财务会计学课件 第14章 财务报表编制
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《财务报表编制》课件
要结合企业所处的行业和市场竞争环境，考虑非财务因素的影响，对企业财务状况进行全 面、客观、准确的评估。
THANKS
感谢观看
利润表的编制方法
直接法
根据各项收入和费用的发生情况 ，直接填列利润表。
分步法
按照利润表的各个项目逐步计算填 列。
间接法
通过计算营业利润和利润总额，再 根据所得税费用调整为净利润。
利润表的调整与核对
调整项目
包括前期差错更正、非经常性损益、 递延所得税资产和递延所得税负债等 。
核对项目
包括营业收入与营业成本、期间费用 、税金及附加等是否匹配，以及各项 利润指标之间的勾稽关系是否合理。
如需调整项目，需在附注中说明 调整的原因及影响金额。
核对关系
经营活动现金流应与利润表中的 净利润调整后金额相等；投资和 融资活动现金流应与资产负债表
中相关科目变化金额相等。
核对方法
采用倒轧法或顺推法进行核对， 确保现金流量表的准确性。
05
财务报表分析
财务报表分析的方法
比率分析法
通过计算各种财务比率 来评估企业的偿债能力 、营运能力、盈利能力
财务报表的种类
01
02
03
04
资产负债表
反映企业资产、负债和所有者 权益的财务状况。
利润表
反映企业一定时期的经营成果 。
现金流量表
反映企业一定时期的现金流入 和流出情况。
所有者权益变动表
反映企业所有者权益的增减变 动情况。
财务报表的编制基础
01
02
03
权责发生制
以权利和责任是否转移为 依据来确认收入和费用。
《财务报表编制》课件
目 录
• 财务报表概述 • 资产负债表编制 • 利润表编制 • 现金流量表编制 • 财务报表分析
THANKS
感谢观看
利润表的编制方法
直接法
根据各项收入和费用的发生情况 ，直接填列利润表。
分步法
按照利润表的各个项目逐步计算填 列。
间接法
通过计算营业利润和利润总额，再 根据所得税费用调整为净利润。
利润表的调整与核对
调整项目
包括前期差错更正、非经常性损益、 递延所得税资产和递延所得税负债等 。
核对项目
包括营业收入与营业成本、期间费用 、税金及附加等是否匹配，以及各项 利润指标之间的勾稽关系是否合理。
如需调整项目，需在附注中说明 调整的原因及影响金额。
核对关系
经营活动现金流应与利润表中的 净利润调整后金额相等；投资和 融资活动现金流应与资产负债表
中相关科目变化金额相等。
核对方法
采用倒轧法或顺推法进行核对， 确保现金流量表的准确性。
05
财务报表分析
财务报表分析的方法
比率分析法
通过计算各种财务比率 来评估企业的偿债能力 、营运能力、盈利能力
财务报表的种类
01
02
03
04
资产负债表
反映企业资产、负债和所有者 权益的财务状况。
利润表
反映企业一定时期的经营成果 。
现金流量表
反映企业一定时期的现金流入 和流出情况。
所有者权益变动表
反映企业所有者权益的增减变 动情况。
财务报表的编制基础
01
02
03
权责发生制
以权利和责任是否转移为 依据来确认收入和费用。
《财务报表编制》课件
目 录
• 财务报表概述 • 资产负债表编制 • 利润表编制 • 现金流量表编制 • 财务报表分析
第十四章财务报告v10共29页文档
(8)将主营业务收入、营业外收入结转“本年利润”。
(9)将主营业务成本、税金及附加，管理费用，营业费用，
营业外支出等结转“本年利润”
(10)计算利润总额，本月无所得税纳税调整，按33%计算结转
所得税。
2、要求：
(1)根据上述资料，编制会计分录
第 19 页 共 页
项目
利润表 2009年12月
一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 减：资产减值损失
第二节 内容
资产负债表
一、资产负债表的概念 二、资产负债表的结构 三、资产负债表的编制
第 13 页 共 页
第二节 资产负债表
一、概念：
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况 的报表。
• 资产负债表提供的会计信息
1、企业掌握的经济资源及这些资源的分布结构。 2、企业资金来源的渠道及构成。 3、企业所承担的债务总额及其偿债能力。 4、企业所有者权益的内容及构成。
第3页共 页
第一节 财务报告概述
第一节 内容
财务报告概述
一、财务报告的概念 二、财务报告的构成 三、财务报告的分类 四、编制财务报表的作用 五、财财务报表的基本内容 六、财务会计报告编制、报送的要求 七、编制财务报表的程序
第4页共 页
第一节 财务报告概述
一、概念
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业 某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 、现金流量的文件。
660 000
4、借：销售费用
20 000
贷：银行存款
20 000
5、借：固定资产清理
