合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
长期股权投资知识点经典梳理
长期股权投资知识点经典梳理长期股权投资形成控股合并（包括同一控制和非同一控制）直接相关税费计入管理费用；不形成控股合并，直接相关税费计入成本。
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资（母公司对子公司或子公司对子公司的投资）；＞50%2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；3、企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（参股）＜20%注意：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资要划分为交易性金融资产或者可供出售金融资产。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
初始投资成本应区分企业合并（控股合并，对子公司投资）和非企业合并确定。
企业合并还要区分同一控制和非同一控制来确定。
非企业合并不区分同一控制和非同一控制。
二、企业合并（＞50%）（后续计量成本法）形成的长期股权投资（形成控股合并的长期股权投资）企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业（法律主体）合并形成一个报告主体（会计主体）的交易或事项。
分别同一控制下控股合并（会计处理不承认公允价值，非市场理念）与非同一控制下控股合并（公允价值，市场理念）确定形成长期股权投资的初始投资成本。
（一）同一控制下的企业合并（后续计量成本法）形成的长期股权投资1、合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
与支付的现金、非现金资产或承担的债务账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积调占10%，未分配利润90%）。
注：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时计入当期管理费用。
【7A版】长期股权投资-投出非货币性资产产生损益的处理
合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的会计处理20GG准则讲解中，对于该部分问题讲的不是很清晰，按照财政部应唯课件的讲解，该部分会计处理原则是：1、投资企业对合营企业的投资遵循2号投资准则取得对合营企业投资的初始确认和计量原则2、在投资企业的个别财务报表中，确认以非货币性资产投入合营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失。
3、在投资企业的合并财务报表中，对于以非货币性资产投入合营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失中归属于投资企业的部分予以抵销，冲减对合营企业投资的账面价值。
4、如果除了取得合营企业权益之外，投资企业还取得了除在合营中权益（长期股权投资）以外的货币性或非货币性资产，投资企业应当在损益中确认由此产生的利得或损失。
问：该事项是在合并报表抵消归属于投资企业的部分，那是不是以后在该项投资未处理之前，每年都要抵消一次？chenyiwei回复楼主azhi的帖子按照一般合并报表中的抵销方法，每年的合并抵销中都要把上年度抵销分录对本年年初未分配利润的影响延续下来。
回复沙发chenyiwei的帖子还有问题请教版主：为什么只强调合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益要抵消归属于投资企业的部分，而不要求联营企业的联营方向联营企业投出非货币性资产产生的损益也应该抵消归属于投资企业的部分？但是，在合营企业和联营企业的经营中，投资方与其联营企业及合营企业之间的内部交易损益（含顺流和逆流）却均要求抵消。
或者说，对于投资者与联营企业和合营企业的交易，为什么投资时的会计处理只要求合营企业抵消，而经营中联营企业和合营企业均要抵消？回复板凳azhi的帖子对投资者向联营企业投出非货币性资产产生的损益，会计处理原则是一致的。
国际准则体系下，仅对向合营企业投出非货币财产的损益抵销问题专门有规定（SIC13）。
但对联营企业，也比照处理。
长期股权投资、无形资产与资产减值
长期股权投资、⽆形资产与资产减值第五章长期股权投资第⼀节长期股权投资的初始计量⼀、企业合并形成的长期股权投资企业合并分为同⼀控制下的企业合并和⾮同⼀控制下的企业合并。
同⼀控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制且该控制并⾮暂时性的。
⾮同⼀控制下的企业合并，是指参与合并各⽅在合并前后不受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制的合并交易，即同⼀控制下企业合并以外的其他企业合并。
（⼀）同⼀控制下的企业合并形成的长期股权投资同⼀控制下的企业合并，合并⽅以⽀付现⾦、转让⾮现⾦资产或承担债务⽅式作为合并对价的，应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与⽀付的现⾦、转让的⾮现⾦资产以及所承担债务账⾯价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不⾜冲减的，调整留存收益。
【提⽰】这⾥调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”⽽不是“资本公积”的全部。
合并⽅以发⾏权益性证券作为合并对价的，应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发⾏股份的⾯值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发⾏股份⾯值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不⾜冲减的，调整留存收益。
发⾏权益性证券的发⾏费⽤应冲减资本公积。
为进⾏企业合并发⽣的各项直接相关费⽤，应当在发⽣时，直接计⼊当期损益（管理费⽤）。
