增值税会计 第四节
一般纳税人简易计税项目全过程会计处理
一般纳税人简易计税项目全过程会计处理按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求,增值税一般纳税人企业应设置"应交税费——简易计税"科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务.同时,将"营业税金及附加"科目名称调整为"税金及附加"科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的"营业税金及附加"项目调整为"税金及附加"项目.（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理.1.采购等业务取得普通发票的账务处理.一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等,按价税合计数应计入相关成本费用或资产的金额,借记"在途物资"或"原材料"、"工程施工"等科目,按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.发生退货的,应将发票退回并做相反的会计分录.2.采购等业务取得专用发票的账务处理.一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等,取得增值税专用发票并认证,应按照不含税采购价借记相关成本费用或资产科目,借记"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目,同时, 借记相关成本费用或资产科目,贷记"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"科目.3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理.一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账.下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关普通发票及账单后,按价税合计数计入相关成本费用或资产的金额,借记"原材料"、"库存商品"、"固定资产"、"无形资产"等科目,按应付金额,贷记"应付账款"等科目.若取得的发票为专用发票,参照前述方法进行账务处理.（二）销售等业务的账务处理.1.销售业务的账务处理.企业和业主办理工程价款结算时,应当按应收或已收的金额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目,按不含税的工程结算金额,贷记"工程结算"科目,按采用简易计税方法计算的应纳增值税额,贷记"应交税费——简易计税"科目.按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入"应交税费——待转销项税额"科目,待实际发生纳税义务时再转入"应交税费——简易计税"科目.【例1】某公司天山熙湖项目部承建小区景观项目,20*6年3月开工，按照简易计税方法计税.11月30日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算,税前工程价款为1000万元,增值税30万元.业主同时支付了90%的工程价款,其余部分作为质保金于第二年11月30日支付.按照增值税政策规定,该笔质保金应该于收到时产生纳税义务.根据上述业务,该公司应该作如下账务处理(单位:万元):(1)办理工程价款结算,收到部分工程款时:借:银行存款927应收账款103贷:工程结算1000应交税费——简易计税27应交税费——待转销项税额3( 2)缴纳增值税,计提城建税及教育费附加时:借:应交税费——简易计税27——应交城建税1.89——应交教育费附加0.81贷:银行存款27借:税金及附加2.7贷:应交税费——应交城建税1.89——应交教育费附加0.81( 3)第二年收到质保金时,结转待转销项税额:借:银行存款103贷:应收账款103借:应交税费——待转销项税额3贷:应交税费——简易计税3按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记"应收账款"科目,贷记"应交税费——简易计税"科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入.【例2】某建筑企业承建一项土石方工程,开工前施工项目部按工程承包合同的规定,收到发包单位通过银行转账拨付的工程款30 万元.月末,企业以工程价款结算账单与发包单位办理工程价款结算:本月已完工程价款19万元,按规定应扣还预收工程款16万元.施工项目部收到发包单位支付的工程价款3万元.