中财6-10章例题

【案例】A公司购买不需要安装的设备一台，价值为200 000元，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。

假设整个交易过程中没有发生除增值税外的其他相关税费。

A公司编制会计分录如下：借：固定资产234 000贷：银行存款234 000【案例】A公司购买一条需要安装的生产流水线，价值50万元，增值税8.5万元,另发生0.7万元的运杂费,均以银行存款支付；安装过程中耗用原材料1万元，增值税进项税额0.17万元,耗用人工费2万元。

会计分录：借：在建工程59.2贷：银行存款59.2借：在建工程 1.17贷：原材料 1应交税费——增(进转) 0.17借：在建工程 2贷：应付职工薪酬 2借：固定资产62.37贷：在建工程62.37如果是将库存商品投入安装工程，成本为1万元，计税价格为1.2万元，增值税率为17%，该如何帐务处理？借：在建工程 1.204贷：库存商品 1应交税费—增(销项税) 0.204【案例】甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，该固定资产原始价值为为10万元,已提折旧2万元,双方作价9万元，不需要安装,且未发生其他相关税费。

借：固定资产90 000贷：实收资本90 000【案例】A公司接受外商捐赠的设备一台，价值30000元，发生相关税费1000元，则企业入账时：借：固定资产31000贷：递延所得税负债（30000×33%）9 900营业外收入（差额）20 100银行存款 1 000【案例】A企业由于季节性生产经营的临时需要，每年9-12月份的农产品收购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，假设9月租入汽车10辆，租期为4个月，每月租金2.5 万元，共10万元，租金于开始时一次性付清。

预付租金：借：待摊费用10贷：银行存款10分四期摊销：借：制造费用 2.5贷：待摊费用 2.5【案例】A企业融资租入一台设备，租期为8年，可使用年限10年，租赁合同规定的租金共计16万元，每年年底分别支付2万元，租赁合同规定的利率为6%。

该设备的公允价值为15.80万元；设备最低租赁付款额的现值为：2×6.21=12.42（万元）< 15.80(注：为一元年金现值系数（P/A，6%，8= 6.21)12.42*6%=0.7452借：固定资产—融资租入固定资产12.42未确认融资费用 3.58贷：长期应付款—应付融资租赁款16借：长期应付款—应付融资租赁款 2贷：银行存款 2借：财务费用0.7452贷：未确认融资费用0.7452借：制造费用（12.42÷8） 1.5525贷：累计折旧 1.5525借：固定资产—生产用固定资产12.42贷：固定资产—融资租入固定资产12.42【案例】A企业2002年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。

由于技术因素的原因，于2004年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为33%。

（1）2003年年折旧率=（1－5%）÷5=19% 年折旧额=10×19%=1.9万元借：制造费用 1.9贷：累计折旧 1.9（2）2004年1月1日起年折旧额及账务处理：（10－1.9－0.5）÷（3－1）=3.8万元借：制造费用 3.8贷：累计折旧 3.8注意：此为会计估计变更，它使2000年度净利润减少12 730元【（3.8－1.9）×（1－33%）】，应在会计报表附注中披露。

【案例】某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。

按双倍余额递减法计算折旧。

年折旧率=2/5 100%=40%【案例】仍用前案例，要求采用年数总和法计算应提折旧额=原值－预计净残值=50 000－2 000=48 000元【案例】2000年8月，A企业决定将原有通风设备改为中央空调。

通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款项已存入银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元。

账务处理如下：借：在建工程220累计折旧80贷：固定资产—在用300借：银行存款 5贷：在建工程 5借：在建工程403贷：银行存款403借：固定资产—在用618贷：在建工程618改良工程净支出=220+403－5=618万元对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有（）。

A、固定资产修理费用直接计入了当期费用B、固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额C、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用D、对固定资产的装修费用计入了固定资产的价值E、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算答案:ADE 解析:固定资产的改良支出应计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不能超过固定资产的可收回金额；以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“经营租入固定资产改良”科目核算。

