企业常见涉税问题及风险防范
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企业常见涉税问题及风险防范
整理课件
1
什么是涉税风险
•
涉税风险，是指企业的涉税行为
因未能正确遵守税收法规而导致企业未来
利益的可能损失。
• 涉税风险不同于一般的商业风险，商业
风险是风险越大，将来损失越大，同时意 味着收益越大，而涉税风险是风险越大将 来损失越大，而收益却很小。这是因为税 款负担具有“滚雪球”的风险效应。同时，涉 税风险还会给企业名誉带来很大的损失。
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14
拆借资金业务的变通
• 向有购销业务的企业拆借资金可充分利用 “预付账款”、“预收账款”业务实现。
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15
无息借款存在哪些问题？
• 关联方之间无息借款被税务机关行使调整 权力。
• 非关联方之间无息借款存在的问题： • 是否缴纳营业税？应注意提供“无偿”举证。 • 分析：甲企业将闲置资金借给乙企业使用，
10
向非金融企业借款应注意问题：
• 1.扣除标准问题：如何确定金融企业同期同类 贷款利率？总局2011年第34号公告
• ⒉向个人借款支付的利息能否Fra Baidu bibliotek除？国税函 [2009]777号
• ⒊关联企业借款规定：企业所得税法第四十六 条、财税[2008]121号、国税发[2009]2号第九章。
• 请思考：关联企业借款费用扣除是否受扣除标 准的限制？关联企业借款如何确定借款利率为 宜？
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9
借款费用扣除标准问题
• 基本规定：
• 《实施条例》第三十八条规定：
• 向金融企业借款应注意问题：
• ⒈实际支付罚息、罚款属于违约金，不同 于行政罚款，允许企业所得税前扣除。
• ⒉“应付未付利息”是否允许扣除属于争议问 题。关键在于《企业所得税法》第八条规 定：“实际发生”的如何理解？
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08.1.1投入
3月借入
60
40
• 不得扣除利息支出：
7月投入30
12月未归 还
• ①3月1日—6月30日：40× 7% ×4/12 ×40/40
• ②7月1日-12月31日： 40× 7% ×6/12 ×10/40
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13
特殊借款业务的处理
• ⒈拆借资金业务的变通？ • ⒉无息借款存在涉税风险？ • ⒊“现金池”业务涉税处理？ • ⒋“统借统贷”业务涉税处理？
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11
关联企业之间如何确定借款利率
• 《征管法》第36条规定：企业与其关联企业 之间的义务往来，不符合独立交易原则而 减少企业或者其关联方应纳税收入或者所 得额的，税务机关按照合理方法调整。
• 结论：关联企业之间应按银行同期同类贷 款利息确定拆借资金利率，不能畸高畸低。 否则会被税务机关调整利率。
• 之一：筹资过程常见涉税问题及风险防范 • 资金构成：权益性资金和债权性资金 • 债权性资金主要涉及问题： • ⒈借款费用去向问题。 • ⒉借款费用扣除标准问题。
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8
借款费用的去向问题
• 费用化： • 资本化： • 《实施条例》第三十七条规定： • 请思考：企业因对外投资而发生的利息支
出可否在当期直接税前扣除？ • 企便函[2009]33号：
约定甲企业不收利息，乙企业以低于市场 价格向甲企业提供其他劳务。上述情况是 否属于“无偿”。
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16
现金池业务涉税处理
• 思考：什么是现金池业务？现金池业务实 质？
• 现金池涉及哪些税种？ • 现金池业务应注意的问题？
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17
“统借统贷”业务涉税处理？
• 什么是“统借统贷”业务？ • “统借统贷”业务营业税处理？ • 财税字[2000]7号： “统借统贷”业务所涉及利息支出可在哪方扣除？ 国税发[2009]31号第二十一条：
在的涉税问题？ • ②筹建期间发生的开办费应如何进行
会计处理？
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5
开办费的会计处理
• 《企业会计制度》及《小企业会计制度》： • 通过“长期待摊费用”科目归集，并在企
业开始生产经营当月起一次计入开始生产 经营当月的损益。 • 《企业会计准则 应用指南》：发生时直接 计入“管理费用—开办费”。
• 关联企业借款费用调整案例：
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12
因投资者投资未到位而发生的利息支出 可否扣除问题
• 国税函[2009]312号：
