财务报表审计和内部控制审计整合研究
内部控制审计与财务报表审计整合研究
【摘要】在市场经济多元化发展的趋势下，企业内外部的潜在风险也在不断增加。
审计报告被使用的范围也更加广泛，频率也在加大，企业对于审计工作的重视程度也大幅增加。
最常见的就是独立财务报表审计和内部控制审计，尽管两种审计的工作侧重点不同，但在审计目标、审计内容、审计流程等方面存在诸多雷同之处，而且相互之间具有很强的关联性，因而提供了一体化审计的可行性。
【关键词】内部控制审计；财务报表审计；整合审计一、内部控制审计与财务报表审计的整合概述1.内部控制审计内部控制审计是指企业在提出改进内部控制建议和对策的同时，通过委托会计师事务所就企业内部控制的整体有效性发表审计意见，对企业在特定基准日的内部控制设计和运行的有效性进行确认和评价，并出具内部控制审计报告。
会计师事务所对企业内部控制审计的范围包括两个方面：即内部控制的财务报告和内部控制的非财务报告。
其意义在于可以帮助企业准确识别、分析和控制其内部控制环境中存在的风险，有效地保护企业财务信息真实性和准确性，并为企业的管理层提供有用的财务决策参考。
2.财务报表审计财务报表审计是指被审计单位财务报表按照独立审计准则的有关要求，由具有审计资格的会计师事务所注册会计师进行审计并出具审计报告。
财务报表审计包括总体目标和具体审计目标，都是以坚持反映企业发展前景和盈利能力的损益表为中心，将所有被审计单位的财务报表纳入审查范围，进而真实、公正地反映被审计单位的财务状况和经营成果，帮助投资者和其他利益相关者正确地评估企业的财务状况，对企业的财务状况进行审计，对企业财务状况最终带来的是一个投资的良好环境。
所以，财务报表审计对企业是非常重要的。
3.内部控制审计与财务报表整合审计由同一会计师事务所审计的内部控制审计和财务报表审计，分别出具内部控制审计报告和财务报表审计报告，以流程和计划的科学设计为基础，对内部控制运行的有效性发表意见，对财务报表的公允性提供合理保证，称为整合审计。
整合审计是一种综合性的审计方法，其目的是通过对企业内部控制体系以及财务报表披露信息的审计，来帮助企业实施有效的内部控制、准确地检测财务风险、实施财务决策以及帮助企业避免不必要的费用开支。
内部控制审计与财务报表审计整合研究
（ １ ） 审计方法 的整合 。 内部控制审计采用 自上而下的审计方法
而财务报表审计围绕重 大错报风险的识别 、评估和应对等内容采
能导致重大缺陷则说明企业 内部控制是无效 的，注册会计 师实施
审计的 目的就是获取足够证据 以判断企业内部控制是否存在重 大 缺陷。 财务报表审计 的目标是保证公司财务报表按 照会计准则以及 其他相关会计制度 的规定编制 、披露从而在所有重大方面能够公 允反 映企业 的真实经营状况。我国注册会计师协会对公允反映的
整合审计需要从审计业务 的各个环节人手 ， 针对 审计 目标 、 审
计计划 、 审计 实施 、 审计报告 的组织实施采 取具 体措施 ， 其中审计
实施过程是重点 ， 包括 审计方法 、 审计证据 、 舞弊 防范等方 面， 图１ 显示 了整个 整合 审计 的实施要 点。
的行业背景 、 相关内部控制环境等重要事项等 ， 是两种审计共同的 工作 内容。 因此 ， 注册会计师可以通过卓有成效得进行整合审计计
用风险导向型审计方法。内部控制审计采用 自上而下的方法来 确
定需要进行测试的控制。 白下而上的方法从公司层面的测试开始 ，
的财务信息 ， 而且 ， 都依赖于对重要性事件 的判 断 ， 只不过 内部控
制审计针对的是重大缺陷 ， 而财务报表审计针对的是重大错报 ， 两 者之间存在着密切关联 ， 并且在终极 目标上是完全一致的。 （ 二） 审计计划阶段 的整合 审计计划是注册会计师按照审计