6 000
贷：营业外收入
6 000
财务报表的编制方法53页PPT.ppt
(zìwǒ)
•
7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我
。。2024年1 0月202 4/10/82 024/10 /82024 /10/810 /8/202 4
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8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24/10/ 82024/ 10/8Oct ober 8, 2024
•
9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自 强不息 。2024 /10/82 024/10/ 82024/ 10/820 24/10/8
（一）财务报表编制的目的
为报表使用者进行决策提供会计信息。
（二）财务报表编制的基本要求 1、真实(zhēnshí)可靠
2、内容完整
3、编报及时
4、便于理解
5、相关可比
第九页，共五十三页。
第二节
资产(zīchǎn)负债表的编制
第十页，共五十三页。
一、资产负债表的概念
二、资产负债表的格式 （一）报告式 （二）帐户 式 (zhànɡ hù) 三、资产负债表的内容排列
（一）流动列前法
（二）固定列前法
第十一页，共五十三页。
四、资产 负债表的编制 (zīchǎn)
（一）资产负债表编制的数据来源
（二）资产负债表的编制方法(fāngfǎ) 1、根据总帐或明细帐余额直接填列 2、根据总帐或明细帐余额合并填列
3、根据总帐或明细帐余额分析填列
4、根据报表各项目数字抵消计算填列，以反 映其净值
第十二页，共五十三页。
第三节
利润表的编制
第十三页，共五十三页。
一、利润表 （一）利润表的概念 （二）利润表的格式
1、单步式 2、多步式 （二）利润表编制的数据来源和编制方法
主要根据各损益(sǔnyì)类科目的发生额分析 填列。
会计学第十四章财务报告ppt课件
二、现金流量表的编制基础
是以现金为基础编制的。
库存现金
企业持有的可随时支付的现金。
银行存款
企业存放在金融机构可随时支取的存款。
其他货币资金
企业存放在金融机构的有特定用途的资金，包括外埠
存款、银行汇票、本票存款等。
现金等价物
企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额
的交易性金融资产。一般指三个月可转换为现金。
三、现金流量的分类 按现金流量的来源和用途不同，可分为三类： （一）经营活动产生的现金流量
企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项， 如销售商品或提供劳务、购买货物或接受劳务、支付 税款等。 （二）投资活动产生的现金流量
企业购建和处置长期资产以及不包括在现金等价物 范围内的投资活动。 （三）筹资活动产生的现金流量
2、投资活动产生的现金流量： 收回投资、取得投资收益收到的现金；处置固
定资产、无形资产收回的现金净额；收到的其他 与投资活动有关的现金。
购建固定资产、无形资产支付的现金；投资支 付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金等。
3、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资、借款所收到的现金；收到的其他与 筹资活动有关的现、资产负债表的作用 反映企业某一特定日期财务状况的报表。 揭示企业所拥有的经济资源及其分布状况，揭示企
业债务结构以及企业的偿债能力，揭示企业所有者 权益的构成和企业的财务实力。 二、资产负债表的结构
以“资产=负债+所有者权益”会计平衡式为理论 依据，采用账户式结构反映企业一定日期的财务状 况。
三、利润表的编制方法 （一）本月数
根据损益类账户本月发生额分析填列。 （二）本年累计数
根据损益类账户累计发生额分析填列。
《财务报表编制》课件
负债等
利润表、现金流量表等
编制会计分录：根据原始数据编制会 计分录
审核财务报表：检查财务报表是否正 确、完整
编制试算平衡表：检查会计分录是否正 确
提交财务报表：将编制好的财务报表 提交给相关部门或上级领导
PART 5
财务报表的编制方法
直接法与间接法
直接法：通过直接计算得出财务报表各项目的金额 间接法：通过调整账簿记录，将账簿记录转换为财务报表 直接法的优点：简单易懂，易于操作 间接法的优点：能够更好地反映企业的财务状况和经营成果
账项调整
调整目的：确保财务报表的准确性和完整性 调整内容：包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等 调整方法：根据会计准则和公司政策进行账项调整 调整时间：通常在财务报表编制完成后进行
工作底稿法
工作底稿法的定义：一种用于编制财务报表的方法，通过记录和整理 会计数据，形成工作底稿，然后根据工作底稿编制财务报表。