• 例：假设A公司2008年1月1日成立，注册资本 100万元，注册时一次性到位60万元，7月1日 又到位30万元，企业其余投资截止到2008年底 尚未到位，2008年度3月1日向银行贷款40万元， 年利率7%，贷款期限为1年。分析A公司2008年 度发生的贷款利息支出可否全额税前扣除？
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2
常见涉税问题及风险防范的环节
• 筹建环节 • 经营环节※ • 注销环节
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3
筹建环节常见涉税问题及风险防范
• 请思考： • ⒈如何确定筹建期间？ • ⒉筹建期间会发生哪些支出？ • ⒊筹建期间发生相关支出会计与税法各应
如何处理？
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4
筹建期发生的相关支出
• 管理费用类： • 财务费用类： • 营业外支出类： • 资本性支出类： • 请思考： ①筹建期间购入机器设备存
税项目、集体福利及个人消费。
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18
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之一：购销合同如何贴花？ • 请思考： • ⒈贴花金额是否包括增值税款？ • ⒉易货合同如何贴花？ • ⒊总公司与分公司签订的供货合同应否贴
花？分公司对外签订的购销合同应否贴花？ • 国税函〔2009〕9号
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19
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之二：采购费用如何处理？ • 思考：采购费用会计上应如何处理？存货
整理课件
6
开办费的所得税处理
• 主要涉及开办费的税前扣除、是否将筹建 期间确定为亏损年度以及筹建期间应否进 行所得税汇算清缴？
• 国税函[2009]98号、国税函[2010]79号、国税 发[2009]79号
• 思考：筹建期间不作为计算亏损年度的规 定对纳税人是否有利？
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7
经营环节常见涉税问题及风险防范
计税基础如何确定？实施条例第72条 • 不同于2008年前的扣除规定： • 国税发[2000]84号第十四条：
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20
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之三：购买货物、接受劳务取得进项税额 抵扣涉税问题及风险防范：
• ⒈特殊货物的抵扣问题：农产品、固定资产 • ⒉运输费用的抵扣问题： • ⒊抵扣时限：国税函〔2009〕617号 • ⒋不得抵扣情形：非增值税应税项目、免
整理课件
1
什么是涉税风险
•
涉税风险，是指企业的涉税行为
因未能正确遵守税收法规而导致企业未来
利益的可能损失。
• 涉税风险不同于一般的商业风险，商业
风险是风险越大，将来损失越大，同时意 味着收益越大，而涉税风险是风险越大将 来损失越大，而收益却很小。这是因为税 款负担具有“滚雪球”的风险效应。同时，涉 税风险还会给企业名誉带来很大的损失。
整理课件
14
拆借资金业务的变通
• 向有购销业务的企业拆借资金可充分利用 “预付账款”、“预收账款”业务实现。
整理课件
15
无息借款存在哪些问题？
• 关联方之间无息借款被税务机关行使调整 权力。
• 非关联方之间无息借款存在的问题： • 是否缴纳营业税？应注意提供“无偿”举证。 • 分析：甲企业将闲置资金借给乙企业使用，
10
向非金融企业借款应注意问题：
• 1.扣除标准问题：如何确定金融企业同期同类 贷款利率？总局2011年第34号公告
• ⒉向个人借款支付的利息能否Fra Baidu bibliotek除？国税函 [2009]777号
• ⒊关联企业借款规定：企业所得税法第四十六 条、财税[2008]121号、国税发[2009]2号第九章。
• 请思考：关联企业借款费用扣除是否受扣除标 准的限制？关联企业借款如何确定借款利率为 宜？
整理课件
9
借款费用扣除标准问题
• 基本规定：
• 《实施条例》第三十八条规定：
• 向金融企业借款应注意问题：
• ⒈实际支付罚息、罚款属于违约金，不同 于行政罚款，允许企业所得税前扣除。
• ⒉“应付未付利息”是否允许扣除属于争议问 题。关键在于《企业所得税法》第八条规 定：“实际发生”的如何理解？
整理课件
08.1.1投入
3月借入
60
40
• 不得扣除利息支出：
7月投入30
12月未归 还
• ①3月1日—6月30日：40× 7% ×4/12 ×40/40
• ②7月1日-12月31日： 40× 7% ×6/12 ×10/40
整理课件
13
特殊借款业务的处理
• ⒈拆借资金业务的变通？ • ⒉无息借款存在涉税风险？ • ⒊“现金池”业务涉税处理？ • ⒋“统借统贷”业务涉税处理？
整理课件
11
关联企业之间如何确定借款利率