假设该项目采用简易计税方法计税,根据上述情况,企业应作如下账务处理:(1)开工前预收工程款:借:银行存款300000贷:预收账款———预收工程款300000预收工程款产生的销项税额=300000：(1+3%)X3%"8737.86(元)借:应收账款----- X工程增值税8737.86贷:应交税费——简易计税8737.86(2)月末办理结算:工程结算价款产生的销项税额=190000：(1+3%)X3%"5533.98(元)借:应收账款———应收工程款190000贷:工程结算184466.02应交税费———简易计税5533.98(3)根据业主要求,从结算总金额扣除16万元预收工程款:借:预收账款———预收工程款160000贷:应收账款———应收工程款160000因业主要求扣除的预收款16万元在预收环节已经计算过销项税额甚至开过发票, 而按结算金额全额计提销项税额时就存在重复计算,因此可把业主要求扣除的预收款金额对应的税额冲回:扣除的预收款金额对应销项税额=160000：(1+3%)X3%"4660.19(元)借:应收账款----- X工程增值税-4660.19贷:应交税费简易计税-4660.19上述账务处理,企业也可以根据本单位的核算习惯,和第(2)项业务合并处理.(4)收到发包单位支付的工程价款3万元:借:银行存款30000贷:应收账款———应收工程款30000(三)差额征税的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记"工程施工"等科目,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目. 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记"应交税费——简易计税"科目,贷记"工程施工"等科目.【例3】A建筑公司为一般纳税人，采用简易计税方式.收取业主全部工程款100万元,自建部分成本为16万元，支付C公司分包款80万元.A建筑公司向业主开具了增值税专用发票.A建筑公司按差额计算税额申报：(1000000-800000)：(1+3%) X3%=5825.24 元.A建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票：发票金额(不含税)、税额计算:税额=1000000：(1+3%)X3%=29126.21 元；金额=1000000-29126.21=970873.79元;按照上述金额和税额开具增值税专用发票,建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况.业主取得增值税专用发票后,可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税.简易计税方法下差额纳税A公司账务处理：1.工地发生成本费用借:工程施工——合同成本160000贷:原材料等1600002.支付C公司分包款借:工程施工——合同成本800000贷:银行存款8000003.取得分包发票且纳税义务发生时允许抵扣的税额=800000;(1+3%) X 3%=23300.97借:应交税费——简易计税23300.97贷:工程施工——合同成本23300.97该笔业务也可以和上一笔业务合并处理.4.确认收入和费用合同总收入=1000000 ;(1+3%)=970873.79合同总成本=160000+(800000-23300.97)=936699.03借:主营业务成本936699.03工程施工——合同毛利34174.76贷:主营业务收入970873.795.收取业主工程款借:银行存款1000000贷:工程结算970873.79应交税费——简易计税29126.216.工程项目结束借:工程结算970873.79贷:工程施工——合同成本936699.03——合同毛利34174.76(四)交纳增值税的账务处理.1.交纳以前期间未交简易计税下的增值税的账务处理.企业交纳以前期间未交的增值税,借记"应交税费——简易计税"科目,贷记"银行存款"科目.2.预缴增值税的账务处理.企业预缴增值税时,借记"应交税费——简易计税"科目,贷记"银行存款"科目.三、财务报表相关项目列示"应交税费"科目下的"应交税费——待转销项税额"等科目期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中的"其他流动负债" 或"其他非流动负债"项目列示;"应交税费"科目下的"简易计税" 科目期末贷方余额应在资产负债表中的"应交税费"项目列示.按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求,小规模纳税人企业设置"应交税费——应交增值税"目核算其增值税的相关业务.小规模纳税人企业可以参照上述账务处理.。
增值税一般纳税人的会计如何处理
增值税⼀般纳税⼈的会计如何处理作为⼀名增值税⼀般纳税⼈企业的会计⼈员，不但要知道增值税会计账⽬的设置，取得不同发票的账务处理，还要知道进⾏会计处理的时限，增值税销项税额、进项税额的调增调减和增值税补退税款的会计调整。
现就你所提的问题，依据国家税务总局对⼀般纳税⼈有关会计管理⽅⾯的新规定介绍如下，供参考。
⼀、“应交税⾦——应交增值税”专栏设置1994年税制改⾰时，财政部规定⼀般纳税⼈应在“应交税⾦——应交增值税”明细账中的借贷⽅设置专栏。
借⽅设置：(1)“进项税额”专栏，记录企业购⼊货物或接受应税劳务⽽⽀付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。
企业购⼊货物或接受应税劳务⽀付的进项税额，⽤蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，⽤红字登记。
(2)“已交税⾦”专栏，记录企业已缴纳的增值税税额，企业已缴纳的增值税税额，⽤蓝字登记;退回多缴的增值税税额，⽤红字登记。
(3)“转出未交增值税”专栏，这是后来补增的专栏，结转⼀般纳税⼈应纳增值税税额，转出时，借记“应交税⾦——应交增值税”，贷记“应交税⾦——未交增值税”。
