内部审计外部化初探
我国内部审计外部化问题的探讨
有会计学，管理学、心理学 、工程学 、经济学、法学 、计算机科 计工作的规定》中也规定了国有大 中型企业及金融机构等需要建
学 等 方 面 的知 识 。我 国企 业 内部 审 计人 员大 多来 自于 财务 会 计部 立 内部 审 计机 构 。１９ 年 中国 注册 会 计 师 协会 印 发 的 《 国注 册 ９６ 中 门 ，外 部 相关 专 业 人士 及 知 识 多样 化 的 审计 人 员较 少 ，从 而 导致 会 计 师 职 业道 德 基本 准 则 中 要求 注册 会 计 师保 持 实 质 上和 形 式 内部 审 计 人 员知 识 结 构 的单 一 。 ３ 内部 审 计 的工 作 重 点 主要 停 留 在 财务 收 支 的 查错 防 弊 上 ．
定 “ 内部审计的独立性 ，即内部审计人员 （ 机构 ）需独立于他们
的 ， 以会计 电算化来说 ， 就 已远远走 在审计前 面。西方 发达国家 已开 所需 要 审 计 的 活 动 ，以 不 受约 束 ，客 观 地 开 展 工作 ” 可 见独 立 。
始探索更有效的审计程序 ， 通过开发新的审计软件、改进计算机审计 性是 内部审计的最大特 点，是其工作得以顺利进行的根本保障。 来适应这种变化。我国内部审计工作仍停留在传统手工查账的基础 ５ 内部审计发展跟不上企业的需求 ． （） ２全面提高审计人员素质。首先，要更新审计理念，树立审 水准 ；其次 ，要加强培训 ，强化审计人员的逻辑思维和综合分析 上，审计手段的落后增加了审计难度，影响了内部审计作用的发挥。 计风险防范意识 ，建立审计责任约束机制 ，保持较高的职业道德 随着经济和技术的发展 ，企业规模的扩大和经营 多元化的发 能力 ，提高审计人员对内审工作的综合驾驭能力 ；最后应应吸收 展， 投资方和高层管理者要求内部审计的组织结构和管理层次发生 新鲜血液 ，优化审计队伍 ，补充审计力量。
内部审计外部化论文
浅析内部审计外部化摘要：在改革开放中诞生的中国内部审计，虽然起步较晚，但是发展得很快。
从西方发达的市场经验来看，内部审计是法人治理结构的有机组成部分。
而内部审计外部化的出现重新塑造与当今时代信息化、全球化趋势相适应的企业模式，并从另一个角度反映了企业组织如何去适应不断变化的环境。
关键词：内部审计外部化内部审计内部控制内部审计作为公司治理结构中的一个重要环节，其在现代企业管理中的作用已经引起越来越多的关注。
企业要实现内部审计职能，除了建立内部审计部门之外，另一种选择就是将内部审计职能外包给会计师事务所或其他具备专业胜任能力的机构。
即内部审计外部化。
随着信息化和全球化进程的不断发展，内部审计外部化将成为一种趋势。
1 什么是内部审计外部化内部审计是公司治理结构的一个重要环节，美国著名内部审计专家劳伦斯·索耶(lawrence sawyen)在《现代内部审计实务》一书中对内部审计下的定义是：“内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定其是否遵循公认的原则和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用资源，是否正在实现组织的目标”。
按照受托责任观来分析，审计是在会计提供的各类受托责任报告的基础上，对受托责任的履行过程和结果进行重新认定、计量和报告。
对于服务于公司内部各个利害关系人，审查内部受托责任的审计，称内部审计。
内部审计是一个区域性概念，并不是内部审计人员来执行才产生内部审计，而是先有内部审计后有内部审计人员。
所以，内部审计人员并非当然的审计主体，委托注册会计师也可以达到内部审计的目的。
所谓内部审计外部化就是将一些高度专业化的内部审计工作委托给会计师事务所，于是内部审计外部化就成为实现内部审计目标的另一种可供选择的手段。
2 内部审计外部化的原因2.1 注册会计师审计能有效的提高内审的独立性内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是建立现代企业制度的客观要求。
要使内部审计真正发挥检验、监督等实效职能，首先取决于内部审计的独立性。
内部审计外部化思考(DOC 6)
