表中列示。这一变化将使承租人的资产负债表更加透明地反映出租赁业务的经济 实质。
四、应对措施
1.调整经营策略
企业可以调整经营策略来适应新租赁会计准则的影响。对于受到新准则影响 较大的企业，可以尝试通过优化资产管理、提高运营效率等方式来降低成本和负 债水平。此外，企业还可以考虑通过重组、并购等方式来降低财务报表中的负债 和成本。
2.改进会计处理
企业可以改进会计处理来适应新租赁会计准则的要求。首先，企业可以加强 对租赁协议的审查和管理，确保正确划分经营租赁和融资租赁。其次，企业需要 正确确认和计量租入资产和相关负债，并采用适当的折旧和减值方法进行后续计 量。此外，企业还可以加强与会计师事务所的合作，对新准则的实施提供专业指 导和支持。
2.租赁确认
新租赁会计准则对租赁的确认做出了重大调整。在旧准则中，租赁的确认主 要基于租赁协议。然而，新准则更加注重资产和负债的确认。根据新准则，承租 人应当确认租入资产的使用权和租出资产的终止使用权，以及与租赁相关的负债。 此外，新准则还引入了“控制”概念，强调了承租人对租赁资产的控制权。
3.后续计量
3.加强财务管理
企业可以加强财务管理来应对新租赁会计准则的影响。这包括加强内部控制、 提高风险管理水平、优化资金管理等。同时，企业还可以通过合理的税务规划、 资本运作等方式来降低新准则对企业财务状况的影响。
新版租赁会计准则的业务影响、操作空间及应对思路（完整版）
新版租赁会计准则的业务影响、操作空间及应对思路（完整版） 今年1⽉，国际会计准则委员会(IASB)颁布了新的租赁会计准则《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS16），IFRS16新准则将于2019年1⽉1⽇⽣效，届时将替换现⾏的《国际会计准则第17号——租赁》(IAS17)。
按照财政部会计司2010年印发的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，我国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与IASB 的进度保持同步，因此，我国租赁会计准则与IFRS16新准则的趋同也将在2019年之前完成。
IFRS16新准则相对于IAS17准则变化较⼤，其指导原则在于要求承租⼈将租赁⼊表；⽽按照IAS17准则，承租⼈对于经营性租赁⽆需⼊表，仅在财务报表附注中披露即可。
⽬前，租赁业务中，承租⼈按照经营性租赁进⾏会计确认和计量以实现“表外融资”的做法渐成趋势，IFRS16新准则的出台将颠覆这⼀模式。
⼀、⽆论融资租赁还是经营性租赁，承租⼈均须确认使⽤权资产和租赁负债 按照现⾏IAS17准则，承租⼈对于融资租赁须在资产负债表上确认租赁物资产及负债，并在损益表上计提折旧，确认利息⽀出；但对经营性租赁则⽆需在资产负债表确认，发⽣的租⾦⽀出仅作为当期成本计⼊损益表。
IFRS16新准则不再区分融资租赁和经营性租赁，其逻辑在于承租⼈租⼊租赁物，对于租赁物有使⽤权，且该等使⽤权将会带来经济利益，该使⽤权的成本也能可靠计量，符合“资产”的内涵，该使⽤权应确认为⼀项资产。
与此对应，承租⼈在未来具有对出租⼈的现实⽀付义务，构成⼀项负债。
租赁负债的计量则是付款义务即租⾦和租赁期结束时预计⽀付款项之和的现值，这与IAS17准则下融资租赁负债的计量基本⼀致。
然⽽，使⽤权资产既⾮⼀项有形资产，也⾮⼀项⽆形资产，是⼀个崭新的概念，如何计量呢？按照IFRS16新准则，使⽤权资产为租赁负债加上初始直接费⽤等。
会计准则租赁部分变更解读
会计准则租赁部分变更解读会计准则租赁部分的变更主要体现在IFRS 16《租赁合同》的发布和实施。
该准则于2019年1月1日起正式生效，取代了旧有的租赁准则IAS 17《租赁》，并对租赁合同的会计处理方式进行了重大变革。
这一变更主要涉及租赁协议的分类、租赁计量方法以及相关的财务报表披露要求。
以下将对这些变更进行详细解读。
首先，IFRS 16准则明确了租赁合同的分类方式。
根据该准则的规定，所有租赁合同均应被分为两类：融资租赁和运营租赁。
在旧有准则中，租赁协议的分类主要基于风险和回报的传递性。
而在IFRS 16中，租赁协议的分类取决于对租赁资产的控制程度。
当承租方取得了对所租赁的资产的主要经济利益和控制权时，应按照融资租赁对待；反之，应按照运营租赁对待。
