中国环境会计研究现状与发展
我国环境会计发展存在的问题分析
我国环境会计发展存在的问题分析一、缺乏完善的法律法规体系我国环境会计发展面临的最大问题之一就是缺乏完善的法律法规体系。
当前，我国虽然已经开始在环境会计方面进行了一定的尝试和探索，但是仍然缺乏相关的法律法规来规范环境会计的实施和运行。
缺乏法律法规的约束，就容易导致环境会计数据的不准确和不可信，降低了环境会计的可靠性和实效性。
二、统计体系不够完善除了缺乏法律法规的约束外，我国环境会计发展还存在统计体系不够完善的问题。
环境会计的实施需要依托完备的统计系统来搜集、整理和分析相关数据，而我国现有的统计体系在环境会计方面仍然存在一定的不足。
环境会计需要涉及多个部门和领域的数据，然而各部门之间的数据采集和交换机制并不够完善，导致环境会计数据的完整性和可信度无法得到保障。
三、人才队伍短缺我国环境会计发展还面临着人才队伍短缺的问题。
环境会计需要具备丰富的会计知识和对环境问题的深刻理解，然而目前我国缺乏相应的环境会计专业人才。
大部分会计人员缺乏对环境问题的认识，而环境保护部门的专业人员又缺乏会计知识，这就导致了环境会计的实施困难和效果不佳。
四、社会认知水平有待提高除了以上几点外，我国环境会计发展还受制于社会认知水平的不足。
在我国，对环境会计的认知主要停留在对环境损害费用的计算和核算上，而对于环境会计更深层次的意义和作用还存在较大的不了解。
社会公众和相关政府部门对环境会计的认可程度不够，导致环境会计在实际运行中遇到一定的阻力。
五、环境成本内部化困难环境会计的一个重要目标是实现环境成本的内部化，即将企业对环境的消耗和损害转化为经济成本。
然而在我国，环境成本内部化的实现面临诸多困难。
一方面是企业的环保成本高昂，企业面对环保投入与经济效益之间的矛盾，常会选择牺牲环保来获得更高的经济利益。
另一方面是政府在环保税收政策、环保成本补偿等方面存在政策不完善的问题，导致环境成本内部化难以实现。
六、环境会计数据透明度低环境会计数据透明度低也是我国环境会计发展的一个问题。
[整理]国内研究现状
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国内研究现状与国际研究比较，我国对环境会计的研究开始比较晚，始于90年代初，葛家澍、李若山(1992)提出了西方的环境会计，引起了会计理论研究界的强烈反响。
孟凡利（1999）认为，加强环境信息的披露是建立我国环境会计最好的切入点。
随后，为了缓和环境和经济的关系，我国先后制定了《环境保护法》、《水污染防治法》、《征收排污费暂行办法》等法规。
这些法规的颁布，表明我国政府对环境会计的重视，虽然其未对我国环境会计的披露做出具体的规定，致使那时我国的环境会计信息披露都较为简单，但是在披露的报告中已具备了环境会计信息披露的雏形。
进入二十一世纪以后，学者对我国企业环境信息披露的研究逐渐增长。
查阅前人的研究可以发现，那时我国环境信息披露存在以下特点：一是肖淑芳、胡伟（2005）、李慧（2005）的研究中发现，我国企业环境信息披露的方式较多为定性描述，而较少用定量方式描述；二是吴嵘、王欣（2007）、张星星（2008）的研究中发现，我国企业环境信息披露的形式比较单一，且披露信息不全面；三是纪珊、王建明（2005）、尚会君等（2007）的研究中发现，我国披露环境信息的企业越来越多，披露的内容也越来越具体；四是吴嵘、王欢（2007）提出，我国企业环境信息披露的渠道比较散乱，主要是在年度报告、内部工作会议记录、单独报告、会计报表附注和董事长的报告中披露。
影响我国企业环境信息披露的因素具体包括：（1）公司规模：汤亚莉等（2006）通过实证分析得出，环境信息披露水平与公司规模正相关；（2）盈利能力：汤亚莉等（2006）、殷枫（2006）研究得出，环境信息披露水平与盈利能力正相关，而李正（2006）通过研究得出了相反的结论，即环境信息披露水平与盈利能力正相关；（3）独立董事人数：邹立（2006）认为环境信息披露水平与董事会中的独立董事的比例高度显著，而李晚金等（2008）认为环境信息披露水平与董事会中的独立董事的比例不相关；（4）监事会规模：王成（2007）研究认为，环境信息披露水平与监事会规模显著正相关；（5）行业类型：朱金凤，薛惠锋（2008）认为环境信息披露水平受行业类型的影响，不同的行业年报环境信息披露比例不同。
我国环境会计研究现状与展望
我国环境会计研究现状与展望
唐 洋， 陈东升①
（ 南华大学 经济管理学院， 湖南 衡阳 ４ １０ ） ２０ １