（⼆）⾮同⼀控制下的企业合并，购买⽅在购买⽇应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本为购买⽅在购买⽇为取得对被购买⽅的控制权⽽付出的资产、发⽣或承担的负债以及发⾏的权益性证券的公允价值以及为进⾏企业合并发⽣的各项直接相关费⽤，该直接相关费⽤不包括为企业合并发⾏的债券或承担其他债务⽀付的⼿续费、佣⾦等，也不包括企业合并中发⾏权益性证券发⽣的⼿续费、佣⾦等费⽤。
长期股权投资权益法的账务处理
初始投资成本不能反映"净资产份额"，需要调增
借：长期股权投资一投资成本
贷：营业外收入
【提示】"初始投资成本"是初始计 量的结果，与调整后的"投资成本" 是不同的概念
情形
投资损益的确认
由上可知，在权益法下，长期股权投资代表的是享有被投资
单位的净资产的份额，投资收益代表的是享有被投资单位净
损益的份额。"长期股权投资"和"投资收益"，就像两个
2023年新增内含商誉的结转问题）；
②接受其他股东的资本性投入；
③资产评估等所引起的所有者权益变
动；
借：长期股权投资—
④收到专项拨款形成资本公积；（了其他权益变动
解）
贷：资本公积一其
⑤发行可分离交易的可转债中包含的他资本公积
权益成分；（了解）
⑥以权益结算的股份支付形成资本公
积；（了解）
⑦与上述事项相关的所得税影响形成
投资单位应确认的投资收益=抵销后的净利润X持股比例
=(被投资单位净利润-顺流交易或逆流交易产生的未实现内
部交易损益)X持股比例
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益
(4)合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
3.其他综合收益
①自用房地产或存货转换为公允价值模式计量投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额②其他债权投来自、 其他权益工具投资的公允价值变动
(3)对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损 益应予抵销。
顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。
逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方投出出售资产。
注会考试《会计》学习笔记-第四章长期股权投资及合营安排07
第四章 长期股权投资及合营安排（七）第二节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。
甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整 3 760 000 ［（20 000 000-4 000 000×30%）×20%］ 贷：投资收益 3 760 000无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录：借：营业收入 2 000 000 （10 000 000×20%） 贷：营业成本 1 200 000 （6 000 000×20%） 投资收益 800 000【教材例4-9延伸】乙公司于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3600万元。
假定不考虑所得税因素。
个别报表应确认投资收益=（3 600+400）×20%=800（万元）借：长期股权投资——损益调整 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000合并报表中无调整分录。
应当说明的是：（1）投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
（2）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理。
投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
第四章长期股权投资及合营安排
第四章长期股权投资及合营安排第四章长期股权投资及合营安排第⼀节长期股权投资的初始计量⼀、形成控股合并的长期股权投资（直接费⽤计⼊管理费⽤）（⼀）形成同⼀控制下控股合并的长期股权投资（权益结合法：认账⾯价值）从集团外购⼊⼦公司被购买⽅仍按⾃⼰原有账⾯价值持续计量下去合并报表按购买⽇公允价值持续计量下去1、⼀次交易形成同⼀控制下控股合并借：长期股权投资（被合并⽅所有者权益在最终控制⽅合并财务报表中的账⾯价值的份额+包括最终控制⽅收购被合并⽅⽽形成的商誉）贷：负债（为获得长期股权投资承担债务账⾯价值）资产（投出资产账⾯价值）股本（发⾏股票的数量×每股⾯值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发⾏费⽤）贷：银⾏存款2、多次交易形成同⼀控制下控股合并合并⽇初始投资成本=合并⽇相对于最终控制⽅⽽⾔的被合并⽅所有者权益账⾯价值×全部持股⽐例+包括最终控制⽅收购被合并⽅⽽形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并⽇初始投资成本-原长期股权投资账⾯价值新增成本与所⽀付对价的账⾯价值的差额，调整资本公积，不⾜的冲减留存收益。
3、或有对价符合条件的确认预计负债或资产确认预计负债或资产的，该预计负债或资产⾦额与后续或有对价结算⾦额的差额不影响当期损益，⽽应当调整资本公积，不⾜的调整留存收益。
借：长期股权投资——投资成本 8 000贷：股本 2 000预计负债 500资本公积——股本溢价 5 500 （⼆）形成⾮同⼀控制下控股合并的长期股权投资（认公允价值）1.⼀次交易实现的控股合并借：长期股权投资（付出对价的公允）累计摊销可供出售⾦融资产——公允价值变动贷：可供出售⾦融资产——成本投资收益⽆形资产营业外收⼊借：投资收益贷：其他综合收益（1）投出资产为固定资产或⽆形资产，其差额计⼊营业外收⼊或营业外⽀出。
（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收⼊或其他业务收⼊，按其账⾯价值结转主营业务成本或其他业务成本。
成本法与权益法的转换
成本法与权益法的转换长期股权投资的成本法企业持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算。