其次，IFRS 16取消了传统的租赁支出和租赁收入的会计处理方式，引入了统一的租赁计量方法。
根据该准则的规定，承租方应将租赁协议包含的租赁资产和租赁负债分别计入财务报表中。
具体来说，承租方应在资产负债表中列示租赁资产，即以承租方可使用的租赁资产的目前价值，这样使得承租方需要在资产负债表上披露一笔与租赁资产相对应的租赁负债。
相应地，租赁负债在资产负债表上按应付租赁付款的现值列示，并在利润表中分摊租赁费用。
此外，IFRS 16还对租赁合同的相关披露要求进行了调整。
根据该准则的规定，承租方应按照租赁资产的性质和类别以及租赁资产的使用目标对租赁负债、租赁费用、租赁短期债务以及租赁资产的信息进行披露。
这些披露信息应包括租赁负债的期间性变化、利息费用、现金流量等方面的信息，以提供充分的租赁合同信息，使投资人和用户能够更好地评估公司的风险和未来的现金流量。
总之，IFRS 16对租赁准则的变更对于企业来说具有重要的影响。
新准则的实施将使企业的财务状况和财务业绩更加准确地反映租赁活动的实质。
然而，由于新准则实施的复杂性以及对财务报表的影响，企业需要在实施前充分了解和评估其影响，并采取相应的管理措施，以保持财务报表的准确性和透明度。
国际会计准则第17号租赁会计
国际会计准则第17号租赁会计国际会计准则第17号租赁会计（International Accounting Standard 17 - Leases），简称IAS 17，是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一项会计准则，用于规范租赁交易的会计处理。
IAS17将租赁分为两种类型：金融租赁和运营租赁。
金融租赁是指租赁方在租赁期间获得了资产的大部分所有权和使用权，并且在租赁期满时有选择权购买该资产。
而运营租赁则是指租赁方在租赁期间未获得资产的所有权和使用权，租赁期满时无选择权购买该资产。
根据IAS17，对于金融租赁，租赁方需将资产计入资产负债表，并按折旧计提对租赁期限内资产的折旧费用；同时，在租赁期间需将租赁负债计入负债负债表，并在每个会计期间支付利息。
对于运营租赁，租赁费用需按照租赁期间进行线性分配，并计入当期损益表。
在IAS17中，还规定了一些租赁交易的会计处理例外情况。
例如，短期租赁（租赁期限不超过12个月）和低价值资产租赁（资产价值不超过租赁资产的市场价值的5%）可以选择不计入资产负债表。
此外，对于金融租赁，租赁负债的初始计量可根据可确认的最低租赁付款金额进行。
IAS17的制定旨在提高租赁交易的透明度和可比性，使用户能够更好地理解公司的租赁交易情况，并作出更可靠的投资决策。
该准则的实施有助于减少潜在的租赁交易风险，提高企业财务报告的准确性和可靠性，并促进国际之间的经济交流和合作。
然而，IAS17在实施过程中也面临一些挑战和争议。
一方面，不同国家和地区对于租赁交易的会计处理存在差异，涉及到法律和税收等因素。
另一方面，一些人认为IAS17的会计处理方法过于复杂，不易理解和应用。
为了克服这些问题，国际会计准则委员会于2024年发布了国际财务报告准则第16号租赁会计（International Financial Reporting Standard 16 - Leases），取代了IAS 17，并于2024年1月1日起生效。
租赁准则变化分析PPT幻灯片课件
原租赁判定条件
IAS17 定义 判定 账务处理 运用 缺点
1 租赁届满所有权是否转移
2 租赁届满存在优惠购买选择权
3 租赁期占尚可使用寿命大部分（75%以上）
4 最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产在租赁开 始日的公允价值（90%以上） 5 性质特殊的承租人专用设备
原租赁准则账务处理
准则变化影响分析
1
综
述
综述
发展 影响总览
发展
1984年1月 发布《国际会计准则第17号-租赁》（IAS17）
2016年1月13日 颁布《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）
2019年1月1日 实施《国际财务报告准则第16号-租赁》（IFRS16）
影响总览
综述
发展 影响总览
豁免两种情况：①期限短于12个月的租赁；②价
值相对较小的租赁