内部审计外部化思考(DOC 6)对内部审计外部化的思考所谓“内部审计”是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织的目标。
所谓“内部审计外部化”就是企业从外部聘请专业人员履行内部审计职能。
其主要形式有两种：一是企业内部审计部门和人员与外部会计师协调和配合，共同完成企业的内部审计工作；另一种是企业不设内部审计机构，而是与专业的会计师事务所或其它合格机构签约，由其提供职业内部审计服务。
目前，国内有些观点认为内部审计外部化可以提高内部审计的独立性；可以大大节约企业费用以及是一种社会资源的有效配置，并且有利于企业的自身发展。
但笔者认为内部审计外部化后非像前文所说的那样好，以下做一些分析。
一、提高内部审计的独立性，不是通过内部审计外部化就可以解决的，而应该从制度上解决我们知道，注册会计师的独立性虽然为大家所公认，然而在现实中注册会计师在执行独立审计这样高风险的业务时，丧失独立性者时有发生，这样的例子已经不少，根本原因在于公司治理结构，由于“内部人”控制，聘请注册会计师不能代表广大股东的利益。
内部审计的内部审计由独立董事领导，因为《上市公司治理准则》中规定，上市公司应当建立董事制度，独立董事与监事不同，它具有较大的权力，而用有关法规给予，并在程序上保证独立行使职权的条件，同时独立董事的个人声誉与上市公司捆在一起，这种约束力理应比监事会更大，除上市公司外的其它企业可由监事会领导，以增强其独立性。
二、内部审计外部化不能节约企业的费用有些观点认为，会计师事务所提供的管理咨询及其它服务是企业重要的“外部资源”，当企业购买外部资源的成本低于企业设置机构或人员所需要的成本时，企业就会倾向于从外部购买，这从表现上看似乎有一定的道理，然而这种观点恰恰忽视了内部审计的对象、内容、目标、技术及特点。
内部审计与独立审计在内容、对象、目标、技术及特点方面是不同的，虽然有些具体的操作方法重迭或相同。
[关于,我国,实行,其他论文文档]关于我国实行内部审计外部化的构想
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关于我国实行内部审计外部化的构想内部审计是公司治理的重要控制措施之一。
强化内部审计，有利于公司股东对经营者的监督，有利于对公司内部的经营管理进行监督，也有利于增加公司的价值。
但是，在我国目前仍有许多企业管理者对内部审计认识不足、重视不够，其具体表现为有的企业没有设置内部审计机构，有的企业内部审计机构独立性差、形同虚设。
如何解决这些问题 }国内理论界已提出了许多对策，如从法律上对内部审计机构设置进行明确规定，在组织形式上进行规范以提高内部审计的独立性，强化内部审计人员的培训等等。
在国外，实行内部审计外部化已成为解决内部审计弱化的重要手段之一。
笔者认为，内部审计外部化在我国十分必要，而且具有可行性，应该尽快进行试点推广。
一、内部审计外部化的涵义与作用内部审计外部化亦称代理内部审计，是指企业从外部聘请专业审计人员执行审计工作，履行内部审计职能。
在国外，其表现形式主要有两种：一是完全外部化，即企业不设内部审计机构，由会计师事务所提供内部审计服务；另一种是部分外部化，是指在企业设置内部审计机构的同时，聘请外部审计师配合内部审计工作。
从上世纪九十年代国外开始出现内部审计外部化至今，内部审计外部化已得到快速发展，如“四大”会计师事务所已承揽了美国，加拿大一半以上的内部审计业务，在美国的汽车、电子、石油天然气等行业均有50%以上的企业实行了内部审计外部化（《财会通讯》2003.11）。
从国外内部审计外部化的实践来看，内部审计外部化主要有以下两个方面的作用：一是提高企业经济效益，由于企业从外部聘请独立会计师进行内部审计所花费用通常小于自身设置内部审计机构的费用开支，实现内部审计外部化可为企业节约财务预算支出；二是提高审计质量，由于外聘会计师具有较强的独立性和专业胜任能力，实行内部审计外部化可以提高内部审计工作质量。
二、我国实行内部审计外部化的必要性与可行性（一）我国实行内部审计外部化的必要性首先，实行内部审计外部化可以弥补内部审计机构缺乏的弊端。
浅析内部审计外部化
