成本法转换为权益法时个别财务报表及合并财务报表的处理
合并报表成本法转权益法调整分录
合并报表成本法转权益法调整分录【原创实用版】目录1.合并报表成本法转权益法概述2.合并报表成本法转权益法的原因3.合并报表成本法转权益法调整分录的具体操作4.合并报表成本法转权益法调整分录的注意事项5.总结正文一、合并报表成本法转权益法概述合并报表成本法转权益法是指在企业合并过程中，将原本采用成本法进行合并报表的企业，转为采用权益法进行合并报表。
这种转换可以更真实地反映出企业合并后的经营状况和财务状况，为投资者和管理层提供更为准确的信息。
二、合并报表成本法转权益法的原因一般来说，企业合并报表的方法有两种，分别是成本法和权益法。
成本法主要适用于控制权的取得，而权益法则适用于报告主体取得被合并方的净资产。
当企业合并的目的是取得被合并方的控制权时，采用成本法；当企业合并的目的是获取被合并方的净资产时，采用权益法。
因此，当企业的合并目的发生变化时，就需要将合并报表的方法从成本法转为权益法。
三、合并报表成本法转权益法调整分录的具体操作合并报表成本法转权益法调整分录的具体操作主要包括以下几个步骤：1.确认转换日的合并报表数据，包括资产、负债、所有者权益等。
2.计算转换日的商誉或负商誉，商誉或负商誉等于原成本法下的合并报表净资产与新权益法下的合并报表净资产的差额。
3.根据商誉或负商誉的计算结果，编制调整分录，调整分录包括借记或贷记商誉，以及相应的贷记或借记被合并方的净资产。
4.在转换日之后的每个会计期间，对商誉或负商誉进行摊销，并根据摊销的结果，编制相应的调整分录。
四、合并报表成本法转权益法调整分录的注意事项在进行合并报表成本法转权益法调整分录时，需要注意以下几点：1.调整分录必须符合会计准则和会计政策的要求。
2.调整分录必须准确反映商誉或负商誉的计算结果。
3.调整分录必须完整反映商誉或负商誉的摊销过程。
4.调整分录必须与其他会计科目的调整分录相互协调，保证会计报表的准确性和完整性。
五、总结合并报表成本法转权益法调整分录是企业在进行合并报表时，必须进行的一项重要工作。
第34讲_成本法转换为权益法2
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、成本法转换为权益法(例如：60%-40%=20%)【教材例7—17】20X7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。
20X7年1月1日至20X8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元,持有的非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。
20X9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40的能够对其施加重大影响。
20X9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10机假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。
甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：(1)甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权处置收益借：银行存款4800000贷：长期股权投资(6000000X60%)3600000投资收益1200000②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资一一损益调整200000——其他综合收益100000贷：盈余公积20000(500000×40%×10%)利润分配——未分配利润180000(500000X40%X90%)其他综合收益100000(250000X40%)借：长期股权投资一一投资成本2400000贷：长期股权投资2400000经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元(600×40%+30)<.【归纳】“控制”-“处置投资”=重大影响或共同控制(个别财务报表的会计处理)资单位的其他所有者权益变动（假定增加）借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积2.合并财务报表（1）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
案例解释成本法被动稀释成权益法的会计处理
案例解释成本法被动稀释成权益法的会计处理
相关规定——企业会计准则解释7号
