第二章审计本质

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自我评价
密切关系
①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户～ ②鉴证客户的～是会计师事务所的前高级管理人员 ③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 ④接受鉴证客户或其～的贵重礼品或超出社会礼仪的款待外界压力 ①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 • ②受到有关单位或个人不恰当的干预 • ③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。
业务能力与技术规范
• 业务能力的要求
• 不得从事不能胜任的工作 • 注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任 • 接受后续教育
• 技术规范
• 不得对未来事项的可实现程度做出保证 • 不得代行委托单位的管理决策职能
业务承接责任
• • • • • • • • •
以事务所的名义统一承接业务可将印制的手册向客户发放，也可应非客户的要求向其发放。业务选择双向自愿原则不得以任何广告形式招揽业务不得暗示或声明有能力、自我标榜、与其他注会不得采用强迫欺诈、利诱等形式招揽业务进行比较不得以任何形式支付介绍费、佣金、回扣等不得以降低收费方式招揽业务对法定审计业务不得以收益分成方式合作不得借用注册会计师或会计师事务所的名义承接业务不得自我标榜、抬高自己；名片中不得印有社会职务、专家称谓及所获荣誉
对委托单位的责任
• 按时按质完成委托业务
• 保密责任（例外）——不因委托业务的终止而终止
• 取得客户的授权；依法提供；接受同业复核与监管
• 不得按服务成果的大小决定收费标准的高低（严禁或有收费）
对同行的责任
• 与同行的关系

第二章审计学讲义

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审计学第二章

20世纪40年代以后
20世纪20年代至三四十年代
二、我国的审计机构
我国已经形成由政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织组成的社会主义审计机构体系。政文府本审计机关从中央到地方实行统一领导、分级分工制度，民间审计组织和内部审计机构应接受政文府本审计机关的指导、监督和管理，依法开展审计工作。这三部分既相互联系，又各有特点，共同发挥整个审计体系的整体功能作用。
3.专项审计：又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计。
（二）按时间分类
1.事前审计：又称预防性审计，是指在被审计单位经济业务
发生以前进行的审计。
2.事中审计：是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的
审计。
3.事后审计：是指在被审计单位经济业务执行完成以后进行
审计。
（三）按执行地点分类
1.送达审计：送达审计也称报送审计，是指审计机构根据有
道思考题：上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审
计理业方务式，有其何审不计同依？据通、过审本计章对的象学、习审后计，目对文的这本和些对问发题现将问会题有的一处个
全面而深入的理解。
问题：上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审计业务，其审计依据、审计对象、审计目的和对发现问题的处理方式有何不同？
3.内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。
国家审计、民间审计、内部审计的区别
（二）按审计客体分类
1.财政财务审计：是指审计机构对被审计单位的会计资料的
正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。财政财务审计亦称为传统审计或常规审计。

审计：第二章审计组织体系与审计规范(定)

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我国政府审计机关：
我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署，简称国家审计署或审计署。我国国家审计机关设置属于行政模式。政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计工作。地方各级审计机关实行双重领导,对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻机构。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。
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二、政府审计的特征
1. 审计监督的强制性
2. 审计机构设置的系统性
3. 审计工作的独立性。指审计机关及其审计人员依法独立开展审计工作，作出审计判断、提出审计报告、出具审计意见书和作出审计决定，其他行政机关、社会团体和个人不得干涉。
4. 审计范围的广泛性。依据《宪法》和《审计法》规定，政府审计对国务院各部门、地方人民政府及其各部门；国有的金融机构；国有企业和国有资产占控股地位或者主导地位的企业；国家事业组织；其他应当接受审计的部门和单位的财政收支和财务收支进行审计监督。接受审计监督的财政收支，是指依照《中华人民共和国预算法》和国家其他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及预算外资金的收入和支出。接受审计监督的财务收支，是指国有的金融机构、企事业单位以及国家规定应当接受审计监督的其他各种资金的收入和支出。财政、财务收支的划分不是截然对立的，在某些方面它们是重合或交叉的。

第2章审计理论与审计理论结构(更新)