(4)“查补税款”专栏，⽤以核算经⾃查或税务机关检查，并经税务机关确认，已补缴以前⽉份或以前年度应缴纳的增值税税款。
贷⽅设置：(1)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，⽤蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，⽤红字登记。
(2)“出⼝退税”专栏，记录企业出⼝适⽤零税率的货物。
向海关办理报送出⼝⼿续后，凭出⼝报送单等有关凭证，向税务机关申报办理出⼝退税，收到退回的出⼝货物增值税税额，⽤蓝字登记;出⼝货物办理退税后发⽣退货或者退关⽽补缴已退的税款，⽤红字登记。
(3)“进项税额转出”专栏，记录企业购进的货物、在产品、产成品等发⽣⾮正常损失，以及其它原因⽽不应在销项税中抵扣，按规定转出的进项税额。
(4)“转出多交增值税”专栏，结转⼀般纳税⼈多缴的增值税。
2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲--第4章 增值税、消费税法律制度
2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲第四章增值税、消费税法律制度第一部分税收法律制度概述【单选题】（2020年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志的是（）。
A.纳税环节B.税目C.税率D.征税对象『正确答案』D【解析】不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。
【多选题】（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（）。
A.纳税环节B.税收优惠C.纳税人D.税率『正确答案』ABCD【解析】税法要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。
【多选题】目前我国税收法律制度采用的税率形式有（）。
A.全额累进税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.比例税率『正确答案』BCD【解析】本题考核“税法要素——税率”。
【单选题】下列税种中，采用超率累进税率的是（）。
A.土地增值税B.印花税C.城镇土地使用税D.个人所得税『正确答案』A【解析】选项A，土地增值税采用超率累进税率。
选项B，印花税采用比例税率和定额税率两种形式；选项C，城镇土地使用税采用定额税率；选项D，个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种形式。
【单选题】（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（）。
A.关税B.车辆购置税C.环境保护税D.资源税『正确答案』A【解析】选项A，由海关负责征收和管理；选项B、C、D，由税务机关负责征收和管理。
【多选题】（2019年）下列税种中，由税务局负责征收和管理的有（）。
A.关税B.企业所得税C.资源税D.土地增值税『正确答案』BCD【解析】税务局主要负责下列税收的征收和管理：（1）国内增值税；（2）国内消费税；（3）企业所得税；（4）个人所得税；（5）资源税；（6）城镇土地使用税；（7）城市维护建设税；（8）印花税；（9）土地增值税；（10）房产税；（11）车船税；（12）车辆购置税；（13）烟叶税；（14）耕地占用税；（15）契税；（16）环境保护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税），选项BCD正确。
一般纳税人增值税相关会计处理
• 7、缴纳增值税 • 企业缴纳的增值税，应借记“应交税费—应 交增值税（已交税金） ”科目，贷记“银行存款 ”、“库存现金”科目。 • [例15]2013年9月，永安运输公司用银行存款缴纳 增值税6500元，则永安运输公司应做如下会计处 理： • 借：应交税费—应交增值税（已交税金）6500 • 贷：银行存款 6500
• 4、销售商品（提供劳务） • 企业销售商品（提供劳务），按照收入金 额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账 款”、“银行存款”、“库存现金”等科目， 按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记 “应交税费—应交增值税（销项税额） ”科目 ，按照确认的销售收入（营业收入）金额，贷 记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科 目。发生销售退回的，做相反的会计分录。
• [例2]永安公司2013年8月从天宇公司购入机器一 台，取得的增值税专用发票上注明的机器价款为 100000元，增值税税额为17000元，价税合计 117000元。货款尚未支付，机器已经到达并安装 完毕。则永安公司应做如下会计处理： • 借：固定资产 100000 • 应交税费—应交增值税（进项税额）17000 • 贷：应付账款 117000