• 《征管法》第36条规定：企业与其关联企业 之间的义务往来，不符合独立交易原则而 减少企业或者其关联方应纳税收入或者所 得额的，税务机关按照合理方法调整。
• 结论：关联企业之间应按银行同期同类贷 款利息确定拆借资金利率，不能畸高畸低。 否则会被税务机关调整利率。
• 之一：筹资过程常见涉税问题及风险防范 • 资金构成：权益性资金和债权性资金 • 债权性资金主要涉及问题： • ⒈借款费用去向问题。 • ⒉借款费用扣除标准问题。
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8
借款费用的去向问题
• 费用化： • 资本化： • 《实施条例》第三十七条规定： • 请思考：企业因对外投资而发生的利息支
出可否在当期直接税前扣除？ • 企便函[2009]33号：
约定甲企业不收利息，乙企业以低于市场 价格向甲企业提供其他劳务。上述情况是 否属于“无偿”。
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现金池业务涉税处理
• 思考：什么是现金池业务？现金池业务实 质？
• 现金池涉及哪些税种？ • 现金池业务应注意的问题？
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“统借统贷”业务涉税处理？
• 什么是“统借统贷”业务？ • “统借统贷”业务营业税处理？ • 财税字[2000]7号： “统借统贷”业务所涉及利息支出可在哪方扣除？ 国税发[2009]31号第二十一条：
在的涉税问题？ • ②筹建期间发生的开办费应如何进行
会计处理？
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5
开办费的会计处理
• 《企业会计制度》及《小企业会计制度》： • 通过“长期待摊费用”科目归集，并在企
业开始生产经营当月起一次计入开始生产 经营当月的损益。 • 《企业会计准则 应用指南》：发生时直接 计入“管理费用—开办费”。
• 关联企业借款费用调整案例：
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12
因投资者投资未到位而发生的利息支出 可否扣除问题
• 国税函[2009]312号：
• 例：假设A公司2008年1月1日成立，注册资本 100万元，注册时一次性到位60万元，7月1日 又到位30万元，企业其余投资截止到2008年底 尚未到位，2008年度3月1日向银行贷款40万元， 年利率7%，贷款期限为1年。分析A公司2008年 度发生的贷款利息支出可否全额税前扣除？
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常见涉税问题及风险防范的环节
• 筹建环节 • 经营环节※ • 注销环节
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3
筹建环节常见涉税问题及风险防范
• 请思考： • ⒈如何确定筹建期间？ • ⒉筹建期间会发生哪些支出？ • ⒊筹建期间发生相关支出会计与税法各应
如何处理？
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4
筹建期发生的相关支出
• 管理费用类： • 财务费用类： • 营业外支出类： • 资本性支出类： • 请思考： ①筹建期间购入机器设备存
税项目、集体福利及个人消费。
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18
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之一：购销合同如何贴花？ • 请思考： • ⒈贴花金额是否包括增值税款？ • ⒉易货合同如何贴花？ • ⒊总公司与分公司签订的供货合同应否贴
花？分公司对外签订的购销合同应否贴花？ • 国税函〔2009〕9号
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19
采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之二：采购费用如何处理？ • 思考：采购费用会计上应如何处理？存货
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6
开办费的所得税处理
• 主要涉及开办费的税前扣除、是否将筹建 期间确定为亏损年度以及筹建期间应否进 行所得税汇算清缴？
• 国税函[2009]98号、国税函[2010]79号、国税 发[2009]79号
• 思考：筹建期间不作为计算亏损年度的规 定对纳税人是否有利？
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经营环节常见涉税问题及风险防范
计税基础如何确定？实施条例第72条 • 不同于2008年前的扣除规定： • 国税发[2000]84号第十四条：
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采购业务常见涉税问题及风险防范
• 之三：购买货物、接受劳务取得进项税额 抵扣涉税问题及风险防范：
• ⒈特殊货物的抵扣问题：农产品、固定资产 • ⒉运输费用的抵扣问题： • ⒊抵扣时限：国税函〔2009〕617号 • ⒋不得抵扣情形：非增值税应税项目、免