1）问卷调查法 2）案例研究法 3）实验研究法----例如，通过实验调查投资者对包含不同信息的审计报告的看法，形成了 “审计报告的符号与交流，形成著名的“符号论”。 4）专家访谈论：对特定命题，请有相当资历专家进行访谈得出研究结论。如台湾的马秀如博士1996年《公开发行公司实施内部控制的研究》就是访谈进行审计研究。 5）统计分析方法：李树华博士“上市公司 1997年度审计报告意见之实证研究”就是采用统计分析方法。

3、问题：如果政府公布了一项规定：要求审计师不但要审查财务报告是否真实公允，而且必须对企业是否有违法、违规行为发表意见，并为此承担民事责任和刑事责任。对于这一规定，通常有哪些方面的问题需要研究？

提示：从规范化和实证两个视角考虑。
4、问题延伸：（1）规范法与实证法在审计理论研究中有哪些区别？（2）规范化与实证法在审计理论研究中的联系？（3）如何做出我国审计理论研究方法的现实选择？
具体包括：

⑴ 解释审计的职责和范围。在不断发展变化的社会经济环境下，首先要依据审计理论确定审计的职责和范围，如审计的基本目标是什么，审计报告的使用者有哪些，审计师应就哪些方面发表意见，如何收集审计证据、发表审计意见等。 ⑵ 指导审计准则和审计程序的制定。负责制定审计准则和审计程序的政府机构、专业团体及事务所的管理人员必须正确理解审计理论，以审计理论作为制定准则和程序的依据。

⑶ 指导并推动审计实务。审计理论是评价审计工作质量优劣的重要准绳，可以指出审计实务工作中存在的缺陷，从而推动审计实务的不断改进。尤其是在尚未制定出审计准则的领域，更需要直接依据审计理论来解决审计实务中遇到的问题。 ⑷ 解释审计实务。审计理论的一个主要任务就是解释审计实务。有利于审计实务工作者、投资者、社会公众及学生更好地理解现有的审计实务。

《人大审计第二章》PPT课件

❖ ？+35000-34500=2800
？
❖ 结存日数量=2800+34500-35000=2300（公斤）
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3、观察法：观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
2.财经法纪审计：是指对被审计单位或个人违反法律法规和财经纪律行为所进行的审计。财经法纪审计多属于政府审计和内部审计，一般为专案审计。
3.经济效益审计：经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性所进行的审计。经济效益审计多为内部审计。包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是点：脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠（效果好）。缺点：工作量大，审计成本高，审计效率低。适用：（1）规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；（2）重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。
（2）逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。
结存日的（书面盘点日的结存日至盘的结存日至盘的资料日期）数量＝盘点数量＋点日发出数量－点日收入数量
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2001.12.31 ？？？？ 2002.01.01期初+ 2002.1.1～15收入 - 2002.1.1～15支出 = 2002.1.15期末
❖ 【例】某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2002年1月1日至15日期间收入35000 公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2002年1月15日监盘实存量为2800公斤。调节计算如下：
2. 就地审计就地审计是指审计组织委派审计人员到被审计单位所在地所进行的审计。

第三讲审计的本质

美国会计协会发布《审计基本概念公告》（ASOBAC），对审计进行新定义，“审计是客观收集和评价与经济活动及事项有关的断言的证据，以确定其认定与既定标准的符合程度，并将其结果传递给厉害关系者的系统过程”。
我国审计学界基本上围绕审计基本职能来看待审计本质，主要观点有：
一职能论，认为审计就是监督；二职能论，认为审计的职能是监督、鉴证；三职能论，认为审计的职能是监督、评价和鉴证；四职能论，认为审计的职能是监督、评价、鉴证和管理
英国 20世纪80年代前《大英百科全书》
产生原因：
人们对摆脱沉重的查账枷锁，提高审计工作效率、保证审计工作质量的内在需要与追求；
审计手段和审计方法等审计实物的不断发展；审计理论和实务已形成包括财务审计、法纪审计、绩效审计和社会审计等多元审计新格局，这使得“查账论”难以对多元审计新格局进行完整的概括，客观上促使人们对审计的本质进行重新认识。
（一）审计概念体系（二）审计理论结构
重要性
受托责任
审计质量控制体系
合理的
职业谨慎
审计独立性
审计证据
审计法律责任
内部控制研究和评价
职业道德
审计目标
审计意见
审计程序：区别于审计过程Fra bibliotek审计报告
审计准则
审计假设
审计风险：有错漏报未发现
审计理论结构
审计假设
概念
规则
实际应用
审计
相关知识
实际应用应用标准
概念假设哲学基础
相关知识
抽象科学的核心数学逻辑学行而上学
以审计职能为逻辑起点
美国会计学会