• 3、购进货物支付铁路运费 • 企业购进货物支付铁路运费，按照运费发 票上注明的运费及建设基金和7%的扣除率计算 的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增 值税（进项税额）”科目，按照运费ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ票金额 减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的 金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科 目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付 账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目 。
• [例11]永安公司将自制的20辆推车无偿赠送给一家 单位，每辆推车的账面成本为200元，市场上类似 推车的零售价为351元。则永安公司应做如下会计 处理： • 应交增值税= 351×20 ÷(1+17%)×17%=1020 • 借：营业外支出 5020 • 贷：库存商品/周转材料/原材料 4000 • 应交税费—应交增值税（销项税额）1020 • 注：在进行企业所得税申报时，应申报视同销售收 入6000元，视同销售成本4000元。
增值税期末汇缴会计处理
增值税期末汇缴会计处理浅析
河南经贸职业学院 王延召
增值税在企业应缴税款中所占比例最大，在实际会计处理中，
特别是在各种会计相关的教材中，往往更多的是重视增值税前期
的各项处理，如增值税的抵扣、视同销售等问题，而大多忽视增值
税在最后缴纳时的会计处理。本文以增值税小规模纳税人和增值
就增值税一般纳税人的期末汇缴的会计处理进行举例分析。
（１）正确使用会计科目，增值税期末会计汇缴涉及的主要会计
科目有：“应交税费— ——应交增值税（进项税额）”期末借方表示本期
购进货物或劳务可以抵扣的增值税额；“应交税费— ——应交增值税
（销项税额）”期末贷方表示本期销售货物或劳务应缴纳的增值税
额“；应交税费—— —应交增值税（进项税额转出）”期末贷方表示本期
而未交增值税额，借方余额表示结转本期预缴增值税大于实际应交
增值税数额或者借方表示上交上月应交增值税额“；应交税费— ——
应交增值税（已交税金）”借方数额表示本期预交本期应交的增值税。
（２） 核算本期应交增值税，影响本期应交增值税的主要因素
有：本期销售货物（包括自用、发放职工福利、投资等视同销售的货
物）、提供应税劳务的增值税应税销售额；本期购进货物（包括购进
［例2］ 甲企业是以生产销售Ａ产品的增值税一般纳税人，２×
１２年５月发生下列经济业务。（１）５月１日，增值税明细科目中“应交
税费— ——未交增值税”贷方余额为５００元。（２）５月３日，购进一批原
材料Ｍ，取得的增值税专用发票显示该批材料的价款１０００００元、税
款１７０００元，该材料已验收入库，开出转账支票支付上述款项。（３）５
增值税时其计税基础是不含增值税的销售额，如销售额含税需将
中级财务会计第一章第四节委托加工物资-讲义-课件
借:委托加工物资——宏达工厂
900.00
应交税费——应交增值税(进项税额) 145.35
贷:银行存款
1000.35
库存现金
45.00
财务会计>>第四章>>第五节 委托加工物资
三、委托加工物资收回
【例30】委托宏达工厂加工的Ｂ材料200件验收入库，实 际总成本6000元，计划成本6060元。根据“委托加工物 资收料单” ：
10000
贷：银行存款
10000
（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，
公司已办理验收入库手续。
借：库存商品
6500000
贷：委托加工物资
5950000
材料成本差异
550000
财务会计>>第四章>>第三节 包装物
知识点测试
【例题49·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加 工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、 增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用 于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是 （ ）。（2010年）
借：原材料——Ｂ材料
6060
贷：委托加工物资——宏达工厂 6000
材料成本差异——原材料
60
财务会计>>第四章>>第五节 委托加工物资
课堂练习：
【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应
税消费品）100000件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材
【例28】某一般纳税企业发出Ｃ材料2000千克，委托宏达 工厂加工成Ｂ材料。Ｃ材料计划单位成本2.50元，计5000 元，材料成本差异率为1％，另以现金支付运费50元，根 据“委托加工物资发料单”和有关原始凭证：
2020年《初级会计实务》笔记与真题 第三章 负 债(三)应交税费与本章总结
2020年《初级会计实务》笔记与真题第三章负债（三）应交税费与本章总结【多选题】（2018年）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。