IFRS16坚持全面披露的总体目标：
披露租赁资产的相关信息，租赁期间相关的费用
3
以及现金流量；
披露对租赁负责的期限分析
企业其他有利披露整体目标实现的信息
要求企业改变 现有的初始分
类和披露
确认及计量 方面做出 较大改变
提高财务报告 信息质量
融资租赁
经营租赁
表外融资：融资租赁在资产 负债表上未予反映 良好的资产负债率 资产使用权 避免承担资产减值的风险
租赁
IFRS16出台原因
不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况
IFRS16 出台原因
变化 影响 意义
表外租赁资产
IASB观察了30000 家上市公司，其中 14000家公司披露 了关于表外租赁资 产的信息。
新租赁准则的变化及影响分析
新租赁准则的变化及影响分析1. 引言1.1 背景介绍近年来，全球范围内对于租赁准则的规定呈现出不断变化的趋势。
在过去，租赁活动往往被视为租赁合同，其将租入资产作为租赁方的资产，租出资产作为承租方的负债。
然而，由于这种方式存在许多缺陷，导致了对财务报表的不准确反映以及对于投资者和利益相关方信息的缺乏透明度。
为了解决这一问题，国际会计准则理事会（IASB）于2016年发布了新的租赁准则，即IFRS 16。
该准则的主要目的是统一企业对租赁活动的会计处理方式，并提高财务报表的信息质量和透明度。
该准则的实施将对企业财务状况、经营绩效以及公司经营决策产生重大影响。
新租赁准则的出台不仅影响到企业的财务报表披露，还将改变企业的财务分析、评估和管理方式。
因此，对于企业和相关利益相关方来说，理解和熟悉新的租赁准则是至关重要的。
本文将深入探讨新租赁准则的变化及其对企业的影响，为相关利益相关方提供前瞻性的分析和建议。
1.2 研究意义企业会计准则是企业财务管理的重要基础，对企业的经营管理、财务决策和信息披露起着重要的指导作用。
随着时代的发展和经济形势的变化，新租赁准则的出台对企业会计处理和财务报表产生了重大影响。
研究新租赁准则的变化及其影响具有重要的意义。
研究新租赁准则的变化可以帮助企业更好地了解和适应新的会计制度要求，确保企业的财务报表符合规范和透明度要求。
研究新租赁准则对会计处理和财务报表的影响，可以帮助企业管理层更准确地评估企业的财务状况和经营绩效，为企业经营决策提供更为可靠的信息支持。
研究新租赁准则的变化还能够帮助企业更好地应对外部利益相关方的关注和监管要求，增强企业的社会责任感和透明度。
通过深入研究新租赁准则的变化及其影响，可以促进企业提升财务管理水平、加强内部控制和风险管理，提高企业的市场竞争力和可持续发展能力，实现企业的稳健发展和良好治理。
1.3 研究目的新租赁准则的实施对各类企业都将带来重大影响，因此本文的研究目的主要包括以下几个方面：1. 分析新租赁准则变化的原因及背景，探讨其对企业财务报表和经营决策的影响。
租赁会计准则的国际比较
租赁会计准则的国际比较财政部发布的《准则——租赁》从2001年1月1日起在所有企业施行。
而国际会计准则委员会第17号准则和美国财务会计准则委员会第13号《公告》及其有关《解释》和《技术公告》，也对租赁会计做出了规定。
本文意在探讨我国准则与上述两项国外准则的差异，在产生差异原因的基础上，提出笔者对我国租赁会计实务中几个的初步看法。
一、关于租赁的分类及会计处理租赁在我国还是新生事物，租赁业务范围较窄、形式单一，因此新发布的租赁具体会计准则仅对租赁做了粗线条的分类，即将租赁分为融资租赁和经营租赁，并分别做了会计处理规定。
国际会计准则的业务分类及会计处理规定较为具体一些，除将租赁划分为经营租赁和融资租赁两个基本类型外，又从出租人的角度，将融资租赁进一步划分为销售式租赁和直接融资式租赁，并做出相应的会计处理规定。
相比较而言，中、美、国际三方准则中对经营租赁的会计处理是基本相同的，均规定如果租赁不符合资本化条件，由于与资产有关的风险和报酬仍归出租方所有，对出租人来说，不需转销出租资产，仍要承担出租资产的折旧以及其他费用，用定期取得的租金收入来补偿租赁资产的费用支出，并获得为承担风险而应得的报酬；对承租人来说，不需在账上认作资产，也不需要计提折旧，只需按期支付租金，列作租金费用。