部审计 ， 社会利益波及面小 ， 它不能直接影响到社 会投 资人和政府 ， 债权人的利益和投 资 目标导 向。 审计 中的检查风险降低 ， 从而使得审 计风险降低。 以注册会计师充任 内部 审计工作风险性小 ， 多的侧 所 更 重 于 检 查 ， 证 和 咨 询 服 务 ， 管理 当局 提 出 有效 的 内 部 控 制 方 案 ， 鉴 为 从 工 作 意 愿 上 他们 更 愿 意接 任 内部 审 计 工 作 。 时 降 低 了 签 约成 本 ， 同 内部 审 计 作 为公 司治 理 结 构 中 的 一 个 重 要环 节 ，其 在 现 代 企 业 从而又一次降低 了企业内部 审计成本。 管理 中的作用 已经引起越来越 多的关注。 企业要实现内部 审计职能 ， ２４ 注 册 会计 师 充任 内部 审 计 师 能 合 理 的 节 约企 业 成 本 ． 除 了建 立 内部 审 计部 门之 外 ，另 一 种 选 择就 是将 内部 审 计 职 能 外 包 成 本 费 用 是 制 约 内 部 审计 的重 要 因素 。 随 着 市 场环 境 的 变化 和 给 会 计 师 事 务 所 或 其他 具 备专 业 胜 任 能 力 的 机构 。 即 内部 审计 外部 企 业 间竞 争 的 目益 激 烈 ，内 部 审计 的传 统 职 能 已不 能 满 足企 业 增 加 化。 随着 信 息 化和 全 球 化 进 程 的 不 断 发展 ， 内部 审计 外部 化 将 成 为一 价 值 的 需求 。 而聘 请 外 部 注 册 会 计 师 从 事 该公 司 的 内部 审 计 工 作 ， 转 种趋势。 注册会计 师长期从事定期财务审计 的职业特征正好符合 了内部 审计 １什 么 是 内部 审 计 外 部化 的定期要求。所 以注册会计 师进 军内部审计领域是十分合理 的。 内部 审 计 是 公 司 治理 结构 的一 个 重 要 环 节 ，美 国著 名 内部 审 计 ２５ 注 册 会 计 师 有 更 完 善 的被 约 束 机 制 ． 专 家劳伦斯 ・ 索耶（ａ ｅ ｃ ａ ｅ ） 《 Ｌ ｗｒｎ ｅ Ｓ ｗｙ ｎ在 现代 内部审计 实务》 一书 我 国已颁发 了有关国家审计 的《 审计 法》有 关民间审计的《 ， 注册 中对 内部审计下的定义是 ：内部审计是对组织中各类业务和控制进 会计师法》 “ ，而我 国内部审计 的依 据仅有 一部 １ ９ ９ ５年 ７月发布 的 行独立评价 ， 以确 定 其 是 否 遵循 公认 的原 则 和 程 序 ， 否符 合 规 定 的 《 是 审计署关于内部审计工作 的规定》缺 乏统 一的内部审计准则 ， ， 也没 标 准 ， 否 有 效和 经 济 地 使 用 资 源 ， 否 正 在 实 现 组织 的 目标 ”按 照 有及时更新 改革 ， 是 是 。 出现明显 的滞后现象。而且 未上升到法律的高度 ， 受托 责 任 观 来 分 析 ，审计 是在 会计 提 供 的各 类 受 托 责任 报告 的基 础 形 成 了 内部 审计 与 国家 审 计 、 间审 计 地 位 上 的 差 异 。再 者 ， 民 内部 审 上 ， 受 托 责 任 的履 行 过 程 和 结 果 进 行 重 新认 定 、 对 计量 和 报告 。 对 于 计 没 有 具体 可操 作 的部 门 、 业 规 章 制 度 ， 行 审计 人 员 面 对 具 体 问题 也 服务于公 司内部各个利害关系人， 审查内部 受托责任的审计 ， 内部 无 章 可循 。 称 审计 。 内部审计是一个区域性概念 ， 并不是 内部审计人员来执行 才产 而注册 会计 师在执行审计业务时， 必须 以会计 法、 会计； 隹则和 行 生内部审计 ， 而是先有内部审计后有 内部审计 人员。所 以， 内部 审计 业会计 制度为标准 ，严格按照独立审计； 隹则的要求来对企业财务报 人员并非当然 的审计主体 ，委托注册会计 师也可 以达到内部审计 的 告的合法性、 公允性进行审计 。 注册会计师对一个组织 同时进行外部 目的 。所 谓 内部 审 计 外 部 化 就 是将 一 些高 度 专 业 化 的 内部 审计 工 作 审 计 和 内部 审 计 ， 以 形 成 相 互 制 约 、 互 监 督 的机 制 ， 而 降 低 审 可 相 从 委托给会计 师事务所 ，于是 内部审计外部化就成 为实现内部 审计 目 计风险 ， 提高审计效果。