采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值，同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本为合并日取得被合并方账面所有者权益的份额。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。
出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对器厂股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
长期股权投资的权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。
“共同控制”是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。
其特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束，任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动，涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。
投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为投资企业的合营企业。
“重大影响”是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
重大影响通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表、参与被投资单位的政策制定过程、与被投资单位之间发生重要交易、向被投资单位派出管理人员或是向被投资单位提供关键技术资料等。
投资企业对合营方投出非货币性资产的会计处理
投资企业对合营方投出非货币性资产的会计处理
徐汉宁
【期刊名称】《中国证券期货》
【年(卷),期】2013(0)7X
【摘要】我国在长期股权投资准则中分别规范了投资企业向联营企业和合营企业投出非货币性资产的会计处理,而国际财务报告准则是分别在联营企业、合营企业这两个准则中进行规范。
我国是在借鉴这两个国际财务报告准则的基础上根据我国实际情况在长期股权投资这一个准则中进行规范。
【总页数】2页(P156-157)
【关键词】长期股权投资;合营企业;非货币性资产
【作者】徐汉宁
【作者单位】西南民族职业技术学院
【正文语种】中文
【中图分类】F275
【相关文献】
1.以非货币性资产对联营企业投资的会计处理的探讨 [J], 林学容;
2.投资企业向合营企业投出非货币性资产的会计处理 [J], 张全心
3.以非货币性资产对合营企业投资的会计处理 [J], 应唯
4.非货币性资产投资税收新政策与会计处理 [J], 刘成立
5.医药企业非货币性资产投资股息分配的会计与所得税处理差异 [J], 黄樱
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企业会计准则实施问题及案例分析讲义
贷：固定资产清理 1600
累计折旧 400
借：长期股权投资—丙公司 1600
【答案】
合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。
交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。
接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
接受服务企业的会计处理（现金结算）
借：管理费用
贷：应付职工薪酬（现金结算）
十八、长期股权投资的权益法
*
01
对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益(有关资产未对外部独立第三方出售)应予以抵销。
02
【原则】①无论投资企业卖产品给被投资企业（顺流的交易），还是被投资企业卖产品给投资企业（逆流的交易），这两方向的交易都会出现未实现的损益，都要进行抵销；
第一种情形：逆流交易的处理 逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。在该交易存在未实现内部交易损益的情况下，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响；待以后投资企业出售该资产实现内部交易损益时，再确认这部分的投资收益。
【案例31】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为900万元的某商品以1500万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润4800万元。假定不考虑所得税因素。
第04讲_长期股权投资初始计量(2),后续计量
【手写板】30%A →B B:账面净资产=100万存货：账面价值=50万公允价值=70万已出售40%（不考虑所得税影响）A：投资损益=调整后净利润×30%调整后净利润=92×30%=100-[（70-50）×40%]=92【特别提示】①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失（若赔钱），属于所转让资产自身发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
【手写板】20%A → BA → B成本400万元，收入300万元B账面净利润=100借：长期股权投资-损益调整100×20%贷：投资收益②在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
（考虑、但不记账）③在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
（结合股份支付）④投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务（如以分公司进行投资）的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理，被投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方按比例确认应享有联营企业净损益时，不需抵销该项交易形成的损益。