而下 的审计方法在审计过程中的运用 ， 提倡推行穿行测试 等方 面。 财务报告内部控制审计和财务报表审计 的整合在美国开始实施提
划实现两种审计 的共同 目标 。 在整合审计计划阶段 ，注册会计师内部控制 审计计划 中需要
内部控制审计与财务报表审计整合研究
内部控制审计与财务报表审计整合研究【摘要】这篇文章旨在研究内部控制审计与财务报表审计整合的相关问题。
在将介绍研究背景、目的和意义。
在将探讨内部控制审计与财务报表审计的关系、整合的理论基础、实践探讨、挑战和对策。
在将讨论整合的重要性、未来研究展望和总结。
通过这篇文章，有助于深入理解内部控制审计与财务报表审计整合的重要性和挑战，为未来的研究和实践提供参考和指导。
【关键词】内部控制审计、财务报表审计、整合研究、关系、理论基础、实践探讨、挑战、对策、重要性、未来研究、结论总结。
1. 引言1.1 研究背景内部控制审计与财务报表审计整合是当前财务审计领域的一个重要研究方向。
随着企业规模的扩大和业务复杂度的增加，企业内部控制的作用日益突出，财务报表审计也面临着更高的风险和挑战。
内部控制审计和财务报表审计原本是两个相对独立的审计领域，但二者之间存在着密切的关联和互动。
研究如何整合内部控制审计和财务报表审计，更好地发挥二者的协同效应，对提高审计质量、保障投资者利益、加强公司治理具有重要意义。
随着国际财务报告准则(IFRS)的推广和内部控制审计制度的完善，内部控制审计与财务报表审计整合已经成为全球范围内财务审计领域的热点问题。
在实践中仍存在许多挑战和问题，如内部控制审计和财务报表审计之间的边界模糊、审计程序重复和冗余、审计费用增加等。
深入研究内部控制审计与财务报表审计整合的理论基础、实践探讨、挑战及对策，对推动我国财务审计制度建设和规范化发展具有重要意义。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨内部控制审计与财务报表审计整合的实际情况和效果，分析内部控制审计与财务报表审计之间的关系，深入研究内部控制审计与财务报表审计整合的理论基础和实践经验，解决内部控制审计与财务报表审计整合中可能遇到的挑战。
通过本研究，旨在提出相应的对策措施，为企业加强内部控制审计与财务报表审计的整合提供有效建议，促进企业内部控制审计和财务报表审计的协同发展，提高审计质量和核心竞争力。
内部控制审计与财务报表审计的整合
内部控制审计与财务报表审计的整合
邓 霞 陈丽荣 北京林业大学
摘 要】 内部控制审计与财务报表审计在一些方面有所不同 ， 但两者的最终目的都是为了合理保证财务信息的质量 。 本文 通 过 比 较 内 部 控 制 【 审计与财务报表审计的联系与相同点来分析二者整合的现实可能性 ， 并在此基础上 ， 讨论如何将这两项审计工作有机整合 。 【 关键词 】 内部控制审计 财务报表审计 整合 财政部等五部委联合发布了内部 控 制 配 套 指 ０ １ ０ 年 ４ 月份 ２ ６日， ２ 引， 指出自 ２ ０ １ ２ 年 １ 月份起在上海和 深 圳 的 上 市 公 司 实 施 内 部 控 制 审 计 。 但并没有指出是否由同一家事 务 所 来 进 行 。 由 一 家 事 务 所 来 进 行 整合审计可以节约审计 成 本 ， 提 高 效 率。 本 文 通 过 二 者 的 联 系 分 析 二 并在此基础上， 讨论如何将这两项审计工作有机 者整合 的 现 实 可 能 性 ， 整合 。 注册会计师在财务报表审计中对被审计单位的内部控制已经有了一定 这为其开展财务 报 表 内 部 控 制 审 计 服 务 提 供 了 基 础 ； 同 时， 注 的了解 ， 册会计师通过其他审计 程 序 可 能 会 发 现 被 审 计 单 位 的 重 大 错 报 ， 这就 意味着在重大错报相应 的 控 制 点 上 可 能 存 在 控 制 缺 陷 ， 为注册会计师 审查内部控制缺陷指明了方向 。 