此外 ， 注册会计师的执业行 为不仅受到法律 标 的 另 一 种 可供 选 择 的手 段 。 的约 束 和 相 关部 门 的监 管 ， 受 到 社会 公 众 的监 督 ， 还 因此 能确 保 审 计 ２ 内部 审 计 外 部化 的原 因 质量的稳定。 ２１ 注 册 会 计 师审计 能 有 效 的提 高 内审 的独 立 性 ． ３ 内部 审 计 外 部 化 的 局 限性 内部 审计 是企 业 强 化 自我 约 束 机 制 的 重要 手 段 ，是 建 立 现 代 企 ３１ 企 业 对会 计 师事 务 所 的 “ 当委 托 ” ． 不 业 制 度 的 客 观 要 求 。要 使 内部 审 计 真 正 发挥 检 验 、 监督 等 实效 职 能 ， 从 受托 责 任 的 角 度来 看 ，企 业 所 有 者 在 考 查 企 业 的经 营情 况 及 首先取决于内部 审计 的独立性。 内部审计主体 必须具 备必要 的权力 ， 财 务 状 况 时 ， 必然 要 请 企 业 外 部 审计 机 构 进 行 独 立 的 审核 ， 对 公 司 并 才能保证其职能的实现 。《 国际内部审计标准》 规定 ， 内部审计的独 的经 营 成 果 以及 管理 者 的经 营绩 效 做 出公 正 的评 价 。 而 ， 目前 我 “ 然 在 立性 ， 即内部审计人员（ 构） 机 需独立于他们所 需要审计的活动 ， 以便 国 的上 市 公 司 管 理 层 结 构 中 ，股 东 大会 和 董 事 会 往 往被 内部 人 所 控 不受约束 ， 客观地开展工作 ” 。可见 ， 独立性是 内部审计的最大特 点， 制 ， 成 审 核 公 司 财 务报 告 的外 部 审 计 和 内 部 审计 缺 乏 “ 正 的委 托 造 真 是其工作得 以顺利开展 的根本保证。但是 ， 根据《 审计署 关于 内部审 人 ”使 注 册 会 计 师要 么 屈 从于 公司 的意 愿 而 提 交 令 公 司 满 意 的审 计 ， 计工作 的规定》 目前 的实际状况 ， 和 被审部 门是内审人员所属单位的 报 告 ， 么 上 市 公 司 另外 选 择 其 他 的会 计 师 事务 所。 据 调 查 ， 国 上 要 我 组成部 分， 客观上造成 内部审计为本单位利 益服务 的依 附性 ， 使得 内 市公司更换会计 师事务所的频率明显高于 国际水平 ，而独立性较 高 审 人 员执 纪 执 法 的程 度 直 接 受单 位 领 导 的影 响 ，工 作 质量 直 接 受单 的会计 师事务所 的市场 占有率又在逐年 下降 。 位领 导的制约。 由此我认 为， 内部 审计 的独立性是内部审计 改革和发 ３２ 内部 审 计 外 部 化缺 乏权 威 性 ． 展的重要环节 。 在所有审计组织和机构 当中 ， 具有超然独立性的当属 权威性原 则是 内部 审计 工作 充分 发挥 作用 的另一 个关键性 因 注册会计 师审计 。他们独立于企业的所有者和经营者 ，处在一个客 素 ， 内部 机构的组织地 位和设置层次越高 ， 权威性越 大 ， 内部 审计 的 观、 公平、 公正 的立场上对企业财 务状 况等进行审计 ， 其工作无须对 作 用 就 发 挥 的越 充 分。 册 会 计 师作 为企 业 之 外 的 第 三 方 ， 限 范 围 注 权 被 审计 单位 负 责 ， 此 能够 客 观 地 报 告 审 计 结 果 。 因 必定有 限， 受到很大程度上的审计制约 ， 审计资料范 围受限 ， 审查力 ２２注册会计 师具有专业胜任 能力 ． 度和深度不能达到预 期效果 ，对企业的深入调查往往会遇到种种障 注册会计 师都 受过正规 的训练 ， 并通过相关资格考试 ， 所以在专 碍 ， 而使注册会计 师无法彻底搞清楚被 审计企业 的真实情况 ， 不能有 业能力上多强于 内部审计人员 ，这是决定注册会计师进军内部 审计 效 的进行企业内部控 制的测试和评 价。导致后果是审计结果不够真 领域的先决条件。 同时 ， 注册会计师多具有较 强的观察能力和分析能 实可靠 ， 不能满足信息使用者和管理 当局 的决策所需 ， 相应 的采取必 力， 能熟练地发现和处理 内部审计 中存在 的问题 ； 再者 ， 注册会计 师 要措施 方面 比较迟缓 ， 注册会计师就成 了真正意义上的“ 局外人 ”并 。 长期从事审计 工作 ， 服务对象分布在 各行各业 ， 这样在进行内部审计 且 ， 注册 会计 师可能会丧失中立性。 在这种 自身利益与客户利益相互 时 ， 有好 的 企 业 的 经验 可 以 借 鉴 ， 有 差 的 企 业 的教 训 可 以 吸 取 ， 牵制的情况下， 既 又 是否还能保持独立、 客观、 公正是值得考虑的。 提高 了审计 的效率 ， 使资源得到优化配置 ， 能够更好地完成内部审计 ３３作 为 “ ． 局外人 ��
