财务会计学-第12章 财务报表
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第12章 财务报表
第12章 财务报表(financial statement)
12.1 财务报表概述
12.2
12.3
Fra Baidu bibliotek
资产负债表
利润表与综合收益表
12.4
12.5 12.6 12.7
资产负债表与利润表编制举例
所有者权益变动表 现金流量表 附注
12.1 财务报表概述
12.1.1
12.1.2
财务报表的意义
券、长期应付款 、预计负债等
将长期借款、应付债券、长期应付款 、预计
负债中将于1年内到期部分在“一年内到期的长期
负债”中反映
27
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列
持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物
资、无形资产等
用以上各个项目同名的会计科目的余额扣除相
应的资产减值准备，其中固定资产还要扣除“累计
10
12.2.1 资产负债表的性质和作用
1.资产负债表定义 总括反映企业在一定日期的全部资产、负债
和所有者权益的报表。由于该表反映了一个企业
在特定日期的财务状况，因而又称为财务状况表 (statement of financial position)。 2.资产负债表编制原理 根据“资产＝负债＋所有者权益” 而编制
存货 根据所有存货类科目余额合计填列
“材料采购”（或“在途物资”、“商品采 购”）、“原材料”（或“库存商品”）、“委 托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、 “材料成本差异”（或“商品进销差价”）、 “生产成本”、“自制半成品”、“产成品”、 发出商品、受托代销商品等科目借贷方余额的差 额计算填列 扣除存货跌价准备
资产减值准备科目余额 ＝1 200 000 － 320 000 ＝880 000
41
12.5 所有者权益变动表
12.5.1 所有者权益变动表的性质与作用
12.5.2
所有者权益变动表的编制
12.5.1 所有者权益变动表的性质与作用
1.所有者权益变动表的含义
是一张反映企业在一定期间构成所有者
权益的各组成部分的增减变动情况的报表。
【例12－3】相关已知条件
39
【例12－3】相关已知条件
该公司20×3年发生的经济业务如下：
……. （27）摊销无形资产80000元。 …….
（一）根据以上资料编制会计分录 （27） 借：管理费用80000 贷：累计摊销80000
40
“ 无形资产”项目 （二）根据上述会计分录，登记 T形
＝无形资产总账科目余额－累计摊销总账科目余额－无形 账户
2.企业财务报表的作用
（3）国家有关部门，借助财务报表加强宏观经济管
理，需要各单位提供财务报表资料，以便通过汇总分
析，了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完 成情况、各种财经法律制度的执行情况，并针对存在 的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活 动，优化资源配置。
6
12.1.2 财务报表的构成
11
12.2.1 资产负债表的性质和作用
1.资产负债表定义
2.资产负债表编制原理
3.资产负债表主要内容
（1）企业所拥有的各种经济资源（资产）。 （2）企业所负担的债务（负债），以及企业的偿 债能力（包括短期与长期的偿债能力）。 （3）企业所有者在企业里所持有的权益（所有者 权益）
12
12.2.2 资产负债表上项目的分类与排列
25
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列
“一年内到期的非流动资产”与持有至到期投资、
长期应收款 、长期待摊费用等
将持有至到期投资、长期应收款 、长期待摊 费用中将于1年内到期或摊销完毕的部分在“一年
内到期的非流动资产”中反映。
26
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列
“一年内到期的长期负债”与长期借款、应付债
折旧”、无形资产还要扣除“累计摊销”。
28
12.3 利润表
12.3.1 利润表的性质和作用
12.3.2
利润表的格式
12.3.1 利润表的性质和作用
1.利润表定义 利润表(income statement)是用来反映企业在某一
会计期间的经营成果的一种财务报表。
在利润表上，要反映企业在一个会计期间的所有收 入（广义）与所有费用（广义），并求出报告期的利润 额。 利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资
21
12.2.5 资产负债表的编制方法
1.直接根据总账科目余额填列 “交易性金融资产”、“应收票据”、“其 他应收款”、“固定资产清理”、“短期借 款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、 “应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、 “其他应付款”、“实收资本”、“资本公 积”、“盈余公积”等项目，应根据各相关总
减：营业外支出
三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
36
3.多步式利润表编制 （1）“本年实际”的填列方法
★在采用表结法进行本年利润核算的情况 下，应根据年末各相关科目结转“本年利 润”科目的数额填列； ★在采用账结法进行本年利润核算的情况 下，应根据各相关科目各月末结转“本年 利润”科目数额的累计数计算填列