书面文件。
财务报表包括 资产负债表、 利润表、现金 流量表和所有 者权益变动表
等。
财务报表是企 业向投资者、 债权人、政府 等利益相关者 提供财务信息 的重要工具。
财务报表的编 制需要遵循会 计准则和会计 制度，确保其 真实性和准确
性。
财务报表的种类
资产负债表：反映企业在特定日期的财务状况 利润表：反映企业在一定时期的经营成果 现金流量表：反映企业在一定时期的现金流入和流出情况 所有者权益变动表：反映企业在一定时期的所有者权益变动情况 财务报表附注：对财务报表中的重要事项进行说明和补充
财务报表的保管：应妥善保 管，防止丢失、损坏或泄露
财务报表的保密：应严格保 密，防止泄露商业秘密
PART 7
财务报表的案例分析
财务报告的编制共37张PPT
据金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息
（不带追索权）＋收到的带息票据的利息±其他特殊调整
业务
第十五页，共三十七页。
四、现金流量表
（2）收到的税费返还 企业收到的减免增值税退税、出口退税、减
免消费税退税、减免营业税退税、减免所得 税退税和收到的教育费附加返还等，按照实 际收到的金额填列。 （3）收到的其他(qítā)与经营活动有关的现金 包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的 现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、 银行存款的利息收入等。
包括：
本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职
工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支
付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难(kùn nɑn)补助、
以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。
该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不包括
“在建工程人员”。
期取得的现金折扣－本期毁损的外购商品成本－本期销售商品成本和期末
存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付的现金的费用
（如未付的工资、福利费和制造费用中除材料以外的其他(qítā)费用）±其 他(qítā)特殊调整业务
第十八页，共三十七页。
四、现金流量表
（5）支付给职工以及为职工支付的现金
具体计算：
购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋存货项目增加额（期末余额 －期初余额）（不扣除存货跌价准备）＋本期发生的增值税进项税额＋应
付账款减少额（期初余额－期末余额）＋应付票据减少额（期初余额－期
末余额）＋预付账款增加额（期末余额－期初余额）－本期以非现金资产
抵债减少的应付账款、应付票据的金额＋本期支付的应付票据的利息－本
《财务报表编制》PPT课件
h
22
实训2.7 固定资产报废的核算
2. 实训资料
2008年12月10日，生产车间提出申请报废506型 车床。12月20日，企业收到长江废品回收公司开出 发票和转账支票一张，出纳当即办理进账手续。12 月24日，企业支付左明、候子明等5人车床拆除及 运输劳务费。（营业税暂不考虑）
h
23
实训2.7 固定资产报废的核算 3. 实训指导
2 固定资产和无形资产业务
实训2.1 固定资产购置的核算
实训2.2 按平均年限法计算固定资产折旧
实训2.3 按工作量法计算固定资产折旧
实训2.4 按年数总和法计算固定资产折旧 实训2.5 按双倍余额递减法计算固定资产折旧
实训2.6 计提固定资产折旧的核算
实训2.7 固定资产报废的核算
实训2.8 固定资产日常修理的核算
h
3
实训2.1 固定资产购置的核算
2. 实训资料
【美格有限责任公司】 开户行：工商银行江城市长乐分理处 账号：01093378911 【英豪公司】 开户行：工商银行石家庄市北新分理处 账号：03039847847 【吉联运输公司】 开户行：工商银行石家庄市大东分理处 账号：03522674455。
h
4
动手做一做
1、填制原始凭证 （1）电汇凭证（2张）——附表2.1.2和2.1.4 （2）银行收费凭证（手续费凭证）1张——附表 2.1.5 （3）固定资产验收单（1张）——附表2.1.6 2、填制记账凭证 根据原始凭证填制记账凭证
h
5
实训2.1 固定资产购置的核算 3. 实训指导
演示
h
6
实训2.2 按平均年限法计算固定资产折旧 1. 实训内容
2. 实训资料
2.1财务报告编制ppt课件
资产折旧 （3〕无形资产摊销 （4〕长期待摊费用摊销 （5〕处置固定资产、无形资产和其他长期资产的
损失 （6〕固定资产报废损失 （7〕公允价值变动损失