同 样 ， 在财务报表内部控制审计中， 注 册会计师自上而下对审 计 单 位 关 键 内 部 控 制 点 进 行 审 查 ， 可能会发现 内部控制重大缺陷 ， 这就意味着在相 应 的 账 户 中 可 能 存 在 重 大 错 报 ， 为 注册会计师审计财务报表提供了 线 索 。 这 说 明 内 部 控 制 审 计 与 财 务 报 表审计有很多审计程序 相 互 关 联 ， 工 作 成 果 能 够 相 互 利 用。 将 两 种 审 计进行整合 ， 更有利于注册会计师适 当 节 省 审 计 成 本 、 控制审计风险和 这也符合成本效益原则 。 实现二者的审计目标 ，
内部控制审计与财务报表审计整合问题研究
内部控制审计与财务报表审计整合问题研究俞德昌 立信中联会计师事务所(特殊普通合伙)杭州分所摘要：企业常用财务报表主要包括企业资产负债表、企业利润表和企业现金流量表，这三种报表反映了企业负债状况、偿债能力、盈利能力和信誉度等方面的信息。
加强企业内控审计，提升企业财务管理效益，则需要将内控审计与财务报表审计相整合，做好财会报表审核工作，构建完善的财会管理制度，健全企业内控体系，大力提高财会信息管理水平。
关键词：内部控制审计；财务报表；审计整合目前，有部分企业在编制会计报表时会出现舞弊问题，据调查统计舞弊动机大多是企业财务人员为了应对考核、满足融资需求、隐瞒违法犯罪行为，舞弊方法主要有三种，即虚构利润、虚增收入、虚增成本等。
对此问题，则需要努力促进内部控制审计与财务报表审计的有机整合，加强财会审计管理工作，不断提升财会管理水平。
一、内部控制审计与财务报表审计整合问题在企业内控审计工作中，时常发现财务包括存在舞弊问题，舞弊方法主要有三种：第一，虚构利润。
部分财务人员为了应付财务考核或者企业为了减轻融资困难，会虚增企业销售业务，对业务收入和利润进行虚构，在年末虚开销售业务发票。
第二，虚增收入。
部分财务人员及其企业组织会将虚拟资产、未收账款、售后租回与收购回购以及各种非营业收入记入企业财务收入中，从而虚增收入。
第三，虚增成本。
部分企业为了逃税漏税，或者部分财务人员为了隐瞒自己私设小金库和挪用公款与贪污的罪证，就会虚增成本，故意减少利润收入，虚报发票和领料单。
对此问题，必须努力实现企业内控审计和财务报表审计的有机整合，加强内控审计工作和财务管理工作的有效对接，严格审计报表内容。
二、如何实现内控审计与财务报表审计的有机整合(一)加强财务报表审计力度依法打击企业会计报表舞弊现象，审计部门首先要协同财务部门全面加强财务报表审计力度，对企业资产负债表、利润表和现金流量表进行严格审核，借助信息技术核对报表数据是否准确。
财务报表审计与内部控制审计整合研究
财务报表审计与内部控制审计整合研究作者：于静马胜容解庆伟来源：《名城绘》2020年第04期摘要：近年来，整合审计在我国发展较为迅速，然而当前的整合审计体系还不够完善。
本文分析了整合审计的可行性，并探讨了整合审计流程体系的重构和提高整合审计水平的措施，以供参考。
关键词：财务报表;内部控制;审计;整合1整合审计的可行性1.1两种审计的目标具有一致性内部控制审计，是要在确认企业资产安全性、完整性和确认企业财务管理状况有效性的基础上，评价企业内部控制的情况;财务报表审计是要对企业财务状况、经营成果、现金流量的真实性和公允性发表意见。
两者都最终服务于股东、债权人和监督部门等相关的信息使用者，两者的最后目标都是为了报告使用者提供高质量的审计报告，也是为了提高企业的整体利益和发展水平。
1.2两种审计实施程序具有重合性由于财务报表审计与内部控制审计在工作范围和内容上有不少重复的工作，将两者整合可避免企业重复提供相关材料，在一定程度上减少其负担。
另外，注册会计师在内部控制审计过程与财务报表审计各阶段收集的相关证据可以互为补充、互相利用，有效节省各种资源。