如何推行企业内部审计外部化
如何推行企业内部审计外部化【摘要】企业内部审计外部化是一种管理实践，旨在通过委托外部审计服务提供商来执行企业的审计工作。
本文旨在探讨如何推行企业内部审计外部化。
在确定外部审计服务需求阶段，企业需梳理审计需求，确保外部审计服务的有效性。
选择合适的外部审计服务提供商需要考虑服务商的专业能力和信誉度。
建立有效的外部审计服务合作模式可以确保双方合作顺畅。
设立外部审计目标和指标，建立外部审计监督机制都是推行外部审计的重要步骤。
企业内部审计外部化能带来更专业的审计服务、降低成本与风险，提升效率与质量。
在选择外部审计服务提供商时需考虑其经验和声誉。
成功推行企业内部审计外部化的关键因素包括有效沟通、明确目标和监督机制。
企业应谨慎推行内部审计外部化，确保实现预期的效益。
【关键词】企业内部审计外部化，外部审计服务需求，外部审计服务提供商，外部审计合作模式，外部审计目标，外部审计监督机制，内部审计外部化的重要性，益处，成功推行关键因素，外部审计服务提供商选择的考量。
1. 引言1.1 概述企业内部审计外部化企业内部审计外部化是指将原本由公司内部独立审计部门负责的审核工作，交由外部独立的审计服务提供商来完成。
这种做法可以帮助公司获得更客观、专业和独立的审计意见，提高内部控制的有效性，降低潜在的风险和避免潜在的利益冲突。
通过引入外部审计服务，企业可以更好地管理内外风险，提高财务报告的准确性和透明度，增强股东和投资者的信任度。
企业内部审计外部化的实施可以帮助公司提高审计质量和效率，优化资源配置，避免内部审计团队可能存在的局限性和盲点。
外部审计服务提供商通常拥有更广泛的产业经验和专业知识，可以为企业提供更全面和深入的审计服务，帮助公司发现潜在的问题和改进空间，促使企业不断提升自身的治理水平和经营绩效。
企业内部审计外部化是一种推动企业提升管理水平和内控体系的有效途径，是现代企业内部监管和风险管理的重要举措。
通过引入外部审计服务，企业可以建立更稳固的内部控制机制，提高企业的竞争力和可持续发展能力。
内部审计外部化的思考
内部 审计 外 部 化 是 指 内部 审计 业 务 由企 业 外 部 的 民 间 审 计 组 织 全 部 或 大部 分承 担 ，主 要 有 外 包 与 合 作 两种 形 式 。前 者 指 企 业 将其 内部 审计 工 作 全 部 或 大 部 分 外 包 给外 部 审计 组 织 ，后者指企业在开展 内部 审计工作时 ，根据需要 借助外部 审计 力量 ，共同完成内部审计工作。 我们应该全面地分析 内部 审 计 外部 化 的积 极 效 应 和 负 面 影 响 ，科学 合理 地 评 价 内 部 审 计 外 部 化 的 优 势 与 劣 势 ，以 及 实 施 所 应 具 备 的 各 种 条 件 ，不 能盲 从 。
一
题 ，提高 内部 审计 质 量 ，确 保 内部 审 计 质 量 与效 果 。 ２减 少 企 业 组 织成 本 ．
从成本效益原则出发 ，将内部审计委托给外部 执行 ，企 业 可 以减 少 组 织成 本 ，获得 更 高 收 益 。注 册 会 计 师 积极 承 担 内 部 审计 工 作 ，其 单 位 成 本 分 摊 到 每 个 企 业 后 会 呈 现边 际递 减趋 势。企业也可 以获得利用注册会计师工作的规模经济效 益 。 而 且 注 册 会 计 师 必 须 对 其 承 担 的 外 包 内 部 审 计 工 作 负 责 ，如 果 外 包 的 内部 审计 工 作 质 量 低 下 ，企 业 可 以通 过 法律 手段 追 究 内部 审计 外 部 化 受 托 方 的 经 济 责 任 ，使原 本 可 能 因 内部 审 计外 部 化 具 有 的优 越 性 １改 善 内部 审计 人 员独 立 性 ． 