［ 摘 要 】 文章在 查阅国 内外大量 关于环境会计文献 的基础上 ， 首先对环境会计 的的定义进行 探讨 ， 着对 国 内外环境 接
会计的研 究文献和应 用进行 了综述 ， 最后对我 国环境会计的研 究进行 了总体评述和展 望 ， 并提 出 了自己的拙 见。 ［ 关键词］ 环境会计 ； 现状 ； 展 望
位 。美 国会计准则委员会 已制定 了第 ５号准则《 或有负债 会 计》 第 ８ 、 ９—１ ３号公 告 《 石棉 消 除成 本 会 计》 第 ９ 、 ０—８号
在指导经济资源做最有效运用及最佳调配 ， 以提高社会整 体 效益 。 ”孟凡利博士认为 ： 环境会计是企业会计 的一个新 兴 “
分支 ， 是运用会计学的基本原 理与方 法 ， 采用 多种计 量手 段
《 污染 处理费用 的资本化》 和第 ９ ５号公 告《 ３— 环境 负债 会
计》 。加拿 大特许 会计 师协 会主要 完 成 的研 究 报告 有 ： 环 《
和属性 ， 对企业的环境活动和与环境有关 的经济活动 和现象
所做 的反映 和控 制。 ”李连华博士认为 ：环境会 计是利用 会 “ 计学和环境管理学 的基本理论 和方法 ， 采用货 币计量 和非货
一
环境会计是一 门边缘学科 ， 目前 尚未形成一个理论界 公 认 的定义 。国内外 比较有代表性的观点有 ：
（ 国外会计学界的定义 一）
本文所探讨 的环境会计 ， 以微观层次上的企业为核 算 是
主体 的 ， 不考虑 国民经济的核算问题。因此笔者对环境会计
的定 义是 ：环境会计是 以会计学 的基本理论 和方法 为基 础 ， “ 以有关环境法 律、 法规为 依据 ， 采用货 币计量 和非 货币计 量
我国企业环境会计信息披露质量的现状、问题及对策
浅议我国企业环境会计信息披露质量的现状、问题及对策摘要：随着经济的发展和社会的进步，可持续发展战略已经成为世界各国发展路线的必然选择。
而传统的财务会计缺乏对企业环境资源、环境责任和环境费用的计量，缺乏对企业取得的环境收益或损失的确认。
因此，会计理论界开始把环境问题与会计理论结合起来，创建了环境会计理论。
讨论我国企业环境会计信息披露质量的现状、问题和对策，有助于为信息使用者提供决策有用的信息。
关键词：环境会计；信息披露；现状；问题；对策一、我国企业环境会计信息披露质量的现状分析我国企业环境会计信息披露现状，归纳存在以下六个特点：（1）各企业环境会计信息的披露缺乏可比性。
（2）环境信息披露缺乏全面性。
（3）强制性是我国环境会计信息披露的一个基本特点。
（4）在披露的环境会计信息中，多为定性的而缺乏定量信息，提供信息不够准确。
（5）信息披露形式不够规范。
我国没有统一的环境会计信息披露规范，各企业对信息的披露采取不同的方法。
（6）企业提供的环境信息大多是没有经过审计的信息，信息的可靠性较差。
二、我国企业环境会计信息披露质量存在的问题目前我国企业环境会计信息披露质量主要存在以下几个问题。
（一）环境责任意识缺乏，披露环境会计信息的企业比例偏低我国政府对环境会计信息披露的重视程度不够，对于环境信息的披露管理也比较松散，我国有关机关没有对上市公司必须进行环境会计披露做出硬性规定。
相对发达国家，我国自愿选择进行环境会计信息披露的企业和单位稀缺，不仅存在量上的差别，在披露质量上也令人堪忧，公布的的信息普遍为定性的空话，较少企业存在定量的信息，公布的信息缺乏全面性和可比性。
（二）披露内容和方式上缺乏可比性和可靠性我国企业环境信息披露的内容比较简单，披露内容不独立、不完整。
目前，企业环境披露主要表现为公司环境政策的陈述、环保投资、排污费、绿化费，主要污染物及其治理方法等。
披露的内容不完整，不全面。
由于企业缺乏统一的规范，环境会计信息披露缺乏可比性和可靠性。
《首钢公司环境会计问题研究》
《首钢公司环境会计问题研究》一、引言随着社会经济的快速发展，环境问题逐渐成为公众关注的焦点。
作为我国重要的钢铁生产企业，首钢公司在生产过程中产生的环境问题尤为突出。
因此，对首钢公司的环境会计问题进行深入研究，有助于公司实现可持续发展，同时也是保护生态环境的重要举措。
本文将围绕首钢公司的环境会计问题展开研究，以期为相关决策提供参考。
二、首钢公司环境会计现状环境会计作为一种新兴的会计领域，主要关注企业在生产经营过程中对环境的影响以及相应的经济后果。
首钢公司在环境会计方面已经取得了一定的成果，如建立了较为完善的环境管理体系，对生产过程中的污染物进行了有效控制。
然而，在实际操作中，仍存在一些问题。
首先，环境会计信息披露不够全面。