1.3两种审计采用的模式基本相同在内部控制审计中，主要采用“风险导向”的模式，按照公司层面—公司账户—相关的业务流程这样“自上而下”的顺序进行审计。
在财务报表审计中也是以风险为导向为基础，按照初步评估被审计单位的审计风险—划分风险等级—判断重大错报的风险—确定审计程序的顺序进行审计。
2整合审计流程体系的重构分析2.1整合审计准备阶段（1）确定初步业务活动。
在进行审计前，接受审计任务的事务所和被审计的企业先要对审计业务活动约定内容达成一致意见，通过对接，在审计前确立审计目标、确定审计费用和划出审计范围，并将内部控制固有局限性、双方责任和沟通形式达成协议，在双方都无歧义的情况下签订委托协议。
（2）迅速组建审计小组。
审计项目小组的组建是整个审计活动的前提，审计小组成功的组建可为高质量地完成审计工作打下良好的基础。
财务报表审计与内部控制审计的整合分析
财务报表审计与内部控制审计的整合分析实施审计整合工作可以有效地减少企业发生风险的概率，保障企业的管理过程顺利进行。
基于此，本文将从审计整合的流程、可行性、制度以及审计人员综合素质四个方面分析财务报表审计与内部控制审计如何进行审计整合，从而提高审计整合的效率。
标签：财务报表审计;内部控制审计;审计整合;审计流程审计整合可以有效地提高企业的管理质量，让企业财务报表和内部控制的审计过程更加的规范化，能够让企业更好地把控财务管理的风险，提高企业的财务管理与内部控制水平。
一、财务报表审计与内部控制审计整合的重要性审计整合的重要性主要表现在以下几个方面：第一，可以提高企业的审计质量，让财务的信息更加的准确、可靠，能够有效地减少财务报表出错的可能性，从而保障审计的质量;第二，可以提高企业的审计效率，让企业将财务报表与内部审计有效地结合，优化了审计的管理流程，使审计工作更加的具有可行性;第三，可以降低企业的审计成本。
通过合理的审计工作，可以对审计资源进行有效地利用，让企业在财务管理方面减少不必要的支出，从而扩大企业的利润空间。
二、财务报表审计与内部控制审计如何进行审计整合（一）优化审计整合的流程为了保障财务报表审计与内部控制审计能够有效地进行整合，需要对审计整合的流程进行优化，首先，需要对财务报表审计与内部控制审计中的风险进行评估，以风险大小作为审计整合的依据。
例如：企业通过风险评估后，发现财务管理过程中存在利润亏损的风险，为了保障审计整合后不会出现问题，需要对财务报表审计中的风险进行控制，从而保障审计整合工作的顺利进行;然后，需要对财务报表与内部控制的相关业务进行分析，明确具体的整合事项，从而提高审计整合的效率;最后，内部控制是否有效，直接影响财务报表的质量。
审计整合过程中，需要对财务数据进行采样，企业在进行采样操作时，通常会采集大量的样本，并且缩小样本的区间，增加样本的可靠性和准确性，再根据样本对审计过程进行分析，以此为依据对审计整合的流程进行调整与优化。
财务报表审计与内部控制审计整合研究
Commercial Accounting商业会计1962019年7月 DOI:10.19699/ki.issn2096-0298.2019.13.196财务报表审计与内部控制审计整合研究①辽东学院商学院 赵盟摘 要：整合审计是对财务报表审计与内部控制审计进行系统整合，利用一套完整的审计方案对目标企业进行两个项目审计的一种审计形式。
近年来，整合审计在我国发展较为迅速，然而我国当前的整合审计体系还不够完善。
本文在总结整合审计实施可行性的基础上，分析了整合审计对审计费用的正面影响，并对整合审计流程体系的重构和提高整合审计的水平提出了具体方法和建议。