一、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应如何进行会计处理？ 答：该问题主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》等准则。
投资方应当区分个别财务报表和合并财
务报表进行相关会计处理：
（一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
（二）在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
还需进一步注意的事项：
（1）在按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整时，
应以被投资单位初始投资日的可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量。
长期股权投资详细版(4)
①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益
合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得 的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应 享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净 资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司 股权投资相关的其他综合收益
②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录
1>将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表 中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长 期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 2>对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调 整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配 ——未分配利润”、“资本公积”，或做相反分录。
（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权处置收益 借：银行存款 贷：长期股权投资 4 800 000 3 600 000 （6 000 000×60%） 投资收益 1 200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配 资本公积 300 000 20 000 （500 000×40%×10%） 180 000
【例题】A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企 业决定出售10%的B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长 期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元 ，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。 （1）A企业确认处置损益的账务处理为： 借：银行存款 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 —— 其他权益变动 投资收益 705 450 120 75 60
【例题】A公司于2013年11月10日取得B公司5%的股 权作为可供出售金融资产，取得成本为900万元， 2013年12月31日其公允价值为1 000万元。2014年2月 1日，A公司又从市场上取得B公司15%股权，实际支 付款项3 150万元，原5%投资在该日的公允价值为1 050万元。从2014年2月1日起，A公司能够对B公司施 加重大影响。2014年2月1日B公司可辨认净资产公允 价值为22 000万元。
合并报表成本法转权益法调整分录
合并报表成本法转权益法调整分录摘要：1.合并报表成本法转权益法概述2.合并报表成本法转权益法的原因3.合并报表成本法转权益法的具体操作4.合并报表成本法转权益法的影响5.合并报表成本法转权益法的注意事项正文：一、合并报表成本法转权益法概述合并报表成本法转权益法是指在企业合并过程中，将原本采用成本法计算的合并报表，转变为采用权益法计算的合并报表。
这种调整方法主要涉及到企业对子公司投资的会计处理方式的变化，从而影响合并报表的呈现。