《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序

●系统导向审计的实质系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严重侵占国家资财，严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立的民间审计组织（会计师事务所）所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答：招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过扣减的程序不同而已。

审计基础知识第二章

03 审计证据与工作底稿
审计证据的种类
书面证据
包括财务报表、合同、发票、收据等书面材料。
环境证据
与被审计单位相关的外部环境信息，如行业趋势、市场竞争状况等。
口头证据
通过访谈、询问等方式获取的口头信息。
实物证据
对被审计单位的实物资产进行检查、盘点所获取的证据。
审计证据的获取方法
询问
通过与被审计单位相关人员的交流，了解情况并获取信息。
详细描述
内部控制是一个由组织内部成员参与的过程，旨在为实现经营、财务报告和合规目标提供合理保证。这个过程涉及控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等要素，这些要素相互关联，共同影响内部控制的有效性。
内部控制的测试方法
总结词
内部控制测试是对内部控制系统设计和运行的有效性进行评估的过程，包括符合性测试和实质性测试两种方法。
观察
对被审计单位的经营场所、实物资产等进行实地查看，以获取直观的证据。
检查
对相关的文件、记录、凭证等资料进行审阅和核实。
重置/重新执行
对被审计单位的业务流程、内部控制等进行实际操作，以验证其有效性。
审计工作底稿的编制与使用
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编制目的
记录审计过程、整理审计证据、明确审计责任。
使用范围
用于支持审计结论、沟通审计结果以及后续审计工作。
详细描述
内部控制测试是对内部控制系统设计和运行的有效性进行评估的过程。测试方法包括符合性测试和实质性测试两种。符合性测试主要检查内部控制系统是否设计完善并得到遵守，实质性测试则是对财务数据进行的验证和详细审查，以确定是否存在重大错报或遗漏。
管理建议书的内容及编写要求
总结词

第二章审计的种类、方法和.pptx

函询法种类：肯定式函证和否定式函证两种。
肯定式（积极）函证是要求被函证单位在收到函证信件后；不论“是”、“否”都应给予答复。否定式（消极）函证是指被函证人在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复。（4）比较的方法比较被审计单位相关指标与同相关标准，发现差异。（5）分析的方法通过对会计资料的有关指标观察推理、分解综合以揭示本质和了解其构成要素的审计方法。
审计的技术方法是指为了证实被审计单位的实有资产负债和所有者权益,核实会计记录和财务报表等的公允性和合法性的方法。
第2节审计的方法
一、审计方法的选用(续) 审计方法的选用,应当符合以下要求: 1.审计方法的选用要适应审计的目的。 2.审计方法的选用要适合审计方式。 3.审计方法的选用要联系被审计单位的实际。科学、合理地选用审计方法,对做好审计工作,提高审计工作质量具有重要意义。
(一)审查书面资料的方法
3.按审查书面资料所涉及的数量分类
(1)详查法
(2)抽查法
3、按审查书面资料的范围分类
（1）详查法概念：优缺点：适用范围：小规模企业
（2）抽查法概念：优缺点：适用范围：内部控制较为健全、会计基础好的单位。
(二)证实客观事物的方法
1.盘点法p24
证实客观事物的方法
– （1）总体由少量的大额项目构成；
– （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；包括①管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事
项或账户余额；②非常规的交易事项或账户余额；③长期不变的账户余额；④可疑或非正常的项目；⑤以前发生过错误的项目；⑥期末人为调整的项目；⑦其他存在特别风险的项目。

第二章 审计本质

审计 第二章-PPT精选文档