虽然首钢公司已经在年度报告中披露了部分环境数据，但缺乏对环境成本、环境效益等关键信息的详细披露，导致外界难以全面了解公司对环境的实际影响。
其次，环境会计制度建设有待加强。
目前，首钢公司的环境会计制度尚不完善，缺乏统一的标准和规范，导致各部门在执行过程中存在差异，影响了环境会计的准确性和有效性。
三、首钢公司环境会计问题成因分析造成首钢公司环境会计问题的原因主要有以下几个方面：一是缺乏完善的法律法规。
目前，我国在环境会计方面的法律法规尚不完善，导致企业缺乏执行环境会计的内在动力。
二是缺乏专业人才。
环境会计涉及多个学科领域，需要具备相关专业知识的人才支持。
首钢公司在这方面的人才储备不足，影响了环境会计的推进。
三是传统观念束缚。
部分企业仍以利润为导向，忽视了环境保护的重要性，导致在环境会计方面投入不足。
四、解决首钢公司环境会计问题的对策建议针对首钢公司环境会计存在的问题及成因，提出以下对策建议：首先，加强法律法规建设。
政府应完善相关法律法规，明确企业承担的环境责任和义务，为环境会计的实施提供法律保障。
其次，建立健全的环境会计制度。
企业应制定统一的环境会计标准和规范，明确环境会计的目标、内容和方法，确保环境会计的准确性和有效性。
环境会计研究报告
环境会计研究报告环境会计的产生背景 ..........................................................3 环境会计的发展历史 (3)一、国外的情况 ............................................................................. (3)二、国内的情况 ............................................................................. .......................................... 4 中国环境会计的基本理论部分： .. (5)一、环境会计的概念与本质 ............................................................................. (5)二、环境会计的对象 ............................................................................. .. (5)三、环境会计的目标 ............................................................................. .. (6)四、环境会计的基本假设 ............................................................................. . (7)五、环境会计的基本原则 ............................................................................. ................... 7 环境会计实务调查整理部分 (8)一、调查背景 ............................................................................. (8)二、调查结果分析 ............................................................................. ................................. 8 环境会计的确认和计量 .. (11)一、环境会计的六要素 ............................................................................. . (11)二、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润的确认和计量11三、环境成本的确认与计量 ............................................................................. . (12)四、环境资产的确认与计量 ............................................................................. ............. 