小企业会计制度准则

小企业会计制度准则

(一)会计科目余额的结转和比较财务报表的编制按照下列规定执行：

1.所有执行本准则的小企业从xx年1月1日，按照本准则的规定，对照《小企业会计准则》所附《小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表》，将企业各个资产、负债和所有者权益类会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，从xx年1月1日起开始根据本准则的规定进行会计处理。但是，以下几个会计科目余额的结转应进行特别处理：

(1)考虑到本准则规定资产按照成本计量，不计提资产减值准备，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至“利润分配——未分配利润”科目，结转后应无余额。小企业执行本准则后不再设置这几个会计科目。

(2)“待摊费用”和“预提费用”这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。小企业执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但是在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或费用会计科目。

(3)“待转资产价值”会计科目如有余额，应与税务机关进行积极沟通协调，如果应当在xx年应交纳企业所得税，则将应交纳的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记本科目，将其余额结转至“资本公积——其他资本公积”科目，结转后应无余额;如果应当在xx年

及以后年度交纳企业所得税，则将其全部余额结转至“资本公积——其他资本公积”科目，以后年度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。

(4)考虑到本准则对相关交易或事项的会计处理作了改变，应将“资本公积”会计科目的明细科目“接受捐赠非现金资产准备”和“外币资本折算差额”的余额结转至“资本公积——其他资本公积”科目。该明细科目仅在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。

2.在编制xx年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据xx年12月31日各项目余额或xx年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。

(二)如果小企业在执行本准则之前未执行《小企业会计制度》(财会〔xx〕2号)，而是执行《工业企业会计制度》等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。

(三)xx年1月1日之前，提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。

摘要：《小企业会计准则》将于xx年1月1日起在小企业范围内施行，它的发布标志着我国企业会计标准体系的基本建成。与此同时，xx年4月发布的《小企业会计制度》将退出历史舞台。从小企业的划型标准、核算难度降低、行业支持范围增加、日常核算规范性、财务报表列报等方面探讨《小企业会计准则》和《小企业会计制度》的差异。关键词：小企业会计准则；小企业会计制度；差异为

规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部制订了《小企业会计准则》（财会［xx］17号），自xx年1月1日起在小企业范围内施行。xx年4月发布的《小企业会计制度》（财会［xx］2号）同时废止。两者的实行和废止，体现了时代的进步和会计核算发展的必然。《小企业会计准则》的发布标志着我国企业会计标准体系的基本建成，具有重大历史意义。它是促进小企业健康发展的需要，是完善企业会计标准体系的需要，更是保证小企业会计信息质量的需要。《小企业会计准则》的主要内容可以概括为：形成由《小企业会计准则》和《应用指南》两者组成的小企业会计准则体系，明确界定小企业范围，为税务部门和银行等外部会计信息使用者提供优质服务，协调与《企业会计准则》和《企业所得税法》的关系。将《小企业会计准则》与《小企业会计制度》两者相比，可以看到以下明显差别：一、明确界定小微企业的划型标准《小企业会计制度》对小企业界定为“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，这种表述存在极大争议空间。《小企业会计准则》明确界定了“小企业”范围，即符合《中小企业划型标准》所规定标准的小型、微型企业。

二、大幅度降低核算难度 1.小企业资产应按照历史成本计量，不再对流动资产，如应收款项、存货、短期投资等计提减值准备，当实际发生损失时直接计入“营业外支出”科目。 2.取消存货“后进先出法”的核算方式。 3.企业捐赠所得，直接计入“营业外收入”科目，不需要中转科目“待转资产价值”。借：银行存款/固定资

产/原材料/无形资产贷：营业外收入 4.长期股权投资只采用成本法进行会计处理，不涉及权益法会计处理，大大简化了长期股权投资核算。 5.简化确认收入判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。它减少了风险报酬转移的职业判断，大大减少了财务信息的不确定性，避免了人为调节利润的风险。 6.会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均采用“未来适用法”进行会计处理，不再采用“追溯调整法”，大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理。 7.小企业会计核算和税法尽量保持一致，基本消除与税法的差异，主要体现在资产不计提减值准备、以历史成本记账、长期股权投资采用成本法、折旧要求考虑税法规定、合理确定资产使用寿命和净残值，这样既有利于会计人员掌握运用，又能使审计查账、税务监管更加顺畅。三、大幅度增加行业支持范围 1.支持农、林、木、渔业的会计核算，增加“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”等科目。（1）消耗性生物资产核算 A．外购、自营栽培或自行养殖时借：消耗性生物资产贷：银行存款/应付账款 B．育肥畜转为产畜或役畜时借：生产性生物资产贷：消耗性生物资产 C．出售时借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：消耗性生物资产（2）生产性生物资产核算 A．外购时借：生产性生物资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款 B．产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借：消耗性生

物资产生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产 C．处置时借：银行存款生产性生物资产累计折旧营业外支出（净损失）贷：生产性生物资产营业外收入（净收益） 2.支持建筑业施工单位的会计核算，增加“工程施工”“机械作业”等成本类科目。（1）工程施工 A．合同建造时发生的费用借：工程施工——合同成本贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 B．发生折旧等间接费用借：工程施工——间接费用贷：银行存款/累计折旧 C．月末间接费用分摊借：工程施工——合同成本贷：工程施工——间接费用 D．确认合同收入和成本借：应收账款/预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：工程施工——合同成本四、加强日常业务核算的规范性 1.备用金作为“其他货币资金”核算和列报，不再作为“其他应收款”。 2.“周转材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次摊销时，设置在库、在用、在摊明细科目，核算过程更清晰。 3.固定资产允许增值税抵扣，与税法保持一致。购进固定资产时：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 4.大修或已提完折旧资产改建支出计入“长期待摊费用”，简化核算，费用分摊更合理。 5.无形资产设置“累计摊销”科目，更准确核算无形资产。 6.增加“待处理财产损益”科目，作为库存现金、原材料、固定资产等盘盈盘亏的中转科目，体现规范性。批准处理时，盘盈计入“营业外收入”、盘亏计入“营业外支出”。 7.加强借款的管理，区分资本化利息和费用化利息。为购建固定资产、无形资