（8〕财务费用 （9〕投资损失 （10〕递延所得税资产减少 （11〕递延所得税负债增加 （12〕存货的减少 （13〕经营性应收项目的减少 （14〕经营性应付项目的增加
项目 一、营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
资产负债表 反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。
资产负债表的作用 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的 来源及其构成；
有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；
有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况 的发展趋势。
（2〕资产负债表结构
资产负债表
编制单位：xx公司
200x年x月x日
单位：万元
9 －9 －7
20 80 50
合计
－7 550
（三〕案例分析 案例6.2分析如下：
案例6.3分析如下：
案例6.4分析如下：
积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情 况。
所有者权益〔或股东权益〕变动表
项目
一、上年年末余额 加：会计政策变更
前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动
损失 （6〕固定资产报废损失 （7〕公允价值变动损失
（8〕财务费用 （9〕投资损失 （10〕递延所得税资产减少 （11〕递延所得税负债增加 （12〕存货的减少 （13〕经营性应收项目的减少 （14〕经营性应付项目的增加
项目 一、营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
资产负债表 反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。
资产负债表的作用 反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的 来源及其构成；
有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；
有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况 的发展趋势。
（2〕资产负债表结构
资产负债表
编制单位：xx公司
200x年x月x日
单位：万元
9 －9 －7
20 80 50
合计
－7 550
（三〕案例分析 案例6.2分析如下：
案例6.3分析如下：
案例6.4分析如下：
积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情 况。
所有者权益〔或股东权益〕变动表
项目
一、上年年末余额 加：会计政策变更
前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动
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c. “盈余公积”项目：本项目应根据“盈余公积” 账户的期末余额填列。其中“法定公益金”项目， 应根据“盈余公积”账户所属“法定公益金”明 细账户的期末余额填列。
d. “未分配利润”项目：本项目应根据“本年利 润”账户和“利润分配”账户的余额合计填列。 未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。该 项目所填列金额应与利润分配表中未分配利润的 金额一致。
负债类项目的填列
a. “短期借款”项目：本项目应根据“短 期借款”账户的期末余额填列。
b.“应付票据”项目：本项目应根据“应付 票据”账户的期末余额填列。
c. “应付账款”项目：本项目应根据“应 付账款”和“预付账款”账户所属各明细 账户的期末贷方余额合计填列。如“应付 账款”账户所属各明细账户的期末有借方 余额的，应在资产负债表“预付账款”项 目内填列。
在我国利润表采用的基本上是多步式结构。
利润表的编制的步骤：
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附 加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上 公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）、投资收益 （减去投资损失），计算得出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外 支出，计算得出利润总额（或亏损总额）。
第14章 财务报表 编制
财务报表编制
教学目标
重点资产负债表、利润表、现金 流量表、所有者权益变动表、财务报 表附注。
难点资产负债表、利润表、现金 流量表的编制方法。