★如为投资净损失，“投资收益” 项目以负数填列。 ★营业利润、利润总额、净利润项 目，应根据各相关项目计算填列
37
12.4 资产负债表与利润表编制举例
【例12－3】 资料见教材
（一）根据以上资料编制会计分录
（二）根据上述会计分录，登记T形 账户 （三）编制科目余额表 以“无形资产项目”为例进行说明 （四）编制利润表与资产负债表
财务报表的构成
12.1.3
财务报表的编制要求
12.1.1 财务报表的意义
1.企业财务报表定义
也称会计报表，是指企业对外提供的、以日常会计 核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况 和某一会计期间经营成果的文件。 企业编制财务报表，对于改善企业外部有关方面的
经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。
正
★根据上期“资产负债 表”相应项目的“期末 金额”直接抄列。上期 金额如有调整，应按调 整后的金额填列
表
15
2.垂直式（报告式）
形式1
按照“资产＝负债＋所有者权益”的等 式，上边的资产总计与垂直排列在下边 的负债及所有者权益总计保持平衡
16
2.垂直式（报告式）
形式2
按照“资产－负债＝所有者权益”的等式， 上边的资产总额与负债总额之差，与垂直 排列在下边的所有者权益总额保持平衡
35
3.多步式利润表编制 （1）“上年实际”的填列方法
利 润 表
项 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 目 本年实际
会企02表
上年实际
★ 根据上期“利润表”相 应项目的“本年实际”直接 抄列。上期金额如有调整， 应按调整后的金额填列 ★如果编制月份利润表，则 应将“本年实际”与“上年 实际”栏分别改为“本月数” 与“本年累计数”栏。
1.资产
按其流动性程度的高低顺序排列，即先流动资产，
后非流动资产，而非流动资产再划分为若干个大类；
2.负债
按其到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债， 后非流动负债；
3.所有者权益
按其永久性递减的顺序排列，即先实收资本，后 资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。
13
★按“资产＝负债＋所有者 12.2.3 资产负债表的格式 ★我国应用最广 权益”原理设计，将三个要 素分左右两个部分排列 资产负债表有两种基本格式，即账户式与垂直式（报 告式） 表 12—1 资产负债表 （账户式） 会企
17
形式3
“流动资产－流动负债＝营运资金” “营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”
18
12.2.4 资产负债表项目的计价
现行会计准则对资产负债表项目的计价采用 的是一种混合模式，它综合运用了历史成本、 可变现净值、现值、公允价值等计量属性。
“存货”项目 没有减值 情况下 固定资产按折余价值反映 无形资产按摊余价值反映 采用成本模式计量的 “投资性房地产”项目 历 史 成 本
效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的
盈利趋势。
30
12.3.1 利润表的性质和作用
2.编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题 （1）正确确定当期收入与费用
（2）力求保持投入资本的完整
在通货膨胀严重的情况下，有必要按物价指数 进行调整。
31
12.3.2 利润表的格式
1.多步式利润表
多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营活
44
45
12.5.2 所有者权益变动表的编制
本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所 有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向
43
12.5.1 所有者权益变动表的性质与作用
2.所有者权益变动表的主要内容 ⑴因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项
目，即所有者投入资本和向所有者分配利润；
⑵所有者权益项目内部的变动，如提取盈余公积； ⑶综合收益导致的所有者权益的变动。综合收益又 由两部分构成： ①直接计入所有者权益的利得和损失 ②净利润。
4
12.1.1 财务报表的意义
2.企业财务报表的作用 （1）企业的投资者（包括潜在的投资者）和债权
人（包括潜在的债权人），借助财务报表进行正确
的投资决策和信贷决策。 （2）企业管理者，借助财务报表考核和分析财务 成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩 和存在的问题，评价经济效益。
5
12.1.1 财务报表的意义
折余价值、摊余价值本质上是历史 成本，或者说是调整后的历史成本
19
12.2.4 资产负债表项目的计价
可变现净值 有减值情况下 “存货”项目
交易性金融资产 可供出售金融资产 采用公允价值模式计量的 “投资性房地产”项目
公 允 价 值
20
12.2.4 资产负债表项目的计价
现 值 应付债券”等非流动负债项目 持有至到期投资”项目在减值测试之前 固定资产”和“无形资产”等非流动资产 计提了减值准备后，公允价值减去处置费 用后的净额或者是按照现值计价
动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的 收入与费用分开。 那些经常重复发生的收入与费用项目，是预测企 业未来盈利能力的基础；那些偶然发生的收入与费用