二、合并报表成本法转权益法的原因企业可能会选择合并报表成本法转权益法，主要是出于以下原因：1.更真实地反映企业的经营状况：采用权益法可以更准确地反映出企业对子公司的控制程度，从而更好地体现出企业的经营状况。
2.提高财务报告的透明度：采用权益法可以提供更多的信息，使得财务报告更加透明。
3.符合会计准则的要求：根据我国的会计准则，企业在特定情况下需要采用权益法进行会计处理。
三、合并报表成本法转权益法的具体操作合并报表成本法转权益法的具体操作主要包括以下几个步骤：1.确认转换的时机：企业需要在符合会计准则的情况下，选择合适的时机进行转换。
2.计算原有的成本法下的合并报表：企业需要先计算出在成本法下的合并报表，作为后续计算的基础。
3.计算权益法下的合并报表：根据权益法的要求，重新计算合并报表。
4.调整分录：为了确保会计记录的准确性，企业需要进行一系列的调整分录。
四、合并报表成本法转权益法的影响合并报表成本法转权益法会对企业的财务报告产生一定的影响，主要体现在以下几个方面：1.资产负债表的变化：采用权益法后，企业的资产负债表会体现出对子公司的控制程度。
2.利润表的变化：采用权益法后，企业的利润表会反映出子公司的盈利情况。
3.现金流量表的变化：采用权益法后，企业的现金流量表会反映出与子公司之间的资金流动情况。
五、合并报表成本法转权益法的注意事项企业在进行合并报表成本法转权益法时，需要注意以下几点：1.确保转换的合理性：企业需要确保转换的合理性，不能为了调整财务报告而进行转换。
成本转权益法合并报表
成本转权益法合并报表摘要：一、成本转权益法1.概念2.与权益法的区别3.适用范围二、成本转权益法在合并报表中的运用1.意义2.具体操作3.优势与不足三、成本转权益法与其他会计方法的比较1.与权益法的比较2.与公允价值的比较3.与账面价值的比较四、成本转权益法的应用案例1.某公司应用案例2.某行业应用案例3.某个经济环境中的应用案例正文：一、成本转权益法1.概念成本转权益法是指将投资成本转换为被投资单位的净资产，从而将被投资单位的净资产纳入投资单位的资产负债表中的一种会计方法。
简单来说，成本转权益法就是将投资成本转化为投资单位对被投资单位的权益。
2.与权益法的区别成本转权益法与权益法都是用于处理长期股权投资的会计方法，它们之间的主要区别在于：成本转权益法关注的是投资成本与被投资单位净资产之间的关系，而权益法关注的是投资单位对被投资单位的权益变动。
3.适用范围成本转权益法主要适用于投资单位对被投资单位的长期股权投资，且投资单位对被投资单位的投资比例在20%以上，或投资单位对被投资单位的投资金额在500万元以上。
此外，成本转权益法还适用于投资单位对被投资单位的投资具有重大影响的情况。
二、成本转权益法在合并报表中的运用1.意义在合并报表中，成本转权益法有助于真实反映投资单位对被投资单位的投资状况，为投资者和管理层提供更为准确的财务信息。
2.具体操作在合并报表中，投资单位需要将被投资单位的净资产按照成本转权益法进行调整，然后将被投资单位的净资产纳入投资单位的资产负债表中。
3.优势与不足成本转权益法的优势在于，它可以避免投资单位对被投资单位的投资金额频繁变动，从而降低财务报表的复杂性。
然而，成本转权益法的不足之处在于，它可能导致投资单位对被投资单位的投资收益被低估，从而影响投资者的决策。
三、成本转权益法与其他会计方法的比较1.与权益法的比较成本转权益法与权益法的主要区别在于，成本转权益法关注的是投资成本与被投资单位净资产之间的关系，而权益法关注的是投资单位对被投资单位的权益变动。
合并报表成本法转权益法调整分录
合并报表成本法转权益法调整分录合并报表成本法转权益法调整分录是会计核算中的一项重要工作。
合并报表是指对多个子公司进行合并，形成一个整体的报表，以反映母公司对子公司的控制和占有关系。
成本法是一种常用的合并报表处理方法，其核心原则是按照投资成本进行核算。
而权益法是另一种常用的合并报表处理方法，其核心原则是按照对子公司的实际控制程度进行核算。
在进行合并报表成本法转权益法调整分录时，首先需要对合并报表进行审查和分析，以确定是否存在采用权益法的必要性。
一般而言，如果母公司对子公司具有实际控制权，即母公司能够对子公司的日常经营和财务决策产生直接影响，就应该采用权益法进行核算。
这样可以更准确地反映母公司对子公司的控制和占有关系。
在进行转换时，通常需要进行以下两方面的调整：收入调整和资产调整。
收入调整主要是调整合并报表中的收入项目，包括营业收入、其他收入等。
在成本法下，这些收入项目是按照投资成本进行计量的，而在权益法下，应按照对子公司实际控制程度进行计量。
因此，需要按照权益法的计量原则调整这些收入项目。
资产调整主要是调整合并报表中的资产项目，包括货币资金、应收账款、存货、固定资产等。
在成本法下，这些资产项目是按照投资成本进行计量的，而在权益法下，应按照对子公司实际控制程度进行计量。