14.1 财务报表编制概述 14.2 资产负债表的编制 14.3 利润表 14.4 现金流量表 14.5 所有者权益变动表 14.6 财务报表附注
14.3 利润表
14.3．1 利润表的结构与步骤 1）利润表的结构 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 常见的利润表的结构有单步式和多步式两种。 ① 单步式利润表。 是将本期发生的所有收入列在一起，将
所有的成本、费用列在一起，然后将收入合计减成本费用合 计，计算出本期净利润。
②多步式利润表。 是将不同的收入与费用项目加以归类， 按利润形成的主要环节列示一些中间利润指标，分步计算当 期净利润的过程。
2) 利润表“年初余额”栏的填 列方法
“本期金额”栏反映各项目的本期实际发 生数。一般根据各损益类账户的发生额分 析填列。
① “营业收入”项目：本项目应根据“主营业 务收入”和“其他业务收入”账户发生额分析 填列。
②“营业成本”项目：本项目应根据“主营业 务成本”和“其他业务成本”账户发生额分析 填列。
14．1．2 财务报表编制的基本 要求
① 严格遵循公认会计准则 ②以持续经营为列报基础 ③ 列报项目的一致性和可比性 ④ 项目列报要依据重要性 ⑤项目金额互不抵销
14．2 资产负债表的编制
14．2 资产负债表的编制 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计
报表。 在我国，资产负债表采用账户式结构。 资产负债表通常还包括表头、主体部分两部分。 资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三大类。 ①资产类项目一般按流动性分类，流动性强的在先，流动
p. “在建工程”项目：本项目应根据“在 建工程”账户的期末余额，减去“在建工 程减值准备”账户期末余额后的净额填列。
q. “工程物资”项目：本项目应根据“工程物资” 账户的期末余额填列。
r. “固定资产清理”项目：本项目应根据“固定资 产清理”账户的期末借方余额填列；如为贷方余 额应以“－”号填列。
14．1．财务报表编制概述
14．1．1财务报表的构成及分类 1）财务报表的构成 ①资产负债表； ②利润表； ③现金流量表； ④所有者权益(或股东权益)变动表； ⑤附注。
2）财务报表的分类
①按财务报表编报期间的不同，可以分为 中期财务报表和年度财务报表。
②按财务报表编报主体的不同，可以分为 个别财务报表和合并财务报表。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利 润。
第四步，计算每股收益。( 对于普通股或潜在普通股以公开 交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程 中的企业列示每股收益)。包括基本每股收益和稀释每股收 益。
第五步，以企业净利润为基础，加上其他综合收益，计算出 综合收益总额。其中，其他综合收益反映的是企业根据企业 会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税 影响后的净额。
f. “应收利息”项目：本项目应根据“应收利息” 账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关 应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
g. “应收股利”项目：本项目应根据“应 收股利”账户的期末余额，减去“坏账准 备”账户中有关应收股利计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。
h. “其他应收款”项目： 本项目应根据 “其他应收款”账户的期末余额，减去 “坏账准备”账户中有关其他应收款计提 的坏账准备期末余额后的金额填列。
⑧公允价值变动损益项目:本项目应根据“公允价值变动 损益”账户的发生额分析填列。如为净损失，本项目以 “—”填列。
⑨“投资收益”项目:本项目应根据“投资收益”账户发 生额分析填列。如为投资损失，以“－”填列。
⑩“营业利润”项目，反映企业日常活动实现的营业利润。 如为亏损，本项目以“—”填列。
⑾“营业外收入”项目，:本项目应根据“营业外收入” 账户发生额分析填列。
i.“存货”项目：本项目应根据“在途物资” 或“材料采购”、“原材料”、 、“周 转材料”、“库存商品”、“委托加工物 资”、、“委托代销商品”、 “生产成 本”等账户的期末余额合计，减去“代销 商品款”、“存货跌价准备”账户期末余 额后的金额填列。存货采用计划成本核算 的企业，还应加上或减去材料成本差异、 商品进销差价后的金额填列等。
资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 2）资产负债表“期末余额”栏的填列方法 期末余额”是指某一会计期末的数字，即月末、