13 环境会计信息披露部分 (15)一、意义 ............................................................................. .. (15)二、信息披露的使用对象 ............................................................................. .. (16)三、披露信息应考虑的因素及应遵循的原则 (16)四、环境信息披露的内容 ............................................................................. .. (16)五、环境会计信息披露模式设计 ............................................................................. . (19)六、环境会计信息披露审计风险防范 (22)七、我国环境会计信息披露的现状............................................................................23八、国外环境会计信息披露情况 ............................................................................. . (24)九、对我国上市公司充分披露环境信息的建议 ...................................................... 26环境会计其他问题的研究 . (28)一、宏观环境会计问题的研究 ............................................................................. .. (28)二、环境审计问题的研究 ............................................................................. .. (30)三、环境管理会计问题研究 ............................................................................. . (31)环境会计的产生背景现代社会在快速发展经济的同时也在以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境,小至一个社区或一个城市,中至一个国家,大到整个地球,概不例外。
新经济形式下我国环境会计问题论文
新经济形式下我国环境会计问题的探讨[摘要] 随着世界贸易和经济全球化市场的迅猛发展，会计作为一种世界通用的商业语言，在经济全球化过程中将起着至关重要的作用。
会计是人类的一种实践活动，是依据特定的环境产生、存在和发展。
环境会计是新的经济形势下社会及企业发展必不可少的信息支持工具,不同环境会计系统为各种利益相关者进行决策、为我国环境业绩的改进和社会的可持续发展提供了强有力的工具支持。
[关键词] 环境会计；新经济形势；措施一、环境会计提出的背景（一）从国际形式上讲各国政府及国际组织越来越重视环保问题，各国的环保日益增加。
从20世纪60年代起，环境问题的发展经历了四个阶段：第一阶段，1972年联合国举行人类环境会议；1968年罗马俱乐部发表著名的《增长的极限》一书。
第二阶段，联合国发表《我们共同的未来》报告；1987年被确定为欧洲环境年。
第三阶段，联合国在1992年举行了环境与发展大会。
第四阶段，英国颁布世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文件bs7750。
由此可见，国际上对环境与经济、环境与社会之间关系的关注，逐渐具体化和标准化，环保法规及政策在各国相继颁布。
关于环境问题的会计制度和会计准则明确，使其具备了可操作性。
（二）从政府角度讲实行环境会计后，政府就可通过财务报告和会计报表准确获知企业的环境保护支出、损益、负债等信息，宏观管理者就可对企业的生产、治理有明确的了解，有效落实和完善环境污染的治理，在新经济形势下推行环境会计。
（三）从企业的角度讲实行环境会计后能从根本上治理环境污染问题。
企业实行了环境会计后，促使企业主动治理环境污染。