而对于融资租赁的会计处理，三方准则的共同之处是，如果租赁符合资本化条件，就承租人而言，需将租赁开始日最低租赁付款额现值与租赁资产的公允价值两者中较低者在账上列作资产与负债；对资本化的资产要分期计提折旧；对定期支付的租金，以租赁摊销和利息费用的形式列入损益表；对出租人来说，因为实质上已转让了所有权的利益与风险，所以要在账上确认销售，并转销出租资产，列作应收租赁款。
但在融资租赁的会计处理上，一个明显的差异是，美国由于其租赁业高度发达，业务形式日趋复杂化、多样化，因此它又针对各种细化的分类，各种可能出现的情况，做出了具体详细的规定，其可操作性之强确实是我国准则所不能及的，这也为未来随着租赁业务的深入，进一步完善我国的租赁会计准则，提供了一个可以借鉴的范例。
新租赁准则的变化及影响
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 新租赁准则的变化及影响 作者：陈文琳 盛倩 来源：《今日财富》2020年第18期
一、新租赁准则发布的背景 随着租赁业务的不断发展，为了满足业务的需要，租赁相关的准则也越来越完善。2006年，我国财政部在2001版的《企业会计规范-租赁》基础上发布了《企业会计准则第21号-租赁》（以下简称“CAS21-2006”），该准则与国际租赁准则IAS17趋同。IAS17主要是按照风险报酬是否转移作为划分租赁的基础，主要分为两大类别，一个是融资租赁，另一个就是经营租赁。两者最大的区别就是，前者需要将相关的资产和负债全部计入到表内，而后者则没有该规定，只要求进行表外披露。这种情况就容易导致很多公司通过人为的办法来操控报表，强行将一些本应归入融资租赁的业务划入到经营租赁，这样的操作对于公司来说就能在一定程度上降低自身的资产负债率，让报表看起来更加完美。但是，这样操控的后果却是使得报表失去了真实性和准确性，以致于无法提供准确的信息给财务信息的使用者。因此，为解决原租赁准则存在的问题，也就伴随着新的国际租赁会计准则IFRS16出现了，并宣布新国际租赁准则于2019年1月1日正式生效。随着IFRS16的发布，我国财政部也对租赁准则做了进一步的修改，最终于2018年12月发布了修订的《企业会计准则第21号-租赁》（以下简称“CAS21-2018”），与IFRS16趋同，并同时生效。新准则主要是把租赁的两种处理方式变成了单一模型。對资产进行了重新定义，规定经营租赁的资产也要计入资产负债表内，这样处理有效地遏制了表外融资的现象，解决了原租赁准则存在的一些问题。
二、新租赁准则的主要变化 新的租赁准则的出现，也就意味着相关的会计处理存在一定的变化。从整体上来看，出租人的会计处理变化不大，大体就是完善了信息披露的相关要求。主要的变化还是在承租人方面。新租赁准则采取了两租合一的方法，将两种租赁模式的处理方法规定为一样的。这在一定程度上遵循了会计的实质重于形式的特点。这也是整个准则修改的重点和核心。那么，具体来看主要有以下几个方面：
新租赁准则的变化及影响分析
新租赁准则的变化及影响分析新租赁准则(IFRS 16)于2019年1月1日生效，取代了旧准则(IFRS 17)，对租赁合同的会计处理产生了重大变化。
下面将对新租赁准则的变化及对企业的影响进行分析。
新租赁准则要求企业将租赁合同中的租赁权植入合同资产和租赁责任列入资产负债表。
根据旧准则，只有资本租赁被认可为资产负债表项目，而经营租赁则只在利润表上体现租赁费用。
这意味着企业在利润表和资产负债表上的披露和公开透明度得到了提高，投资者和利益相关者可以更好地了解企业的租赁活动和债务情况。
新租赁准则要求企业将租赁合同分为财务租赁和经营租赁两类。
对于财务租赁，企业需要将租赁植入资产和租赁责任分别计入资产负债表上的资本化工具和债务项目。
对于经营租赁，企业需要在利润表上按直线法分摊租赁费用。
这一变化可能导致企业的利润表上出现更大的支出，但资产负债表上的债务也相应增加，从而使企业的财务状况更真实地反映出租赁活动的影响。
新租赁准则要求企业对租赁合同进行资产管理和租赁合同的终止或修改情况进行披露。
企业需要根据租赁合同的类型和租金支付情况，评估租赁承诺的价值和期限，并提供对其影响的合理估计。
新租赁准则还可能对企业的财务指标和商业模式产生影响。
由于租赁负债的增加，企业的财务比率（如债务比率和资本结构比率）可能会发生变化。
由于租赁责任被计入资产负债表，部分企业可能会面临违反贷款协议的风险，因此可能需要重新协商借款条件。
新租赁准则的变化对企业的影响是深远的。