季末、年末等的数字。资产负债表的“期末余额” 栏的各项数字，应根据有关总账账户或明细账户 的期末余额填列。
资产类项目的填列
a.“货币资金”项目：本项目应根据“库存 现金”、“银行存款”、“其他货币资金” 账户的期末余额的合计数填列。
b.“交易性金融资产”项目：该项目应根据 “交易性金融资产”账户的期末余额填列。
c.“应收票据”项目：本项目应根据“应收 票据”账户的期末余额，减去“坏账准备” 账户中有关应收账款计提的坏账准备期末 余额后的根据“应 收账款”和“预收账款”账户所属各明细 账户的期末借方余额合计，减去“坏账准 备”账户中有关应收账款计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。“应收账款”
f. “应交税费”项目：本项目应根据“应交 税费”账户的期末贷方余额填列；如“应 交税费”账户期末为借方余额应以“－” 号填列。
g. “应付利息”项目：本项目应根据“应 付利息” 账户的期末余额填列。
h. “应付股利”项目：本项目应根据“应 付股利”账户的期末余额填列。
i. “其他应付款”项目：本项目应根据“其 他应付款”账户的期末余额填列。
m. “长期股权投资”项目：本项目应根据 “长期股权投资”账户的期末余额，减去 “长期股权投资减值准备”账户的期末余 额后的金额填列。
n.“ 长期应收款”项目：本项目应根据 “ 长期应收款”账户的期末余额，减去 “未实现的融资收益”和“坏账准备”账 户所属明细账户期末余额后的金额填列。
o. “固定资产”项目：本项目应分别根据 “固定资产”账户的期末余额减去“累计 折旧”和“固定资产减值准备”账户的期 末余额后的金额填列。
③“营业税金及附加”项目：本项目应根据 “营业税金及附加”账户的发生额分析填列。
④“销售费用”项目：本项目应根据“销售费 用”账户的发生额分析填列。
⑤“管理费用”项目，：本项目应根据“管理费用”账户 发生额分析填列。
⑥“财务费用”项目：本项目应根据“财务费用”账户的 发生额分析填列。
⑦资产减值损失项目：本项目应根据“资产减值损失”账 户的发生额分析填列。
性弱的在后。 ②负债类项目一般也按流动性分类，分为流动负债和长期
负债，流动负债在先、长期负债在后。 ③所有者权益项目通常按资金的稳定程度分类，稳定性强
的在先，稳定 其编制基础是：“资产＝负债＋所有者权益”这个平衡公
式而来。
14.2.2 资产负债表编制流程
第一步，获取上一年末的资产负债表“期末余 额”，分别过入或调整后过入至本期资产负债表 中“年初余额”的相应栏目中。
s. “无形资产”项目：本项目应根据“无形资产” 账户的期末余额，减去“无形资产减值准备”账 户期末余额后的净额填列。
t. “长期待摊费用”项目：本项目应根据“长期待 摊费用”账户的期末余额扣除一年内（含一年） 摊销的数额后的金额填列。
u. “其他非流动资产”项目：本项目应根据有关 账户的期末余额。
j. “一年内到期的非流动资产”项目：本项 目应根据有关账户的期末余额填列。
k. “可供出售金融资产”项目：本项目应 根据“可供出售金融资产” 账户的公允 价值的金额填列。
l. “持有至到期投资”项目：本项目应根据 “持有至到期投资 ” 账户的期末余额， 减去“持有至到期投资减值准备”账户的 期末余额后的金额填列，
账户所属各明细账户期末有贷方余额的， 应反映资产负债表“预收账款”项目内填 列。
e. “预付账款”项目：本项目应根据“预付账款” 和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方 余额合计填列数，减去“坏账准备”账户中有关 预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 “预付账款”账户所属各明细账户的期末有贷方 余额的，应反映在资产负债表“应付账款”项目 内填列。
d. “预收账款”项目：本项目应根据“预 收账款”和“应收账款”账户所属各明细 账户的期末贷方余额合计填列。如“预收 账款” 账户所属各明细账户的期末有借 方余额的，应在资产负债表““应收账款” 项目内填列。
e.“应付职工薪酬”项目：本项目应根据 “应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。 “应付职工薪酬”账户期末如有借方余额， 以“－”号填列。
d. “未分配利润”项目：本项目应根据“本年利 润”账户和“利润分配”账户的余额合计填列。 未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。该 项目所填列金额应与利润分配表中未分配利润的 金额一致。
负债类项目的填列
a. “短期借款”项目：本项目应根据“短 期借款”账户的期末余额填列。
b.“应付票据”项目：本项目应根据“应付 票据”账户的期末余额填列。
c. “应付账款”项目：本项目应根据“应 付账款”和“预付账款”账户所属各明细 账户的期末贷方余额合计填列。如“应付 账款”账户所属各明细账户的期末有借方 余额的，应在资产负债表“预付账款”项 目内填列。