项目，则不能作为预测的依据。
将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助 于提高利润表信息的预测价值。
32
企业会计准则（06）
营 业 利 润
利润 总额 净利润
月度财务报表 财 务 报 表
中期财 务报表
季度财务报表
半年度财务报表
年度财务报表
7
12.1.2 财务报表的构成
资产负债表 财 务 报 表 利润表 【注意】财务报表只是 上市公司年报的一部分。
现金流量表
所有者权益（股东权益）变动表 附注
上市公司年报网址 http://www.cninfo.com.cn
24
3.根据若干个明细科目余额计算填列
应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款 应收账款 预付账款 应付账款 预收账款
正常 余额
非正常 余额
正常 余额
非正常 余额
非正常 正常 余额 余额
非正常 正常 余额 余额
真正的应 收 账款
真正的预 付 账款
真正的应 付 账款
真正的预收账款
以上应收款的填列还需要扣除相应提取“坏账准备”金额
便于同类型企 业之间的比较， 也便于前后各 期利润表上相 应项目之间的 比较，更有利 于预测企业今 后的盈利能力
33
12.3.2 利润表的格式
2.单步式利润表 只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再
将所有费用（广义）加在一起，两者相减，通过一次
计算得出本期净利润。
34
表式简单，易于理解， 避免项目分类上的困难
账科目余额直接填列
22
12.2.5 资产负债表的编制方法
2.根据若干个总账科目余额计算填列
货币资金 根据“库存现金”、“银行存款”和 “其他货币资金”科目余额之和计算填列 未分配利润 根据“本年利润”和“利润分配”科目余额计算填列
23
12.2.5 资产负债表的编制方法
2.根据若干个总账科目余额计算填列
8
12.1.3 财务报表的编制要求
应当以真实的交易、事项以及完整、准 确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家 统一的会计准则规定的编制基础、编制依 据、编制原则和方法。
9
12.2 资产负债表(balance sheet)
12.2.1 12.2.2 12.2.3 12.2.4 12.2.5 资产负债表的性质和作用 资产负债表上项目的分类与排列 资产负债表的格式 资产负债表项目的计价 资产负债表的编制方法
01表 编制单位： 资 产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 （略） （略） （略）
20×3年12月31日
期末数 流动负债： 负债和所有者权益 （略） 非流动负债 （略）
单位：元
期末数
非流动资产 双方总计之间存 负债合计
在平衡相等关系
所有者权益合计
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资产总计
负债和所有者权益总计
表 首
企业会计准则（06）
第12章 财务报表(financial statement)
12.1 财务报表概述
12.2
12.3
Fra Baidu bibliotek
资产负债表
利润表与综合收益表
12.4
12.5 12.6 12.7
资产负债表与利润表编制举例
所有者权益变动表 现金流量表 附注
12.1 财务报表概述
12.1.1
12.1.2
财务报表的意义
券、长期应付款 、预计负债等
将长期借款、应付债券、长期应付款 、预计
负债中将于1年内到期部分在“一年内到期的长期
负债”中反映
27
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列
持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物
资、无形资产等
用以上各个项目同名的会计科目的余额扣除相
应的资产减值准备，其中固定资产还要扣除“累计
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12.2.1 资产负债表的性质和作用
1.资产负债表定义 总括反映企业在一定日期的全部资产、负债
和所有者权益的报表。由于该表反映了一个企业
在特定日期的财务状况，因而又称为财务状况表 (statement of financial position)。 2.资产负债表编制原理 根据“资产＝负债＋所有者权益” 而编制
存货 根据所有存货类科目余额合计填列
“材料采购”（或“在途物资”、“商品采 购”）、“原材料”（或“库存商品”）、“委 托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、 “材料成本差异”（或“商品进销差价”）、 “生产成本”、“自制半成品”、“产成品”、 发出商品、受托代销商品等科目借贷方余额的差 额计算填列 扣除存货跌价准备
资产减值准备科目余额 ＝1 200 000 － 320 000 ＝880 000
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12.5 所有者权益变动表
12.5.1 所有者权益变动表的性质与作用
12.5.2
所有者权益变动表的编制
12.5.1 所有者权益变动表的性质与作用
1.所有者权益变动表的含义
是一张反映企业在一定期间构成所有者
权益的各组成部分的增减变动情况的报表。
【例12－3】相关已知条件
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【例12－3】相关已知条件
该公司20×3年发生的经济业务如下：
……. （27）摊销无形资产80000元。 …….