它提高了租赁活动的透明度和可比性，使投资者和利益相关者更好地了解企业的财务状况和租赁活动的影响。
企业也需要面对更多的财务和管理挑战，包括债务增加、贷款协议的重新协商和对租赁合同的适应等。
企业在应用新租赁准则时应制定相应的战略和管理措施，以适应这一变化带来的影响。
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新租赁准则与国际会计准则ＩＡＳ 17差异分析
【摘要】2006年2月财政部发布了《企业会计准则第2l号——租赁》(下称
新准则)，新准则同原准则相比有哪些变化？与国际会计准则IASl7存在哪些差
异？本文对此进行分析比较。
一、新旧会计准则差异比较
新准则由总则、租赁的分类、融资租赁中承租人的会计处理、融资租赁中出
租人的会计处理、经营租赁中承租人的会计处理、经营租赁中出租人的会计处理、
售后租回交易、列报共八章组成。新准则对比原准则，主要变化有：
（一）在融资租赁承租人的会计处理中，在租赁开始日，旧准则的处理方法
是承租人将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较
低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，
并将两者的差额记录为未确认融资费用；新准则的处理方法是承租人应将租赁开
始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入
账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为
未确认融资费用。
（二）售后租回交易，如果认定为一项经营租赁，旧准则的会计处理方法是
将售价与账面价值之间的差额予以递延，并在租赁期内按照租赁支付比例进行分
摊；新准则的会计处理方法是在旧准则的处理方法上作了补充：如果有确凿证据
表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当
期损益。
二、新准则与国际会计准则IASl7差异比较
新准则是在借鉴《国际会计准则17号——租赁》(IASl7)的基础上结合我国
具体国情制定的，总体上与IASl7类似，内容包括准则的目的、范围、定义、经
营租赁和融资租赁的分类、承租人、出租人融资租赁和经营租赁的会计处理和披
露以及售后租回交易的会计处理和披露。但是，在一些细节上，又与IASl7不同，
例如我国租赁准则一般采用账面价值，而IASl7采用公允价值。两者主要差异表
现在以下几个方面：
(一)关于准则的范围
我国租赁准则明确规定不涉及土地使用权的租赁协议，而IASl7未明确规定
并在准则中涉及土地和建筑物租赁的会计处理。
(二)关于准则的定义
1.我国租赁准则未对“租赁期开始日”、“初始直接费”、“经济寿命”、“使用寿
命”、“租赁投资总额”作出定义。
2.对于“租赁开始日”，我国是指起租日；IASl7是指租赁协议日。
3.对于“最低租赁付款额”，我国指承租人应支付或可能被要求支付的各种款
项加上承租人或关联方担保的资产余值，就承租人而言称为最低租赁付款额，而
就出租人而言，再加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方担
保资产余值称为最低租赁收款额；而IASl7都称为“最低租赁付款额”。
(三)关于经营租赁与融资租赁的分类
新准则与IASl7关于租赁分类的判断标准基本一致，只是我国租赁准则强调
最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的原账面价值，而IASl7强调公允价
值。另外IASl7涉及可归为融资租赁的其他情形，而我国没有；IASl7包含了土
地和建筑物租赁类别的判断，而我国不涉及土地使用权的租赁协议。
(四)关于承租人的会计处理
新准则根据IASl7的要求，也将融资租入资产确认为一项资产，同时确认一
项负债。所不同的是：第一，我国承租人在租赁开始日将租赁资产公允价值与最
低租赁付款额的现值中的较低者作为租入资产的入账价值，确认一项资产；将最
低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，确认一项负债，并将两者的差额作为