内部 审计 部 门工 作 质 量 低 下 而 承 担 的 损 失 转移 出去 ，将 内部 企 业 内部 审计 按 隶 属 关 系分 为 审 计 委 员 会领 导 、监 事 会 审计 风 险 分 摊 给 受托 方 ，降 低 了 企 业 内部 审 计 风 险 。 领 导 、管理 层 领 导 ，从 目前 情 况 看 ，都存 在独 立 性 不 高 、 审 ３增 加 企 业价 值 ． 随着 市场 环 境 的变 化 和 企 业 间 竞 争 的 日益 激烈 ，内部 审 计质量低 下问题 。将 内部审计外部化 ，委托给企业外部的独 立 机 构 与 人 员执 行 ，可 以 较 好地 解 决 内部 审计 独 立 性 缺 乏 问 计 的 传 统 职 能 已 不 能 满 足 企 业 增 加价 值 的需 求 ，因此 内部 审
企业内部审计外部化问题探究
审 计工 作 中是 平 等 的 ， 因此 能 够 站在
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提要 ：随着市场 竞争进一 步加
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财务活动进行审计 ， 从而使企业内部
学者们关注， 笔者从我国企业 自身特
点 出发提 出一管 之见 。
一
可 以在 很大 程度 上控制 风 险 ，提 高对 外 财务 报告 信息 质量 。注册 会计 师审
计与企 业 内部审 计双管 齐下 ，能 够从
于整 个社 会 来讲 ， 内部 审计 外 部化 也
、
内部 审计 外部 化的优 点
协 调 和配合 ， 同完 成 企业 的内部 审 共
计工作 ；二是企业不设 内部 审计 机
构， 而是 与 专业 的会 计 师 事务 所或 其
▲
他 中介 机 构签 约 ， 由其 提供 内部 审计 服 务。 当前 我国企 业 内部 审计是 否应 推 广 外 部 化 已 为 越 来 越 多 的专 家 和
计 与管 理 咨 肋领域 专 家 ， 够 有效 地 能 对 企 业 经 营 管理 和 风 险 控 制 行 为 进 行科 学 监 控 ，采 用 内部 审 计 工 作 报
务的承接 、 人员配置 、 业务开展 、 责任
限制 、 报酬等相关事项 ， 从而降低事务
所 的风险 ，及 时为客 户提 供 高质量 的
管理 人 员进 入 事 务所 ， 以会 计 师 事 所
师管理咨询专家 的身份 容易让管理
中小企业内部审计外部化研究
中小企业内部审计外部化研究一、内部审计外部化理论概述我国大多数的中小企业要么刚刚成立，要么处于高速成长的阶段，这时的企业发展更多地倾向于利用自身的优势大力发挥其核心竞争力，开拓市场新渠道，注重内部建设等，往往忽视了财产物资的安全性和会计信息的可靠性，缺乏风险意识等。
这种矛盾可以通过采用内部审计外部化的途径来解决，一方面能使企业更专注于自身经营发展，另一方面内部审计的实效性也能够得到保障。
（一）内部审计外部化的涵义内部审计外部化，顾名思义，其是中小企业通过寻求外部资源的协助对自身的经济活动和内部控制，进行审查和评价的一种咨询与保证活动，它是将中小企业的内部审计职能全部或部分的分离开来，交由外部独立的审计组织来履行的方式，内部审计外部化是社会经济发展和社会分工细化的一种必然结果，最终目的就是为了更好地发挥内审的作用，以实现企业的战略目标。
（二）内部审计外部化的优势内部审计外部化在现实工作中能够为中小企业提供更专业的技术和服务，以提高审计质量，也可减少中小企业内部审计人员的招募成本、相关培训费用等的支出。
再加上外聘人员可以较为客观、独立、直言不讳地阐述问题，也使得审计结论更受到中小企业管理层的关注，审计职能能够实事求是地发挥出来。
由于会计师事务所大多数工作人员都具有特别扎实的专业性知识和丰富的工作经验，外部审计人员在内审外包业务中，可以结合自己的工作经验，通过审计对企业财务中存在的问题提出审计意见，有助于中小企业会计基础工作进一步规范、财务管理能力进一步提高，也可以使企业的会计人员从中学到最新的专业知识，了解最新的税收政策动向。
另外，内部审计外部化具有灵活性，企业可根据自身的需求，更具弹性地选择外部服务公司的相关资源，还可以使企业更加集中精力专注于核心业务的发展，从而提高企业的核心竞争力，实现可持续发展。