（类似逆流交易）b.投资方向联营、合营企业投出业务（以分公司进行投资），并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
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长江公司于2010年1月1日以一项固定资产、库存商品一批作为对价取得B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％。
该项固定资产原值为500万元，累计折旧50万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元，转让时应交增值税85万元；库存商品的成本为650万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，应交增值税102万元。
长江公司采用权益法核算此项投资。
2010年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。
无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。
B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
2010年末，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。
2010年6月5日，B公司出售商品一批给长江公司，商品成本为400万元，售价为600万元，长江公司购入的商品作为存货。
至2010年末，长江公司已将从B公司购入商品的60％出售给外部独立的第三方。
2011年B公司发生亏损5000万元，2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。
假定长江公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。
2011年末，长江公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。
2012年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。
假定不考虑所得税和其他事项。
2012年末长江公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
要求：
（1）编制长江公司2010年初始投资的相关会计分录。
（2）编制长江公司2010年末确认投资收益的会计分录。
（3）编制长江公司2011年关于长期股权投资的相关会计分录。
（4）编制长江公司2012年长期股权投资的相关会计分录。
（金额单位以万元表示）
【答案】
（1）2010年1月1日投资时
借：固定资产清理 450
累计折旧
50
贷：固定资产 500
借：长期股权投资——B公司（成本） 1287
贷：固定资产清理
450
主营业务收入
600
应交税费——应交增值税（销项税额）
187
营业外收入——处置非流动资产利得 50
借：主营业务成本 600
存货跌价准备
50
贷：库存商品
650
（2）2010年末调整后的净利润＝250-（300-200）/10-（100-50）/10-（600-400）×40%＝155（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 46.5（155×30％）
贷：投资收益
46.5
2010年末B公司提取盈余公积，长江公司不需进行账务处理。
（3）
2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 30（100×30％）
贷：资本公积——其他资本公积30
调整2011年B公司亏损
2011年B公司调整后的净亏损＝5000+（300-200）÷10+（100-50）÷10＝5015（万元）。
在调整亏损前，长江公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1287+46.5+30＝1363.5（万元）。
当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资—损益调整”的数额为1363.5万元，而不是1504.5万元（5015×30％）。
借：投资收益1363.5
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）1363.5
借：投资收益 60
贷：长期应收款60
备查登记中应记录未减记的长期股权投资81万元（1504.5-1363.5-60）。
（4）
调整2012年B公司实现净利润
2012年B公司调整后的净利润＝520-（300-200）/10-（100-50）/10+（600-400）×40%
＝585（万元）,长江公司按持股比例享有175.5万元，应先恢复备查簿中的81万元，然后
恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资34.5万元。
会计分录如下：
借：长期应收款60
贷：投资收益
60
借：长期股权投资——B公司（损益调整）34.5
贷：投资收益
34.5
问题：（2）2010年末调整后的净利润＝250-（300-200）/10-（100-50）/10-（600-400）
×40%＝155（万元）
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 46.5（155×30％）
贷：投资收益
46.5
合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
要将长江公司换出的固定资产做为未实现内部交易收益（顺流交易），（先不考虑投资方的库存商品的差异的抵销），在确认投资收益的时候抵销呀？也就是
（2）2010年末调整后的净利润＝250-（300-200）/10-（100-50）/10-（600-400）×40%
＝155（万元）-[500-（500-50）]=105
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 31。
5（105×30％）
贷：投资收益
31。
5。