在我国利润表采用的基本上是多步式结构。
利润表的编制的步骤：
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附 加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上 公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）、投资收益 （减去投资损失），计算得出营业利润。
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外 支出，计算得出利润总额（或亏损总额）。
第14章 财务报表 编制
财务报表编制
教学目标
重点资产负债表、利润表、现金 流量表、所有者权益变动表、财务报 表附注。
难点资产负债表、利润表、现金 流量表的编制方法。
14.1 财务报表编制概述 14.2 资产负债表的编制 14.3 利润表 14.4 现金流量表 14.5 所有者权益变动表 14.6 财务报表附注
14.3 利润表
14.3．1 利润表的结构与步骤 1）利润表的结构 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 常见的利润表的结构有单步式和多步式两种。 ① 单步式利润表。 是将本期发生的所有收入列在一起，将
所有的成本、费用列在一起，然后将收入合计减成本费用合 计，计算出本期净利润。
②多步式利润表。 是将不同的收入与费用项目加以归类， 按利润形成的主要环节列示一些中间利润指标，分步计算当 期净利润的过程。
2) 利润表“年初余额”栏的填 列方法
“本期金额”栏反映各项目的本期实际发 生数。一般根据各损益类账户的发生额分 析填列。
① “营业收入”项目：本项目应根据“主营业 务收入”和“其他业务收入”账户发生额分析 填列。
②“营业成本”项目：本项目应根据“主营业 务成本”和“其他业务成本”账户发生额分析 填列。
14．1．2 财务报表编制的基本 要求
① 严格遵循公认会计准则 ②以持续经营为列报基础 ③ 列报项目的一致性和可比性 ④ 项目列报要依据重要性 ⑤项目金额互不抵销
14．2 资产负债表的编制
14．2 资产负债表的编制 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计
报表。 在我国，资产负债表采用账户式结构。 资产负债表通常还包括表头、主体部分两部分。 资产负债表的项目分为资产、负债和所有者权益三大类。 ①资产类项目一般按流动性分类，流动性强的在先，流动
p. “在建工程”项目：本项目应根据“在 建工程”账户的期末余额，减去“在建工 程减值准备”账户期末余额后的净额填列。
q. “工程物资”项目：本项目应根据“工程物资” 账户的期末余额填列。
r. “固定资产清理”项目：本项目应根据“固定资 产清理”账户的期末借方余额填列；如为贷方余 额应以“－”号填列。
14．1．财务报表编制概述
14．1．1财务报表的构成及分类 1）财务报表的构成 ①资产负债表； ②利润表； ③现金流量表； ④所有者权益(或股东权益)变动表； ⑤附注。
2）财务报表的分类
①按财务报表编报期间的不同，可以分为 中期财务报表和年度财务报表。
②按财务报表编报主体的不同，可以分为 个别财务报表和合并财务报表。
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利 润。
第四步，计算每股收益。( 对于普通股或潜在普通股以公开 交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程 中的企业列示每股收益)。包括基本每股收益和稀释每股收 益。
第五步，以企业净利润为基础，加上其他综合收益，计算出 综合收益总额。其中，其他综合收益反映的是企业根据企业 会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税 影响后的净额。
f. “应收利息”项目：本项目应根据“应收利息” 账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关 应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
g. “应收股利”项目：本项目应根据“应 收股利”账户的期末余额，减去“坏账准 备”账户中有关应收股利计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。
h. “其他应收款”项目： 本项目应根据 “其他应收款”账户的期末余额，减去 “坏账准备”账户中有关其他应收款计提 的坏账准备期末余额后的金额填列。
⑧公允价值变动损益项目:本项目应根据“公允价值变动 损益”账户的发生额分析填列。如为净损失，本项目以 “—”填列。
⑨“投资收益”项目:本项目应根据“投资收益”账户发 生额分析填列。如为投资损失，以“－”填列。