（一）根据以上资料编制会计分录 （27） 借：管理费用80000 贷：累计摊销80000
40
“ 无形资产”项目 （二）根据上述会计分录，登记 T形
＝无形资产总账科目余额－累计摊销总账科目余额－无形 账户
2.企业财务报表的作用
（3）国家有关部门，借助财务报表加强宏观经济管
理，需要各单位提供财务报表资料，以便通过汇总分
析，了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完 成情况、各种财经法律制度的执行情况，并针对存在 的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活 动，优化资源配置。
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12.1.2 财务报表的构成
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12.2.1 资产负债表的性质和作用
1.资产负债表定义
2.资产负债表编制原理
3.资产负债表主要内容
（1）企业所拥有的各种经济资源（资产）。 （2）企业所负担的债务（负债），以及企业的偿 债能力（包括短期与长期的偿债能力）。 （3）企业所有者在企业里所持有的权益（所有者 权益）
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12.2.2 资产负债表上项目的分类与排列
25
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列
“一年内到期的非流动资产”与持有至到期投资、
长期应收款 、长期待摊费用等
将持有至到期投资、长期应收款 、长期待摊 费用中将于1年内到期或摊销完毕的部分在“一年
内到期的非流动资产”中反映。
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4.根据总账科目或明细科目余额分析填列
“一年内到期的长期负债”与长期借款、应付债
折旧”、无形资产还要扣除“累计摊销”。
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12.3 利润表
12.3.1 利润表的性质和作用
12.3.2
利润表的格式
12.3.1 利润表的性质和作用
1.利润表定义 利润表(income statement)是用来反映企业在某一
会计期间的经营成果的一种财务报表。
在利润表上，要反映企业在一个会计期间的所有收 入（广义）与所有费用（广义），并求出报告期的利润 额。 利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资
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12.2.5 资产负债表的编制方法
1.直接根据总账科目余额填列 “交易性金融资产”、“应收票据”、“其 他应收款”、“固定资产清理”、“短期借 款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、 “应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、 “其他应付款”、“实收资本”、“资本公 积”、“盈余公积”等项目，应根据各相关总
减：营业外支出
三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
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3.多步式利润表编制 （1）“本年实际”的填列方法
★在采用表结法进行本年利润核算的情况 下，应根据年末各相关科目结转“本年利 润”科目的数额填列； ★在采用账结法进行本年利润核算的情况 下，应根据各相关科目各月末结转“本年 利润”科目数额的累计数计算填列
★如为投资净损失，“投资收益” 项目以负数填列。 ★营业利润、利润总额、净利润项 目，应根据各相关项目计算填列
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12.4 资产负债表与利润表编制举例
【例12－3】 资料见教材
（一）根据以上资料编制会计分录
（二）根据上述会计分录，登记T形 账户 （三）编制科目余额表 以“无形资产项目”为例进行说明 （四）编制利润表与资产负债表
财务报表的构成
12.1.3
财务报表的编制要求
12.1.1 财务报表的意义
1.企业财务报表定义
也称会计报表，是指企业对外提供的、以日常会计 核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况 和某一会计期间经营成果的文件。 企业编制财务报表，对于改善企业外部有关方面的
经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。
正
★根据上期“资产负债 表”相应项目的“期末 金额”直接抄列。上期 金额如有调整，应按调 整后的金额填列
表
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2.垂直式（报告式）
形式1
按照“资产＝负债＋所有者权益”的等 式，上边的资产总计与垂直排列在下边 的负债及所有者权益总计保持平衡
16
2.垂直式（报告式）
形式2
按照“资产－负债＝所有者权益”的等式， 上边的资产总额与负债总额之差，与垂直 排列在下边的所有者权益总额保持平衡
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3.多步式利润表编制 （1）“上年实际”的填列方法
利 润 表
项 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 （略） 二、营业利润 加：营业外收入 目 本年实际
会企02表
上年实际
★ 根据上期“利润表”相 应项目的“本年实际”直接 抄列。上期金额如有调整， 应按调整后的金额填列 ★如果编制月份利润表，则 应将“本年实际”与“上年 实际”栏分别改为“本月数” 与“本年累计数”栏。
1.资产
按其流动性程度的高低顺序排列，即先流动资产，
后非流动资产，而非流动资产再划分为若干个大类；
2.负债
按其到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债， 后非流动负债；
3.所有者权益
按其永久性递减的顺序排列，即先实收资本，后 资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。
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★按“资产＝负债＋所有者 12.2.3 资产负债表的格式 ★我国应用最广 权益”原理设计，将三个要 素分左右两个部分排列 资产负债表有两种基本格式，即账户式与垂直式（报 告式） 表 12—1 资产负债表 （账户式） 会企
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形式3
“流动资产－流动负债＝营运资金” “营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”
18
12.2.4 资产负债表项目的计价
现行会计准则对资产负债表项目的计价采用 的是一种混合模式，它综合运用了历史成本、 可变现净值、现值、公允价值等计量属性。