同时，在资产调整时，还需考虑到合并报表中可能存在的潜在损益和商誉等因素，进行相应的调整。
具体来说，假设合并报表中的营业收入项目为100万元，按照权益法进行调整，发现母公司对子公司具有实际控制权，并且对其经营决策和财务决策产生直接影响。
根据权益法的计量原则，可以调整营业收入为110万元，以反映母公司对子公司的实际控制程度。
另外，假设合并报表中的存货项目为50万元，按照权益法进行调整，发现母公司对子公司具有实际控制权，并且根据市场价值评估，存货的实际价值为60万元。
根据权益法的计量原则，可以调整存货为60万元，以反映母公司对子公司的实际控制程度。
合并报表成本法转权益法调整分录
合并报表成本法转权益法调整分录摘要：一、引言二、合并报表成本法与权益法的概念三、成本法转权益法的调整分录1.长期股权投资的初始投资成本调整2.被投资单位实现净利润的调整3.其他综合收益的调整4.投资单位实现净利润的调整5.长期股权投资的减值准备调整四、案例分析1.成本法转权益法的会计处理2.调整分录的具体操作五、总结正文：一、引言在企业合并报表的编制过程中，成本法和权益法是两种常见的核算方法。
当企业需要将成本法转换为权益法时，需要对相关的会计科目进行调整分录。
本文将详细介绍合并报表成本法转权益法调整分录的具体操作。
二、合并报表成本法与权益法的概念1.成本法：是指投资单位在取得长期股权投资时，以支付的对价和相关税费作为初始投资成本，并按照被投资单位实现的净利润或净亏损进行投资收益的确认。
2.权益法：是指投资单位在取得长期股权投资后，按照被投资单位的净资产变动和实现的净利润或净亏损，调整投资单位的长期股权投资账面价值，并确认投资收益。
三、成本法转权益法的调整分录1.长期股权投资的初始投资成本调整根据权益法的核算要求，需要将被投资单位的净资产账面价值调整至初始投资成本。
调整的金额为初始投资成本减去被投资单位净资产账面价值。
2.被投资单位实现净利润的调整按照权益法，投资单位需要按照被投资单位实现的净利润或净亏损，调整长期股权投资的账面价值。
调整的金额为被投资单位实现的净利润或净亏损。
3.其他综合收益的调整在权益法下，投资单位需要将被投资单位的其他综合收益按照投资比例调整至长期股权投资账面价值。
调整的金额为被投资单位的其他综合收益乘以投资比例。
4.投资单位实现净利润的调整根据权益法，投资单位需要将被投资单位实现的净利润或净亏损，按照投资比例调整至投资单位的净利润。
调整的金额为被投资单位实现的净利润或净亏损乘以投资比例。
5.长期股权投资的减值准备调整在权益法下，投资单位需要对长期股权投资进行减值准备的计提和转回。
合并报表成本法转权益法八步法
合并报表成本法转权益法八步法合并报表是指将母公司和其所控制的子公司的财务报表合并为一份报表，以反映整个集团的财务状况和经营成果。
在合并报表中，有两种主要的合并方法，即成本法和权益法。
本文将介绍合并报表成本法转权益法的八步法。
第一步：确认所控制的企业在合并报表成本法转权益法的过程中，首先需要确认母公司对子公司的控制程度。
根据《企业会计准则》的规定，控制是指母公司能够对子公司的财务和经营政策产生决定性影响。
第二步：计算投资成本在成本法中，投资成本是指母公司获取子公司股权时所支付的现金金额或具有现金等价物性质的其他资产的公允价值。
在转换成本法为权益法时，需要计算母公司对子公司所持股权的投资成本。
第三步：计提投资收益在成本法中，母公司按照投资成本确认投资收益。
而在权益法中，母公司按照其所持股权比例确认投资收益。
因此，在转换成本法为权益法时，需要重新计提投资收益。
第四步：调整资产负债表在成本法中，子公司的资产负债表不会体现在母公司的资产负债表中。
而在权益法中，母公司需要将子公司的资产负债表纳入合并报表。
因此，在转换成本法为权益法时，需要对资产负债表进行调整。
第五步：调整利润表在成本法中，子公司的利润表不会体现在母公司的利润表中。
而在权益法中，母公司需要将子公司的利润表纳入合并报表。
因此，在转换成本法为权益法时，需要对利润表进行调整。
第六步：调整股东权益变动表在成本法中，子公司的股东权益变动表不会体现在母公司的股东权益变动表中。
而在权益法中，母公司需要将子公司的股东权益变动表纳入合并报表。
因此，在转换成本法为权益法时，需要对股东权益变动表进行调整。
第七步：调整现金流量表在成本法中，子公司的现金流量表不会体现在母公司的现金流量表中。
而在权益法中，母公司需要将子公司的现金流量表纳入合并报表。
因此，在转换成本法为权益法时，需要对现金流量表进行调整。
第八步：编制合并报表在完成以上步骤后，就可以编制合并报表了。
合并报表应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并股东权益变动表和合并现金流量表。
成本法转为权益法时财务报表的追溯调整