关键词：整合审计 审计费用 审计流程中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2019)07(a)-196-02整合审计模式起源于美国，在美国《萨班斯-奥克斯利法案》中明确要求进行财务报表审计的会计师事务所还要对企业的内部控制进行审计，此后，内部控制审计开始得到重视与关注。
在此背景下，美国最先开始了关于财务报表审计和内部控制审计整合的探讨与实践。
AS5(第五号审计准则)用“风险导向、自上而下”的审计方法，首次提出整合审计。
我国内部控制审计起步较晚，历经长期的探求和摸索于2008年发布了《企业内部控制基本规范》，该规范只是鼓励和建议企业要重视和加强内部控制，并没有对执行情况予以检验，内审发展效果不明显。
此后，于2010年又发布了《企业内部控制配套指引》，掀起了我国内部控制审计的新篇章。
近年来，在我国整合审计得到了快速发展，据调查数据显示，截至2016年，我国1547家上市公司中，采取了整合审计模式的有1523家，所占比例达到98.45%。
整合审计模式并不破坏原有的财务报表审计和内部控制审计的原有体系，只是对二者现有的资源、思路进行整合，拆繁留精，实现资源共享，提高审计效率、减少审计风险、保证审计效果。
此种审计模式已经越来越受到会计师事务所和企业的广泛关注与认可。
内部控制审计与财务报表审计的整合
2017年10期总第847期一、引言内部审计和财务报表审计具有一定的理论依据，符合成本效益原则，具体实施可分为规划阶段，实施阶段，缺陷阶段评估和审计报告阶段。
《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》两个文件系统介绍了会计师事务所内部控制审计的制度安排，为会计师事务所带来了新的挑战。
如何将内部控制审计与传统财务报告审计结合在一起，是提高审计工作效率过程中亟待决解决的问题。
二、内部控制审计和财务报表审计对比1.审计对象。
公司内部控制审计可以对财务报告内部控制的有效性进行审计和评估。
对公司的财务报告进行内部控制可以提升财务报告的质量。
因此，公司财务报告审计和内部控制审计都是为了提供更高质量的财务报告，两者相同的部分在于财务报告内部控制的有效性。
2.审计方法。
《企业内部控制审计指引》要求会计师事务所以自上而下的方式开展审计工作。
首先了解内部控制的总体风险，确定企业层面的控制，确定相关的识别和了解可能的误认来源，最后选择控制风险，了解风险，评估风险和应对风险的措施。
因此，内部控制审计遵循传统财务报表审计的核心思想即风险导向审计方式，两种审计方式相同。
3.审计程序。
在进行内部控制审计的过程中要对内部控制设计和运行的有效性进行测试。
财务报表进一步审计之前，必须进行控制测试，以便在确定实质性程序的性质，时间和范围之前，根据有效性进行控制操作和有效性证据控制操作。
内部控制审计访问控制程序和财务报表审计的有效性的设计和运行大致相同，包括查询，观察，检查和重新执行等。
三、内部控制审计和财务报表审计整合的必要性第一可以提高审计效率。
注册会计师可以对公司财务报表审计实施控制性测试，可以初步了解被审计单位的内部控制，并作为对公司进行内部控制审计的依据。
第二符合成本效益的原则。
如果两家会计师事务所相结合，可以合理分配审计资源，减少审计程序，以及单位审计费用。
第三在审计工作中，被审计单位要持续不断为审计机构提供审计证据，审计事项往往涉及企业文件管理部门，营销管理部门，合同管理部门，客户信息和审计人员。
上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合研究
11上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合研究V V 胡颖上市公司在市场经济中扮演着不可或缺的角色，其财务报表的真实性和可靠性对投资者、监管机构以及整个市场的稳定性都具有至关重要的影响。