二、中小企业内部审计外部化的可行性分析在现今瞬息万变的信息时代，中小企业势必要权衡来自于生产、销售、财务各方面的经营风险，并发挥其优势保持发展势头以应对来自国内外、行业间的各种挤压。
银行内部审计外部化问题的思考
银行内部审计外部化问题的思考内部审计是公司治理结构的一个重要环节，美国内部审计专家劳伦斯。
索耶（Lawrence Sawyen）在《现代内部审计实务》一书中对内部审计下的定义是：“内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定其是否遵循公认的原则和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用资源，是否正在实现组织的目标”。
从功能和目的来看，内部审计是一个范围性概念，并非由内部审计人员来执行才产生内部审计，而是先有内部审计后有内部审计人员。
所以，内部审计师并不是当然的审计主体，组织外部的注册会计师也可以达到内部审计的目的，于是内部审计外部化就成为实现内审目标的另一种可供选择的手段。
所谓内部审计外部化即将内部审计职能全部或部分地外包（Outsourcing）给会计师事务所或其他具备专业胜任能力的机构来实施。
内部审计外部化只是审计主体的外部化，而不是内部审计定义的变化。
这种现象尽管在我国银行还没有出现，但关注这一问题，一方面可以使我们了解国外先进国家银行内部审计的发展方向，另一方面可以为我国注册会计师行业的发展提供一些思路。
一、内部审计外部化的利弊分析银行业务外部化是一种日益受到重视的经营战略，其理论基础是银行再造理论。
银行再造理论的根本思想是彻底摈弃大工业时代的全能组织模式，将非核心业务交由外部专业机构来完成，重新塑造与当今时代信息化、全球化趋势相适应的银行组织模式。
对银行内部审计业务外部化问题，目前有些国家要求银行必须配置有足够能力检查内部控制健全性和有效性的内审部门，但对内审部门不太精通的某些审计项目则可以考虑外部化；有些国家的银行内审工作则允许全部外部化，仅安排一名高级资深人员作为内审负责人，并安排一些本银行的职员参与其工作。
根据美国内部审计协会的数据，目前美国实行内部审计业务外部化的银行比例为23%，有意愿今后实行内审外部化的银行比例为31%.在选择内部审计外部化的原因中，“节约审计成本”是主要动因（占60%），其余动因依次是“提高内部审计质量”（占17%），“更相信注册会计师的能力”（占13%），“替代不合格的内部审计人员”（占10%）。
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求企业 内部审计人 员素质 和知 识结构适应 当 前形势的发展 ，但对 于绝大多数企业 内审部 门 ， 人 才 、 术 等 条 件 方 面 都 无 法 满 足 现 代 在 技 企业对 内审的要求 ，这种 矛盾 日益激化直接
一
效ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ果
四 、 善 内部 审计 外 部 化 的措 施 完
１ 企业应根 据情况，选择 适 当的外 包形
式 。 内部 审计 外 部 化 实 际上 是 一 个 企 业 资 源
２符 合 成 本 效 益 原 则 。内部 审 计 外 部化 可
关键 词： 内部审计 内部 审计外部化 问
题 完善 措 施
降低 企业成本 ， 一是 节约招 募、 培训 费用和 维
持 成 本 ； 是 节 约 开 发 软 件 和新 方 法 的 成 本 ： 二
中图分类号 ：２ ９４ 文献标识码 ： Ｆ ３ ．５ Ａ 文章 编 号 ：０ ４ ４ １（ ００ ０ —１８ ０ １ ０ — ９ ４ ２ １ ）９ ８ － ２ 随着经济的发展 ， 现代企业制度逐 步建立
审 计 部 门是 相 对 于 企 业 其 他 部 门独 立 出 来 的 部 分 ， 然 而 企 业 经 营 管 理 环 节 的连 续 性 和 相 关性使得财务评价 、 质量检查 、 管理监督 等 职能都是与企业 日常经营活动相 关的，内审 作 为 一 个 内部 监 督 而 整 体 存 在 。 从 这 个 角 度 来看， 无论 是 全 面 外 包还 是 部 分 外 包 ， 会 在 都
