5.6.低值易耗品摊销的会计与税务处理

低值易耗品摊销的会计与税务处理
低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻
璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。其特点是能够多次使用、逐
渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产。一些纳税人在低值易耗品
摊销的会计与税务处理上往往出错。

会计处理
根据《企业会计准则第1号——存货》第二十条规定，企业应当采用一次转
销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者
当期损益。

1.一次转销法。在领用时，按低值易耗品账面价值摊入有关的成本费用，
借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品”科目。

2.五五摊销法。可按“低值易耗品（在库）”、“低值易耗品（在用）”
和“低值易耗品（摊销）”进行明细核算。领用时，借记“低值易耗品（在用）”
科目，贷记“低值易耗品（在库）”科目；摊销时，按低值易耗品账面价值的50%，
借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品（摊销）”科目；
报废时，按低值易耗品账面价值，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷
记“低值易耗品（摊销）”科目。如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能
继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。

税务处理
1.明确划分标准。企业所得税法实施条例第五十七条规定，企业所得税法
第十一条所称固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持
有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、
运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。《企业会计准则
第4号——固定资产》规定，固定资产指同时具有下列特征的有形资产：（1）为
生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
为此，企业应根据国家政策规定，结合自身实际情况，制定具体标准，明确划分
固定资产与低值易耗品界限，通过制定低值易耗品分类目录等形式，进行规范管
理。在此，向会计人推荐一本财务管理全过程实战图书《战略预算-管理界的工
业革命》，很值得一读。

2.规范列支渠道。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问
题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，对企业所得税法实施条例第四十条规定
的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其
内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发
室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福
利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。因此，企
业应规范低值易耗品的税前列支渠道，按照配比原则，管理部门领用的计入管理
费用，生产车间领用的计入制造费用，福利部门领用的计入职工福利费等。

3.准确计算增值税。增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不
得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福
利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关
的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳
务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第一
项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。同时，增值税暂
行条例实施细则第二十一条规定，增值税暂行条例第十条第一项所称购进货物，
不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、
免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，指使
用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工
具、器具等。为此，企业应按照税收政策规定，准确计算低值易耗品所对应的增
值税进项税额抵扣与转出。

案例分析
丙公司是一家从事货物加工业务的增值税一般纳税人。丙公司2013年7月1
日购进电风扇30台，不含税单价每台100元；电饭煲3个，不含税单价每个200元；
企业取得增值税专用发票。2013年8月12日，生产车间领用电风扇15台，公司管
理部门领用电风扇9台，食堂领用电风扇6台，食堂领用电饭煲3个。假定企业暂
不考虑低值易耗品的残料价值。

2013年7月1日，丙公司购进上述低值易耗品，因电饭煲由食堂直接领用，
其增值税进项税额不能抵扣，应计入低值易耗品：3×200×117%＝702（元）；电
风扇购进时，尚不能明确使用部门，增值税进项税额510元（30×100×17%）可
暂予抵扣，计入低值易耗品30×100＝3000（元）。低值易耗品入账金额为702＋
3000＝3702（元）。如采用五五摊销法，直接计入低值易耗品（在库）科目。

借：低值易耗品 3702
应交税费——应交增值税（进项税额） 510
贷：银行存款 4212。
企业根据实际情况，对低值易耗品摊销可选择使用一次转销或五五摊销的
方法。

选用一次转销法：在领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用。
2013年8月12日，食堂领用电饭煲，应计入702元；食堂领用电风扇，因用
于集体福利，其增值税进项税额102元（6×100×17%）应予转出，计入职工福利
费702＋6×100＋102＝1404（元）。管理部门领用计入管理费用9×100＝900（元）；
生产车间领用计入制造费用15×100＝1500（元）。
借：管理费用 900
制造费用 1500
应付职工薪酬——职工福利 1404
贷：低值易耗品 3702
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 102。

选用五五摊销法：
领用时，2013年8月12日，食堂领用电风扇，因用于集体福利，其增值税进
项税转出102元计入低值易耗品，低值易耗品为3702＋102＝3804（元）。
借：低值易耗品（在用） 3804
贷：低值易耗品（在库） 3702
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 102。

摊销时，按账面价值的50%摊销进对应的科目。
借：管理费用 450
制造费用 750
应付职工薪酬——职工福利 702
贷：低值易耗品（摊销） 1902。

报废时，按其账面价值，摊销进对应的科目。
借：管理费用 450
制造费用 750
应付职工薪酬——职工福利 702
贷：低值易耗品（摊销） 1902。

执行《小企业会计准则》的小企业，根据《小企业会计准则》第十三条规
定，小企业对于周转材料（含低值易耗品），采用一次转销法进行会计处理，在
领用时，按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用
分次摊销法进行会计处理。