材料采购业务的核算

第二节劳动对象准备：材料采购业务的核算

为了进行产品的生产，企业必须购建厂房建筑物和机器设备等固定资产，并进行材料采购。因此，固定资产购建业务和材料采购业务的核算，就成为企业生产准备业务核算的主要内容。

二、供应过程主要经济业务的核算

（一）供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成

企业在供应过程中，一方面要从购买单位取得所需的各种材料，另一方面要向材料供应商支付材料的买价和增值税，并可能会发生各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、运输途中的保险费和入库前的挑选整理费用等），所有这些款项的发生都需要企业与各相关单位发生结算业务。材料运达企业，经验收入库后，即为企业可供生产领用的库存材料。材料的买价加上各项采购费用，就构成了材料的采购成本。因此，材料的买价、增值税和各项采购费用的发生和结算，以及材料采购成本的计算，就构成了供应过程经济业务核算的主要内容。

（二）账户的设置及其对应关系

1、“物资采购”账户。为了正确计算所购材料的采购成本，及时准确无误地

反映和监督处于采购途中的材料的增减变动和余额情况，应设置“物资采购”账户。该账户的借方登记已购入材料的买价和采购费用，即不论材料物资是否运达企业和是否验收入库，为便于计算材料采购成本，采购材料的实际支出都要记入该账户的借方；该账户的贷方登记已验收入库转入“材料”账户借方的实际采购成本。期末如有余额在借方，表示在途材料的实际米购成本。该账户应按材料品种设置明细账，进行明细分类核算。

2、“材料”账户。为了反映和监督库存材料的增减变动及其结存情况，应设置“材料”账户。该账户的借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记所发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示结存材料的实际成本。该账户应按材料的种类、名称和规格型号设置明细分类账，进行明细分类核算。

3 、“应付账款”账户。为了反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生

的结算债务的增减变动及其余额的情况，应设置“应付账款”账户。该账户的贷方登记应付材料供应单位的款项，借方登记偿付的供应单位的款项，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。

4、“应交税金一进项税额”账户。该账户全称为“应交税金一应交增值税一进项税额”账户。“应交税金一应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税情况的账户。该账户的借方登记企业因购买材料而应向供应单位连同买价一起支付的增值税额，即增值税进项税额，贷方登记企业因销售产品而应向购买单位收取的增值税额，即增值税销项税额。期末余额应在贷方，表示企业当月应实际向税务部门缴纳的增值税额。该账户应按增值税项目设置明细账，进行明细分类核算。因购货发生增值税时，使用“应交税金一一进项税额”账户；因销货发生增值税时，使用“应交税金一一销项税额”账户。

5、“预付账款”账户。为了反映和监督企业因向供应单位预付材料价款，而与供

应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的情况，应设置“预付账款”账户。企业向供应单位预付账款，表明企业的债权增加，应记入“预付账款”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方；收到供应单位提供的材料，冲销预付款时，表明企业债权的减少，应记入“预付账款”账户的贷方和“材料采购”账户的借方，期末如有余额一般在借方，表示企业尚未收到材料的预付款项。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。

6“应付票据”账户。为了反映和监督企业采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其余额的情况，应设置“应付票据”账户。企业开出承兑汇票时，贷记本账户，偿还应付票据时，借记本账户，期末如有余额在贷方，表示尚未到期的应付票据款。

（三）业务举例

例8:企业从永宏市AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料400千克，单价50元，计20000元;乙材料800千克，单价100元，计80000元。买价共计100000元，增值税进项税额17000 （100000X17%。上述款项已用银行存款支付。

这笔经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加100000元，即材料买价100000元，增值税进项税额增加17000元;另一方面也使企业的银行存款减少117000元。因此，这笔经济业务应涉及到“物资采购”、“应交税金一进项税额” 和“银行存款”三个账户。材料的买价应记入“物资采购”账户的借方，增值税进项税额的增加应记入“应交税金一进项税额”账户的借方，银行存款的减少应

记入“银行存款‘账户的贷方。其会计分录如下：

借：物资采购一甲材料20000

—乙材料80000

应交税金一进项税额17000

贷：银行存款117000

例9:企业从永宏市CD公司购进甲材料600千克，单价50元，计30000元，增值税进项税额5100 （30000X 17%元，材料已验收入库，款项尚未支付。

这笔经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加30000元，增值税进项税额增加5100元;另一方面也使企业的债务增加35100元。因此，这笔经济业务应涉及到“物资采购”、“应交税金一进项税额”和“应付账款”三个账户，其中，企业债务的增加应记入“应付账款”账户的贷方。其会计分录如下：

借：物资采购一甲材料30000

应交税金一进项税额5100

贷：应付账款一CD公司35100

例10:企业以银行存款54000元向永宏市AB公司预付购买乙材料货款。

这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少54000元，另一方面也使企业预付账款增加54000元。因此，这笔经济业务的发生涉及到“银行存款”和

“预付账款”两个账户，其中，预付账款的增加是企业资产的增加，应记入“预

付账款”账户的借方。其会计分录如下：

借：预付账款一AB公司54000

贷：银行存款54000

例11:企业从大理市H公司购进丙材料1000千克，单价60元，计60000元，增值税进项税额10200 （60000X 17%元，货款采用商业承兑汇票结算，企业开出并承兑6个月商业承兑汇票一张，但材料尚未验收入库。

这笔经济业务的发生，一方面使企业的材料采购成本增加60000元，增值税进项税