“存货”项目 没有减值 情况下 固定资产按折余价值反映 无形资产按摊余价值反映 采用成本模式计量的 “投资性房地产”项目 历 史 成 本
效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的
盈利趋势。
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12.3.1 利润表的性质和作用
2.编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题 （1）正确确定当期收入与费用
（2）力求保持投入资本的完整
在通货膨胀严重的情况下，有必要按物价指数 进行调整。
31
12.3.2 利润表的格式
1.多步式利润表
多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营活
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12.5.2 所有者权益变动表的编制
本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所 有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向
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12.5.1 所有者权益变动表的性质与作用
2.所有者权益变动表的主要内容 ⑴因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项
目，即所有者投入资本和向所有者分配利润；
⑵所有者权益项目内部的变动，如提取盈余公积； ⑶综合收益导致的所有者权益的变动。综合收益又 由两部分构成： ①直接计入所有者权益的利得和损失 ②净利润。
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12.1.1 财务报表的意义
2.企业财务报表的作用 （1）企业的投资者（包括潜在的投资者）和债权
人（包括潜在的债权人），借助财务报表进行正确
的投资决策和信贷决策。 （2）企业管理者，借助财务报表考核和分析财务 成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩 和存在的问题，评价经济效益。
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12.1.1 财务报表的意义
折余价值、摊余价值本质上是历史 成本，或者说是调整后的历史成本
19
12.2.4 资产负债表项目的计价
可变现净值 有减值情况下 “存货”项目
交易性金融资产 可供出售金融资产 采用公允价值模式计量的 “投资性房地产”项目
公 允 价 值
20
12.2.4 资产负债表项目的计价
现 值 应付债券”等非流动负债项目 持有至到期投资”项目在减值测试之前 固定资产”和“无形资产”等非流动资产 计提了减值准备后，公允价值减去处置费 用后的净额或者是按照现值计价
动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的 收入与费用分开。 那些经常重复发生的收入与费用项目，是预测企 业未来盈利能力的基础；那些偶然发生的收入与费用
项目，则不能作为预测的依据。
将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助 于提高利润表信息的预测价值。
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企业会计准则（06）
营 业 利 润
利润 总额 净利润
月度财务报表 财 务 报 表
中期财 务报表
季度财务报表
半年度财务报表
年度财务报表
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12.1.2 财务报表的构成
资产负债表 财 务 报 表 利润表 【注意】财务报表只是 上市公司年报的一部分。
现金流量表
所有者权益（股东权益）变动表 附注
上市公司年报网址 http://www.cninfo.com.cn
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3.根据若干个明细科目余额计算填列
应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款 应收账款 预付账款 应付账款 预收账款
正常 余额
非正常 余额
正常 余额
非正常 余额
非正常 正常 余额 余额
非正常 正常 余额 余额
真正的应 收 账款
真正的预 付 账款
真正的应 付 账款
真正的预收账款
以上应收款的填列还需要扣除相应提取“坏账准备”金额
便于同类型企 业之间的比较， 也便于前后各 期利润表上相 应项目之间的 比较，更有利 于预测企业今 后的盈利能力
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12.3.2 利润表的格式
2.单步式利润表 只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再
将所有费用（广义）加在一起，两者相减，通过一次
计算得出本期净利润。
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表式简单，易于理解， 避免项目分类上的困难
账科目余额直接填列
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12.2.5 资产负债表的编制方法
2.根据若干个总账科目余额计算填列
货币资金 根据“库存现金”、“银行存款”和 “其他货币资金”科目余额之和计算填列 未分配利润 根据“本年利润”和“利润分配”科目余额计算填列
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12.2.5 资产负债表的编制方法
2.根据若干个总账科目余额计算填列
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12.1.3 财务报表的编制要求
应当以真实的交易、事项以及完整、准 确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家 统一的会计准则规定的编制基础、编制依 据、编制原则和方法。
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12.2 资产负债表(balance sheet)
12.2.1 12.2.2 12.2.3 12.2.4 12.2.5 资产负债表的性质和作用 资产负债表上项目的分类与排列 资产负债表的格式 资产负债表项目的计价 资产负债表的编制方法
01表 编制单位： 资 产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 （略） （略） （略）
20×3年12月31日
期末数 流动负债： 负债和所有者权益 （略） 非流动负债 （略）
单位：元
期末数
非流动资产 双方总计之间存 负债合计
在平衡相等关系
所有者权益合计
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资产总计
负债和所有者权益总计
表 首
企业会计准则（06）