更加促进了企业走上清洁生产之路，即主动减少污染物的产生量。
二、环境会计的内涵（一）环境会计的概念环境会计是为了实现经济效益和环境效益的协调发展，以会计学的基本理论和方法为基础，同时借鉴环境学、环境经济学、环境管理学、发展经济学、现代经济理论等相关学科的研究成果，采用以货币计量为主的多种计量方式和计量属性，核算、控制企业中与环境有关的生产经营活动，并将其确认为环境会计要素，分别计量并披露环境会计信息的会计学分支。
我国环境会计研究的现状及展望
分别于 １ ９ ７ １ 年和 １ ９ ７ ３年发表的期刊论文托开 了环境会计研究的序幕 。 西方很多国家的理论界积极 响应 ， 部陆续将会计理 沦与环境问题相结合 ， 着手研究环境会计和环境信息的披露 问题 ，并形成了一些初步的环境会 计理论基本框架。
１ ９ ９ ０ 年， Ｒ ｏ ｂ Ｇ ｒ ａ ｎ ｙ 的报告 《 会计 作的绿化 》 标志着环境会计研究
是传递的客体 ，经济活动对环境和社会造成的影响是传递的内容” 。 英 国学者 Ｒ・ Ｈ・ 格瑞则表示 “ 环境会计是一种关于人造和 自然资本 增减的会计 ，更是一种在二者之间转换 的会计 ” 。 加拿大审计‘ 署 的 Ｄ・ Ｂ ・ 罗宾斯坦认为 ， 环境会训一 是 “ 在为了交易和促 进公共福利、为 了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理
已经成为全球学术界关注的中心议题 。 １ ９ ９ ２年 ６月 ， “ 环境与发展 ” 联合 国首脑会议在 巴西里约热ｌ 』 、 』 卢召开 会上通过了保护世界环境的纲领性文件 ，掀起了世界性环境保护研究的
热潮。
的保护有着不可推卸的责任。随着环保意识的加强 ， 环境会计应运而生 ， 逐渐发展成为 了会计领域的新分支。
笔者从查 『 削过的著作及学术文章 中提炼出国外学者对于环境会计 的 精简定义 ，即将 “ 以货币为主要计量工具对与环境有关 的问题进行管理 的范 畴 ” 统称 环 境会 计 。
（ 二 ）我 国 学者 对 环 境 会 计 的 定 义
（ ２） 环境会计的要素 环境会计具体包含哪些要素一直存在争议 。比较通用 和典型的观点 是１ ９ ９ ９年联合 国国际会计第十五次会议通过的 《 环境会计和报告 的立场 公告》中所规定的要素。
（ ３）环境 会计 的原 则
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中国环境会计研究现状与发展
摘要：基于人类社会发展的需求，环境会计于
20世纪70年代逐渐成为会计科学一个新的分支，我
国在这个领域的研究始于20世纪90年代初期，在近
二十年对环境会计的研究中，我们也取得了大量的研
究成果。然而，国外目前在环境会计的研究方面已向
环境会计准则与制度等方面纵深发展，我国对环境会
计研究基本上还处于探索阶段，还未形成完整的理论
体系。因此，如何发展环境会计的问题是我们接下来
要解决的难题。
关键词：环境会计；发展；理论与实践信
自20世纪70年代以来，人类社会可持续发展观
念逐渐形成，环境会计开始进入我们的视线并成为一
个新的会计分支，西方国家的会计界纷纷开展对这一
新兴领域的研究，并形成了具有特色的理论和方法，
相关的国际经济组织和会计职业组织也采取了各种措
施以推动其研究与实践。自20世纪90年代起，我国
会计界开始重视环境会计的理论研究与实务推进工
作。本文回顾和评述近些年来我国环境会计工作的一
些成果，并对未来其发展的方向提出一些想法。
一、通过近些年对我国环境会计问题进行研究界
与实务界围绕环境会计问题进行研究所取得的成果主
要体现在以下几个方面：
（一）环境会计的本质。很多学者定义环境会计
是从环境会计的理论依据、计量单位、职能目的等方
面；有的学者则更为简洁的将环境会计的概念叙述为
以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，这
一说法被大多数学者们引用为阐述环境会计的概念和
本质，开展环境会计核算的精髓之所在。
（二） 环境会计的要素。现阶段我国环境会计的
要素主要有以下几种：“三要素论”的观点主要包括环
境资产、环境负债和环境成本等要素。“四要素论”的
主要观点有：环境支出、环境收益、环境资产和环境
负债这其中有朱学义和方文辉认为包括资源价值、环
境成本、环境收益和环境利润；李宏英认为包括环境
污染损失、自然资源损耗、环境保护支出和环境保护
收益。“五要素论”则认为环境会计要素是对环境会计
