《中国税制》第3版课件 (1)[140页]

2.优惠税率
⑴小型微利企业。具备建账核算其应税所得额条件的 小型微利企业，减按20%的税率缴纳企业所得税。自 2017年1月1日至2019年12月31日，对年应纳税所得额不 超过50万元（含50万元）的小型微利企业，其应纳税 所得额减按50%计税。
⑵国家重点扶持的高新技术企业。国家重点扶持的高 新技术企业，减按15%的税率缴纳企业所得税。
学习目标
1.掌握企业所得税的纳税人、征税对象、税率、资产 的税务处理、税前扣除项目。
2.理解税收优惠政策、应纳税所得额及应纳税额的计 算方法。
3.了解企业所得税的特别纳税调整、汇算清缴和源泉 扣缴等征收管理方法。
第一节 企业所得税概述
一、我国企业所得税的历史沿革 二、企业所得税的特点 1.以净所得为计税依据，计算较为复杂。
1．居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国( 地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
2．非居民企业
非居民企业是指有来源于中国境内、境外所得的非居 民企业，即在我国设立有代表处及其他分支机构的外 国企业。
二、企业所得税的征税对象
1．居民企业的征税对象
居民企业承担全面（无限）纳税义务。居民企业应当 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、 股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、 特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业 清算所得也应作为征税对象。
例如：居民企业A以其持有的无形资产作为出资，对 居民企业B进行投资，并取得B企业的股权，若该无形 资产的账面价值为100万元，经资产评估机构评估的价 值为200万元，不考虑其他税费，则全部非货币性资 产转让所得为200-100=100万元，分摊到5年中，每年 的应纳税所得额为20万元，A企业取得股权的计税基 础进行调整后，每年分别为120万元、140万元、160万 元、180万元、200万元。B企业取得的无形资产的计 税基础应按照200万元的公允价值确定。如果A企业在 对外投资的第三年转让拥有的B企业股权，则应在第 三年所得税汇算清缴时调增应纳税所得额60万元。
⒉以量能负担为征税原则。 ⒊属于直接税，纳税人与负税人一致。 ⒋实行按年计征、分期预缴的征收管理办法。
第二节 企业所得税的纳税人、征
税对象与税率
一、企业所得税的纳税人
企业所得税的纳税人是指在我国境内的企业和其他取 得收入的组织。《中华人民共和国企业所得税法》第 一条规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法，原 因在于新企业所得税的纳税人是法人，而个人独资企 业、合伙企业不具有法人资格。根据国际通行的作法， 我国对企业所得税纳税人的规定采用地域税收管辖权 和居民税收管辖权双重管辖权标准，将纳税人分为居 民企业和非居民企业。
企业应税收入总额是指纳税人在一个纳税年度内， 以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额。 其中，企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、 应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以 及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括 固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、 不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确 定收入额。
第三节 应纳税所得额的计算
应纳税所得额是企业所得税的计税依据。它是企业每 一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、 各项扣除项目金额以及允许弥补的以前年度亏损后的 余额。其计算公式为：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项 扣除-以前年度亏损
一、收入总额
1.一般应税收入的确定
⑸利息所得、租金所得、特许权使用费所得。该类所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定， 或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
⑹其他所得。来源地由国务院财政、税务主管部门确定。
三、企业所得税的税率
企业所得税实行比例税率。现行规定是：
1.基本税率
居民企业和在境内设有机构、场所且所得与该机构、 场所有实际联系的非居民企业，适用税率为25%；在 中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所 但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非 居民企业，适用税率为20%。
3.所得来源的确定 ⑴销售货物所得。销售货物所得按照交易活动发生地确
定。
⑵提供劳务所得。提供劳务所得按照劳务发生地确定。
⑶转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确 定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所 在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在 地确定。
⑷权益性投资所得。股息、红利等权益性投资所得业以非货币性资产对其他居民企业（含新设及 现存居民企业）投资，应对非货币性资产进行评估并 按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确 认非货币性资产转让所得，并可在不超过5年期限内， 分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。其中，居民 企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股 权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加 上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整； 被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货 币性资产的公允价值确定。
2.特别应税收入的确定 ⑴分期收款销售收入。以分期收款方式销售货物的，按照合
同约定的收款日期确认收入的实现。 ⑵大型设备加工收入。企业受托加工制造大型机械设备、船
舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他 劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者 完成的工作量确认收入的实现。 ⑶产品分成收入。企业采取产品分成方式取得收入的，按照 企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公 允价值确定。 ⑷视同销售收入。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工 福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或 者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
2.非居民企业的征税对象
非居民企业承担片面（有限）纳税义务。非居民企业 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、 场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国 境外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴 纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。