成本法转为权益法时财务报表的追溯调整【摘要】：根据《企业会计准则－投资》的规定，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，通常情况下拥有被投资单位20%及以下表决权资本的，采用成本法核算长期股权投资。
持有期间，投资企业对被投资单位追加投资导致股比上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，自成本法转为权益法时，财务报表采用追溯调整法进行会计处理，视同权益法在初始投资时就一直采用。
【关键词】：成本法；权益法；调整文章结合实例，对投资企业及投资企业母公司的财务报表如何进行追溯调整作出说明，不足之处望广大会计同仁指正。
资料一：甲公司系上市公司，需要对外提供合并报表，甲公司拥有下属乙公司51%股权，将其纳入合并报表范围。
20×5年7月，甲公司增加对乙公司投资，股比达到60%。
资料二：20×5年1月，乙公司与其他股东组建成立丙公司，丙公司注册资本200万元，乙公司投资30万元，占丙公司净资产10%，采用成本法核算。
20×6年1月，乙公司追加投资50万元，取得丙公司30%股权，股比达到40%。
资料三：20×5年7月丙公司累计实现净利润-20万元，全年累计实现净利润-50万元。
资料四：假定乙公司对丙公司股权投资差额采用直线法分10年摊销，甲、乙、丙除按净利润10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金外，未进行其他利润分配。
假定除净利润外，丙公司无其他所有者权益变动事项。
一、乙公司财务报表项目的追溯调整原按成本法核算的丙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值。
20×5年投资时产生的股权投资差额＝30万－200万×10%＝10万元；20×5年应摊销股权投资差额＝10万÷10＝1万元；20×5年应确认投资收益＝-50万×10%＝-5万元；成本法改为权益法的累计影响数＝-1万-5万=-6万元；借：长期股权投资-丙公司(投资成本)20万；-丙公司(股权投资差额)9万(10万-1万)；-丙公司(损益调整)-5万；利润分配－未分配利润6万；贷：长期股权投资－丙公司30万；盈余公积的累计影响数=-6万×15%=-0.9万元；借：盈余公积－法定盈余公积0.6万；－法定公益金0.3万；贷：利润分配－未分配利润0.9万；20×6年乙公司追溯调整资产负债表项目期初数：长期股权投资调减6万元，盈余公积调减0.9万元，未分配利润调减5.1万元。
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日期
2009年01月02日
2010年04月01日
【例题•计算题】A 公司有关投资业务资料如下：（1）2009年1月2日，A 公司对B 公司投资,取得B 公司100%的股权，取得成本为9000万元，2009年B 公司实现净利润（经过调整的）1000万元，B 公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B 公司一直未进行利润分算的2010年前3个月B 公司实现的净利润为500万元。
（4）2010年4月1日，A 公司将其持有的对B 公司60%的股权出售给某企业，出售取得公司对B 公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B 公司生产经营决策实施控制。
对B 公司长期股权投资应由成算的可辨认净资产公允价值总额为9700万元。
剩余股权在丧失控制权日的公允价值为4900万元。
不考虑所得税影响。
要求：编制有关长期
处置日个别报表中的会计处理
处置日合并报表中的会计处理
合并报表中60%股权的模拟会计处理
的股权，取得成本为9000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
（2）按购买日公允价值计算的，假定B公司一直未进行利润分配。
A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。
（3）按购买日公允价值计股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售60%的股权后，A 。
对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
2010年4月1日B公司按照按购买日公允价值持续计得税影响。
要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。
可以看出，模拟分录合并后与⑧、14分录合并后结果完全一致，即可以理解为，在合并报表中自始至终对60%股权都应该采用权益法进行处理，第14条分录是对第⑧条分录的补充。