财务报表审计和内部控制审计虽然是两个独立却密切相关的领域，共同在保障公司财务信息的真实性和完整性方面发挥着关键作用。
然而，将这两者紧密融合在一起，不仅能够有效提高审计效能，而且能够对公司治理结构带来积极的深远影响。
一、财务报表审计与内部控制审计的关系（一）互相关联财务报表审计和内部控制审计之间的紧密关联不仅体现在它们的相似目标上，更在于它们如何共同服务于公司的财务信息体系。
财务报表审计致力于确保公司的财务报表准确、完整地反映其财务状况，同时符合相关法规和财务报告框架的要求。
与此同时，内部控制审计则聚焦于公司是否建立了有力的内部控制体系，以支持财务报表的准确性和可靠性。
这种紧密关联意味着，财务报表的准确性不再是仅仅由财务报表审计来保障，同时也需要依赖于内部控制的有效性。
有效的内部控制不仅为公司的经营提供了坚实的保障，更为财务报表审计提供了可靠的依托，使审计过程更加高效和准确。
（二）内部控制作为审计的依托财务报表审计对内部控制的依赖性是整个审计过程的基石。
内部控制不仅仅是财务报表审计的辅助手段，更是公司制度不可或缺的一部分，直接涉及财务报表的准确性、公司经营的有效性以及合规性的维护。
一个健全的内部控制体系为审计提供了可靠的支撑，为确保审计过程的真实性和可信度奠定了基础。
在一个公司建立了健全的内部控制体系的情况下，审计人员将更有信心依赖这些内部控制制度体系来验证财务报表的真实性。
而这种信任是建立在对内部控制有效性的全面评估之上。
审计人员通过深入了解公司的内部控制结构，评估其设计的合理性和执行的有效性，从而能够更加精确地指导审计程序，提高审计效率。
健全的内部控制体系为审计人员提供了一种稳定的审计环境，使得审计工作更加有针对性、更加高效而准确。
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企业 财 务报 告 内部 控 制进 行 审计 。我 国《 企业 内部 控 制 审 计 指 引》 出 ， 册 会计 师 可 以单 独进 行 内部 控 制审 计 ， 指 注 也
可将 内部控 制 审计 与财 务 报表 审 计整 合 进行 。由此 可见 ，
我 国上 市公 司 内部 控 制审计 目前 仍属 于 自愿 披 露范 畴 ． 而 且 内部控 制 审 计 与 财务 报 表 审 计 是 否 整合 进 行 也 没 有强 制要 求 。笔 者认 为 ， 财 务 报表 审计 与 内部 控 制 审计 相融 将
（ ） 一 从被 审计 单位 角 度 分析
１ 少被 审计 单位 的审 计成 本 ， ． 减 降低 其经 济负 担 。 有研 究显 示 ， 加对 企业 的 内部 控 制 审计 比单纯 的 财务 报 表 审 增 计 的成本 要高 得多 。至 于成本 上 升 的原因 到底是 审 计师执 行 了更 多 的工 作 还是 审计 服务 市 场需 求 的变 化所 导 致 的 ， 还没 有形 成 明确 的 研究 结 论 ，也有 可 能 是二 者兼 而 有之 。 由同一 家 会 计 师 事 务所 将 内部 控 制 审计 与财 务 报 表 审计 整合 进行 ， 会减 少 被审计 单位 的审 计成 本 。 将 ２避免 被 审计 单位 提供 重复 审计 证 据 。财 务 报 表审计 ． 过 程 实 际上 包 含 了 大量 的与 财 务 报 表 可靠 性 相关 的内部
控 制审计 内容 ， 果被 审 计单 位 聘请 两 家会 计 师事 务 所分 如
别对 其 财务 有 大量 工作 内容相 近 ，从 而使 被 审计 单 位被 重 复取 证 ， 大 大增 加其 工作 负担 。将 财务 报表 审计 与 内部控 制审计 相融
题 修 订 审计 计 划 、 完善 审 计 程 序 ， 从而 对 财 务 报 表 的 客 观
性 、 实性作 出 比较公 允 的判断 。 真
一