对象所作的基本分类，分为资产、负债、成本、损失、
收益五类。 “六要素论”认为环境会计的对象包括环
境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用
和环境利润。
（三）环境会计的对象。环境会计对象的最大特
点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计
实务的结合。在此思想的影响下，孙兴华等认为环境
会计的对象是全部自然资源环境，把环境会计对象界
定为是企业环境行为所涉及的自然环境空间、环境要
素和环境因子，以及能够对企业自身生产经营产生影
响的那部分环境空间、环境要素、环境因子。另外一
些学者则从资金运动的角度来阐述环境会计的对象，
王辛平等认为环境会计的对象是企业对环境资源的不
断损耗和不断补偿的循环过程，蔡昌、陈炜煜进一步
指出环境会计的对象是自然资源、环境的开发维护及
使用成本，以及环境资源的收益和价值补偿过程。
（四）环境会计的基本原则。很多学者认为作为
会计学的一个分支，环境会计在核算时必须遵循一般
会计核算的原则，但又有其独特性。方文辉和孟凡利
认为环境会计的原则主要体现在兼顾经济效益和环境
效益、外部影响的内部化、法规性、强制披露与自愿
披露相结合的五个方面。
（五）环境会计的基本假设。作为环境会计核算
赖以进行的前提条件，学者们对此进行了许多探讨，
有的学者提出需要扩充货币计量假设，有的学者则认
为需要扩充会计主体假设，有的学者提出需要扩充货
币计量假设，从而形成一些环境会计的特殊假设。
二、我国环境会计研究的发展趋势
近二十年来，由于联合国国际会计和报告标准政
府专家工作组（ISAR）发布了以确定生态效率指标为
核心的环境会计披露与质量评价体系的三个重要文
件，国内学者对环境会计的研究进入一个新的领域，
即把研究重点转向侧重于环境会计报告体系的研究
上，不同于以往的偏重于财务会计思维的确认、计量、
记录和报告角度。早在2002年，财政部就曾有推行“绿
色核算”的想法，以启动全面的环境会计核算计划，
后因各种原因未能得到全面推行。“绿色核算”包括宏
观和微观两个部分。从宏观层面看，计算国内生产总
值时，扣除治理环境、恢复生态所付的费用。从微观
层面看，可持续发展是绿色核算的落脚点和出发点，
绿色核算将从预先评估方面消除不经济行为的发生。
早在1992年，我国著名会计学家郭道扬教授就开始积
极倡导进行资源环境会计问题的全面研究，他在全球
范围内从会计核算和统计核算两个角度，较为全面的
论述了关于建立资源的全球性经济核算概念和核算体
系问题，他的学术思想是我们研究资源环境会计的基
本依据。1995年，他又提出了进行“绿色成本”核算
的构想，指出建立“绿色经济时代”是人类社会可持
续发展的长远战略目标，实现此目标需要进行大量的
基础层面的理论研究并指导实践，因而需要建立会计
的第二报告体系，提出该体系中的关键要素为环境治
理投入、环境成本、生态权益、资源耗费、资源损失、
不可再生资源耗费、水资源耗费、污水排放量与水资
源防污治理投入、废气排放量与损害估价和大气排污
治理投入等方面，并指出该体系应当包括资源耗费与
环境互动平衡状况表、资源成本与环境成本构成对照
表、水资源耗费与排污状况表、废气排放量与大气污
染危害程度报告表和企业履行社会责任综合指标汇总
报告表等报表。
基于前述认识，可以考虑以满足生态效应为基本
出发点，把ISAR相关文件中所倡导以生态效率指标
标准化为核心的环境会计信息披露与质量评价体系主
要内容作为基本依据，结合我国现阶段企业活动的实
际情况，设计并建立一套有利于推动企业经营活动生
态效率考核的指标体系，这种体系不仅以生态效率指
标为核心的信息披露方式，还满足生态效率指标要求
的财务业绩与环境业绩指标的嵌合、协调与报告模式、
考核模式及评价模式。以促使企业在弘扬人类社会可
持续发展观念与倡导循环经济理念的指导下，有机的
将生产经营活动的财务业绩和环境业绩相结合，为构
建资源节约型和环境友好型为基本目标的和谐社会而
努力，充分发挥现代会计以微观管理技术层面的核算
结果为宏观经济决策服务提供基础性的作用。（作者单
位：山西财经大学会计学院）
参考文献
[1]孙兴华，王兆蕊.2002.绿色会计的计量与报告
研究.会计研究
[2]唐永洁.环境会计研究综述[J].商业文化（学术
版）.2008（11）
[3]许家林，蔡传里中国环境会计研
[4]张英.2006.构建我国环境会计体系的研究.北
京：经济科学出版社，究回顾与展望[J].会计研究