⑩“营业利润”项目，反映企业日常活动实现的营业利润。 如为亏损，本项目以“—”填列。
⑾“营业外收入”项目，:本项目应根据“营业外收入” 账户发生额分析填列。
i.“存货”项目：本项目应根据“在途物资” 或“材料采购”、“原材料”、 、“周 转材料”、“库存商品”、“委托加工物 资”、、“委托代销商品”、 “生产成 本”等账户的期末余额合计，减去“代销 商品款”、“存货跌价准备”账户期末余 额后的金额填列。存货采用计划成本核算 的企业，还应加上或减去材料成本差异、 商品进销差价后的金额填列等。
资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 2）资产负债表“期末余额”栏的填列方法 期末余额”是指某一会计期末的数字，即月末、
季末、年末等的数字。资产负债表的“期末余额” 栏的各项数字，应根据有关总账账户或明细账户 的期末余额填列。
资产类项目的填列
a.“货币资金”项目：本项目应根据“库存 现金”、“银行存款”、“其他货币资金” 账户的期末余额的合计数填列。
b.“交易性金融资产”项目：该项目应根据 “交易性金融资产”账户的期末余额填列。
c.“应收票据”项目：本项目应根据“应收 票据”账户的期末余额，减去“坏账准备” 账户中有关应收账款计提的坏账准备期末 余额后的根据“应 收账款”和“预收账款”账户所属各明细 账户的期末借方余额合计，减去“坏账准 备”账户中有关应收账款计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。“应收账款”
f. “应交税费”项目：本项目应根据“应交 税费”账户的期末贷方余额填列；如“应 交税费”账户期末为借方余额应以“－” 号填列。
g. “应付利息”项目：本项目应根据“应 付利息” 账户的期末余额填列。
h. “应付股利”项目：本项目应根据“应 付股利”账户的期末余额填列。
i. “其他应付款”项目：本项目应根据“其 他应付款”账户的期末余额填列。
m. “长期股权投资”项目：本项目应根据 “长期股权投资”账户的期末余额，减去 “长期股权投资减值准备”账户的期末余 额后的金额填列。
n.“ 长期应收款”项目：本项目应根据 “ 长期应收款”账户的期末余额，减去 “未实现的融资收益”和“坏账准备”账 户所属明细账户期末余额后的金额填列。
o. “固定资产”项目：本项目应分别根据 “固定资产”账户的期末余额减去“累计 折旧”和“固定资产减值准备”账户的期 末余额后的金额填列。
③“营业税金及附加”项目：本项目应根据 “营业税金及附加”账户的发生额分析填列。
④“销售费用”项目：本项目应根据“销售费 用”账户的发生额分析填列。
⑤“管理费用”项目，：本项目应根据“管理费用”账户 发生额分析填列。
⑥“财务费用”项目：本项目应根据“财务费用”账户的 发生额分析填列。
⑦资产减值损失项目：本项目应根据“资产减值损失”账 户的发生额分析填列。
性弱的在后。 ②负债类项目一般也按流动性分类，分为流动负债和长期
负债，流动负债在先、长期负债在后。 ③所有者权益项目通常按资金的稳定程度分类，稳定性强
的在先，稳定 其编制基础是：“资产＝负债＋所有者权益”这个平衡公
式而来。
14.2.2 资产负债表编制流程
第一步，获取上一年末的资产负债表“期末余 额”，分别过入或调整后过入至本期资产负债表 中“年初余额”的相应栏目中。
s. “无形资产”项目：本项目应根据“无形资产” 账户的期末余额，减去“无形资产减值准备”账 户期末余额后的净额填列。
t. “长期待摊费用”项目：本项目应根据“长期待 摊费用”账户的期末余额扣除一年内（含一年） 摊销的数额后的金额填列。
u. “其他非流动资产”项目：本项目应根据有关 账户的期末余额。
j. “一年内到期的非流动资产”项目：本项 目应根据有关账户的期末余额填列。
k. “可供出售金融资产”项目：本项目应 根据“可供出售金融资产” 账户的公允 价值的金额填列。
l. “持有至到期投资”项目：本项目应根据 “持有至到期投资 ” 账户的期末余额， 减去“持有至到期投资减值准备”账户的 期末余额后的金额填列，
账户所属各明细账户期末有贷方余额的， 应反映资产负债表“预收账款”项目内填 列。
e. “预付账款”项目：本项目应根据“预付账款” 和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方 余额合计填列数，减去“坏账准备”账户中有关 预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 “预付账款”账户所属各明细账户的期末有贷方 余额的，应反映在资产负债表“应付账款”项目 内填列。
d. “预收账款”项目：本项目应根据“预 收账款”和“应收账款”账户所属各明细 账户的期末贷方余额合计填列。如“预收 账款” 账户所属各明细账户的期末有借 方余额的，应在资产负债表““应收账款” 项目内填列。
e.“应付职工薪酬”项目：本项目应根据 “应付职工薪酬”账户期末贷方余额填列。 “应付职工薪酬”账户期末如有借方余额， 以“－”号填列。