（ ） 审计 单 位 角度 分 析 二 从
１印证 审计证 据 的真实 与可 靠 ， ． 降低 审计 风险 。由 同一 家会 计 师 事 务 所甚 至是 同一 审 计小 组 同时 提 供 两 种 审计 服 务 ，为 在 两 种 审计 中获 取 的 信 息相 互 印证 提供 了 可能 性 。 内部 控 制 审计 与财 务 报 表 审计 都 强 调 审 计证 据 的 收
进一 步 提升 ， 国政府 监 管机 构 也将 监 管重 点 从单 纯 注重 各
财 务报 告 本 身 可 靠性 转 向 同时 重 视保 证 财 务 报 告 可 靠机 制 的 建设 ， 求企 业 披 露 内部 控 制相 关 信 息 ， 要 求聘 请 要 并
注册 会计 师对 内部 控制 进行 审计 。例 如 ， 国《 美 萨班斯— — 奥克 斯 利法 案 》 日本 《 和 金融 商 品 交易 法 》 要 求 审计 师对 均
一 论 坛 Ｌ ＡＮ ＵＮ Ｔ
财务报表审计和
，
・亚 徐辉
．
内部控 制 审 计 整 合研 究
鱼， 查 垦 盘
表 的意见 ；． 取 充分 、 当的证 据 ， 持其 在 财 务 报表 审 ２获 适 支 计 中对 控制 风 险的评 估结 果 。本文 认为 对二 者进 行整 合审 计 既必 要 又可行 。 二、 整合 审 计 的必 要 性分 析
集 ， 过 收 集 充分 适 当 的审计 证据 ， 通 为财 务 报 告 内 部控 制
、
相 关概 念
财务 报 表审 计 是指 注册 会 计 师按 照 审计 准 则 的规定 ． 通 过计 划 和执行 审计 工 作 ， 财 务报 表 的合 法 性 和公 允性 对 发表 审计 意 见 ， 旨在提 高 财务 报 表 的可 信赖 程 度 。 内部控 制 审计 是 指 会计 师事 务 所 接 受 委托 ， 特 定 日期 （ 常与 对 通 企业 内部 控 制 自我评 价 基准 日一致 ） 业 内部 控制 的 有效 企 性进 行审 计 ， 并发 表 审计意 见 。相对 于 内部控 制审计 而 言 ． 公众 已对 财务 报表 审计非 常熟 悉 。本 文所研 究 的整合 审计 是指 由 同一 会计 师事 务 所 对 同 一被 审 计 单 位 既进 行 内部 控制 审计 又 进行 财务 报 表审 计 ， 册 会计 师 通过 整 合计 划 注
合， 审计人 员 既可 以通 过 财 务报 表 审计 来 检查 内部 控 制是
否有 效 ， 又可 以通 过 内部 控 制审 计 获得 的信 息 和 发现 的问
合， 由同一 家会 计 师 事务 所 实行 双重 目标 审计 自 会 减少 然
被 审计单 位 的工作 量 ， 有效 避免 重复 取证 。
不存 在 重 大 缺 陷 或财 务 报 表 不存 在 重大 错 报 提供 合 理保
证。 二者 审计证 据 的收集 具 有相 关性 。 方 面 ， 一 审计人 员可
使 用 来 自内部控 制 审 计 的证 据 调整 财 务 报 表 审计 中执 行 其 他 审计程 序 的性质 、 时间 和范 围。另一 方 面 。 册会 计师 注 执 行 财务 报表 审计 程 序 的结 果 ， 有 助 于注 册会 计 师在 确 也
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进行 内部 控制 审计 已是 大势 所趋 。本 文提 出对 财务报 表 审 十 内部 控 制 审计进 行 整合 ． 对 整合 审计 的 必要 性 和 可 和 并
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安然 、 世通 等 一 系列 财务 舞 弊事 件 使各 国政府 监 管机 构 、 业界 、 企 会计 职业 界 、 资者 等对 内部控 制 的重 视 程度 投