威 胁 到 了企 业 内部 审计 的发 展 。 为 了解 决 企
业监督管理与 内部审计 自身发展不足的矛盾，
我 国借 鉴 外 国经验 ， 引入 了“ 内部 审 计 外部 化 ” 的理 念 并 开 始 对 这 种 方 式进 行 探 索。
一
三、 内部 审计 外 部 化存 在 的 问题 １可 能使 大企 业 重 要 商 业机 密泄 露 。企 业 ． 实施 内部 审计 外部 化要 聘请外部会计 师事务 所 的 专 业 人 员 来 对 企业 进 行 一 些 业 务 咨询 与 管理服务 ， 外部审计人 员不可避免地要接触到 企业的部分核心秘 密， 于企业来说 ， 些秘 对 这 密的泄露有 可能会使企业 遭受重大的经济损 失 ， 而影响到企业的竞争力。虽然企业与受 从 托 方签定有 书面协议， 为了保证 内部审计 质 但 量 ， 业 又必 须 将 包括 其 战 略 性 管 理在 内的全 企 部 内幕信息告知会计师事务所 ， 因而无法杜绝
定 程 度 上破 坏 内部 监 督 的 整 体 性 。 响监 督 影
●冯新 荣
摘 要： 文章首先从 内部审计外部化的概 述开始入手 ， 绍 了内部审计的 涵义， 着论 介 接 述 了内部 审计 外部 化的涵 义以及 内部 审计外
部 化 的优 点 ，其 次在 现 实 中寻 找 内部 审 计 外 部 化 存在 的 问题 ， 后 阐述 了完善 内部 审计 外 最
报告审计结果。
配置的问题 ， 怎样 才能将 自身优 势与外部审计 力 量 相 结合 ， 大限 度 地 发 挥 内部 审计 与 外 部 最 审计二者的优 势呢？ 目前 ， 内部审计 外部化有 四种 实现形式 ， 内部审计补 充、 即 审计 管理咨 询、 合作 内审、 部 审计总体外部化 。每 种形 内 式都有其优缺 点和适 应性 ， 一般来讲 ， 考虑 在 支 出成本 因素的基础 上 ， 审计服务 的有效性 ． 即能否在相 同的成本条件或 更低 的成本 支 出 下， 提供更 高质量 的服 务是重要 的参考依 据。 对 于 大 中型 企 业 而 言 ， 方 面 ， 据 国 家规 定 一 根 设 置 内部 审 计 部 门 ； 另一 方 面 ， 分 内 审职 能 部 外 包将 是 一 种 明 智 的 选择 。 企 业 应 该 设 置 内
和 企 业风 险 意 识 增 强 ， 业 管理 层 将 越 来越 重 企 视 企 业经 营效 益 及 风 险 的 管理 ， 得 内部 审 计 使 的 地 位 越 来 越 突 出 ：企 业 管 理 者 对 内部 审 计 “ 内向 性 增 值 服 务 ” 的要 求 越 来 越 高 。这 就 要
● 审 计 工 作
《 经济师｝０ ０ ２ １ 年第 ９ 期
问题 ， 解决问题 ； 不能像企 业 内审人 员那样置 身 于企 业之 中考 虑 这 些 问题 ，提 出 适合 实 际
的解 决 办法
内部 审 计 外 部 化 初 探
一
４ 坏 企 业 内部 监 督 的 整 体 性 。虽然 内部 破
三是降低 雇佣成本 外部咨询机 构之 间的竞 争可能导致在相 同的价格 下，企业可 以选择 更 为优 质 的 服 务 。 ３可以提 高 内部 审计的独立性。作为公 司 治理 的重要 内容， 内部 审计机构代表所有者履 行监督职 能， 具有权 威性和独 立性 ， 但是 ， 这种 独 立性 却 因 内部 审 计 机 构 特 定 的 生存 环 境 和 隶属 关 系而 不 同程 度 地 打 了折 扣 ， 实 际工 作 其 和 管理层也 总有着千丝万缕的联 系。而外部 审计工作 一般 都是 由注册会 计师领 导 完成 ， 他们独 立于企业的所有者和经 营者 ，站在 一 个 客 观 公 正 的 立 场 上 对 企 业 委 托 事 项 进 行 审 计， 其工作 只对委托 人 负责 ， 因此 能够客观 地
部 化 的措 施 。
经营过程 、 险控制和管理等 活动进行客观的 风 评 价并提 出切合管理者需要 的建议 ， 这一点是 仅仅服务 于单 个企业的 内部 审计人 员所 不能 及的。内部审计外部化 能充分利 用信息资源，
将 一 些企 业 的 先 进 经验 介 绍 给 其 他 的 企 业 。