【案例】 A 公司一台生产用机床使用期满，进行报废处理。

其账面原价79 000元，已提折旧70 000元；已提减值准备6 000元；清理过程中用现金100元支付清理费用，回收残料价值2 000元，暂入材料库。

有关会计处理为：借：固定资产清理 3 000累计折旧70 000固定资产减值准备 6 000贷：固定资产79 000借：固定资产清理100贷：库存现金100借：原材料 2 000贷：固定资产清理 2 000借：营业外支出—清理损失1 100贷：固定资产清理 1 100【案例】A公司出售一幢闲置厂房（不动产）.该房屋账面原始价值20万元，已提折旧11万元；取得出售价款11万元；应交营业税0.55万元。

该厂房已计提减值准备1万元。

有关会计处理为：借：固定资产清理80 000累计折旧110 000固定资产减值准备10 000贷：固定资产200 000借：银行存款110 000贷：固定资产清理110 000借：固定资产清理 5 500贷：应交税费—应交营 5 500借：固定资产清理24 500贷：营业外收入24 500【案例】A公司将一台账面原始价值为45 000元、已提折旧为15 000元的设备捐赠给本企业的某一协作单位，捐出时用现金支付运杂费200元，该设备已提减值准备500元。

有关账务处理：借：固定资产清理29 500累计折旧15 000固定资产减值准备500贷：固定资产45 000借：固定资产清理200贷：库存现金200借：营业外支出—捐赠支出29 700贷：固定资产清理29 700【案例】A公司购买某新产品的专利权，价款为450 000元，相关费用为8 000元，价款已从银行存款已付。

借：无形资产—专利权458 000贷：银行存款458 000【案例】某公司收到投资者以其商标权作价投资，双方确认价值为100 000元。

借：无形资产—商标权100 000贷：实收资本（或股本）100 000【案例】某企业1998年8月购入一项专利权，其入账价值为360 000元，有效使用年限为5年,采用直线摊销法。

月摊销额=成本÷有效使用年限÷12 =360 000÷5÷12=6 000每月摊销分录借：管理费用 6 000贷：累计摊销 6 000【案例】某企业将一项专利权转让他人,取得转让收入8万元，该专利权入账价值为3万元，累计摊销额为0.5万元，已计提的减值准备为0.5万元，营业税率为5%。

应交营业税=80 000×5%=4 000借：银行存款8累计摊销0.5无形资产减值准备0.5贷：无形资产 3应交税费—应交营业税0.4营业外收入—处置无形资产利得 5.6【案例】甲公司向乙公司转让某商标权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60 000元，营业税率为5%。

应交营业税=60 000×5%=3 000借：银行存款60 000贷：其他业务收入60 000借：其他业务成本 3 000贷：应交税费—应交营业税 3 000无形资产摊销（假定其账面价值20万，可用10年）借：其他业务成本20 000贷：累计摊销20 000[例题1]2005年12月31日，A公司发现2002年12月31日购入一项利用专利技术设备，发现类似的专利技术在市场上已经出现，发现此项设备可能减值。

（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2,200,000元的销售净价收购该设备；（2）尚可使用5年，未来5年的现金流量为500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380,000元；（3）采用折现率5%，假设2005年账面价值3,000,000元，已经计提折旧500,000元，以前年度已计提减值准备200,000元。

问题：如何对A企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何进行会计处理？（1）比较固定资产账面价值与可收回金额：账面价值=原值-折旧-已计提资产减值=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元销售净价2,200,000元，该设备账面价值已经超过销售净价，因此该设备存在资产减值损失。

注意：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地调整资产账面价值（扣除预计净残值）。

（2）计算资产使用价值。

通过计算未来预计现金流量现值，来确定资产的使用价值。

预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量折现率折现系数现值2006500,0005%0.9524476,1902007480,0005%0.9070435,3742008460,0005%0.8638397,3652009440,0005%0.8227361,9892010420,0005%0.7835329,0812011380,0005%0.7462283,562合计2,283,561资产使用价值为2，283，561元，销售净价为2，200，000元，取两者较高者为资产可收回金额。

确认资产减值损失为16，439元（2，300，000-2，283，561）。

（3）资产损失的会计处理。

借：资产减值损失16 439贷：固定资产减值准备16 439【例题2】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中C分公司是上年吸收合并的公司。

由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。

2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。