“未确认的融资费用”。而IASl7则是按租赁开始日租入资产公允价值与最低租赁
付款额现值中较低者等额确认一项资产和一项负债。第二，对于融资费用，我国
采用待摊的方法，先在租赁开始日确认“未确认的融资费用”，然后按实际利率法
租赁期分摊，做，借“财务费用”，贷“未确认融资费用”的会计处理。而IASl7则
在租赁付款时分别计入融资费用和减少尚未结算的负债，做，借“融资费用”及“应
付融资租赁款”，贷“现金”的会计处理；但是融资费用金额需与负债金额形成一
个固定比例，不许随意分摊。第三，对于计算最低租赁付款额现值时的折现率，
我国首选出租人租赁内含利率，未知内含利率时就以租赁合同规定的利率为折现
率，最后才以同期银行贷款利率作为折现率。
(五)关于出租人的会计处理
新准则规定，出租人在租赁开始日将最低租赁付款额作为应收融资租赁款的
入账价值，同时记录未担保余值，将最低租赁收款额未担保余值之和与现值之和
的差额计为未实现的融资收益，做，借“应收融资租赁款”、“未担保余值”，贷“未
实现融资收益”、“固定资产”的会计处理；未实现融资收益在租赁期内按实际利
率确认。IASl7规定将租赁投资净额列为应收款，因为”租赁投资净额=最低租赁
付款额+未担保余值-未实现的融资收益”，“未实现融资收益=最低租赁付款额+
未担保余值-最低租赁付款额和未担保余值的现值”，所以“应收融资租赁款=最低
租赁付款现值+属于出租人的未担保余值的现值”，做，借“应收融资租赁款”，贷
“固定资产”的会计处理，收到租金时按应收融资租赁款余额的固定比例确认融资
收益，同时减少本金，做，借“现金”，贷“应收融资租赁款”、“租赁收益”的会计
处理。
(六)关于售后租回的会计处理
新准则规定售价与账面价值的差额应予递延，并在租赁期内按照与确认租金
费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。然而出售资产形成的损益递
延计入租赁期内各期损益。IASl7规定如果售价低于公允价值，应立即确认利润
或损失，但当损失能由低于市场价的未来租赁付款额补偿时，则应将其递延，并
按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内；若高于公允价值，高于部分应予
以递延并在预计的使用期限内摊销。
(七)关于租赁的披露
由于新准则与IASl7在一些会计处理上的不同规定及侧重点的不同，引起披
露上的差异。
1.对于承租人租赁资产的披露，我国需披露每类租入资产在资产负债表日的
账面原值、累计折旧及账面净值，而IASl7只披露净值。IASl7对最低租赁付款
额的现值比较关注，要求披露最低租赁付款额总额及现值，并按一年以内、一至
五年、五年以上三个期间反映，同时需披露总额与现值间进行的调节；我国把最
低租赁付款额总额与现值的差异列为“未确认融资费用”，所以只披露“未确认融
资费用”的余额变动即为总额与现值间进行的调节，因为我国以账面价值为基础
一般不采用公允价值，不强调现值，所以规定只需披露资产负债表后连续三个会
计年度每年将支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的总额。由于我国对融资
费用采用先确认后摊销的待摊方式，故还需披露分摊未确认融资费用所采用的方
法。此外，我国租赁准则对不可撤销转租合约及承租人重大租赁条款说明的披露
未作规定。
2.对于承租人经营租赁的披露，我国租赁准则只披露资产负债表日后连续三
个会计年度每年应支付不可撤销经营租赁的最低付款额及以后将支付的不可撤
销经营租赁的最低租赁付款额总额。
3.对于出租人融资租赁的披露，由于我国对出租人融资租赁收益的确认采用
先全额递延再分期摊销确认的方法，单独在“递延收益——未实现融资收益”中反
映，其余额的变动反映资产负债表日租赁投资总额与应收最低租赁收款的现值间
进行的调整。因此只需披露资产负债表日后连续三年每年将收到的最低租赁收款
额以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额，未实现融资收益的余额及分摊未
实现融资收益的方法。IASl7对融资租赁收益的确认采用收到租金当期按一定比
例确认的方法，所以只能通过披露租赁投资总额与应收最低租赁付款的现值间调
节额来反映本期确认的收益，对于未实现融资收益则须单独披露。