A.待抵扣进项税额B.预交增值税C.简易计税D.待转销项税额『正确答案』ABCD『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
【单选题】（2019年）下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。
A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。
【判断题】（2018年）企业为增值税一般纳税人，取得准予从销项税额中抵扣的增值税扣税凭证，但尚未经税务机关认证的进项税额记入“应交税费——待认证进项税额”科目。
（）『正确答案』√『答案解析』“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（二）一般纳税人的账务处理1.取得资产、接受劳务或服务（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产（2）购进不动产或不动产在建工程（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证2.进项税额转出3.销售业务（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（2）视同销售4.交纳增值税（本月---转出应交---上月）1.取得资产、接受劳务或服务【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。
进口增值税的会计处理
进口增值税的会计处理关于进口增值税的会计处理进口增值税属于流转税的一种。
是专门对进口环节的增值额进行征税的一种增值税。
下面是店铺为你整理的关于进口增值税的会计处理，希望对你有帮助。
进口增值税的会计处理企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价(一律以到岸价格为基础)和应缴纳的关税。
若进口商品系应税消费品，则其采购成本中还应包括应纳消费税。
进口商品增值税的会计核算与国内购进商品基本相同，主要区别有两点：一是外汇与人民币的折合，因为进口商品要使用外汇，企业记账要以人民币作为本位币;二是进口商品确定进项税额时的依据不是增值税专用发票而是海关出具的关税完税凭证。
例如，红星公司2004年1月20日进口服装一批，到岸价格68000元，关税税率为50%，另外支付国内运杂费2400元，其中运费发票金额2000元，保险费、装卸费等400元，款项均以银行存款支付。
则会计处理如下：(1)组成计税价格=68000+68000 ×50%=102000(元)。
应纳进口环节增值税=102000 ×17%=17340(元)。
(2) 购进商品时：借：物资采购 102000应交税金——应交增值税(进项税额) 17340贷：银行存款 119 340(3)支付运杂费时：借：经营费用2260应交税金——应交增值税(进项税倾) 140贷：银行存款2400(4)商品验收人库，结转采购成本时：借：库存商品——服装102000贷：物资采购102000进口增值税的计算公式问题内容：我司拟进口一些鼓励类项目下的机器设备，按照规定，关税可以减免，但增值税予以缴纳。
按照增值税计算方法：增值税=(CIF价+关税)x17%，但该批设备关税是减免的，在计算应缴增值税的时候，关税还用核算在内吗?请赐教，谢谢!答：根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》(海关总署令第124号)第十七条的规定，计征进口环节增值税的计算公式为：应纳税额=(完税价格+实征关税税额+实征消费税税额)X增值税税率。
增值税一般纳税人简易计税业务的会计处理
增值税一般纳税人简易计税业务的会计处理增值税纳税人有两种计税方法，即一般计税方法和简易计税方法。
一般计税方法适用一般纳税人，简易计税方法适用小规模纳税人和一般纳税人的特定业务。
增值税一般纳税人适用简易计税的特定业务类型现行政策规定，增值税一般纳税人适用简易计税方法的特定业务主要有以下三种类型。
（一）特定货物：《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第三项规定，可选择简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的商品混凝土等货物。
财税〔2009〕9号文件第二条第四项规定，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的寄售物品等货物。
财税〔2009〕9号文件第二条第二项规定，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税的旧货。
（二）固定资产：财税〔2009〕9号文件第二条第一项规定，按简易办法依4%征收率减半征收增值税的固定资产。
《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条第二项和第三项规定，按4%征收率减半征收增值税的固定资产。
（三）特定服务：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（五）项第二款规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的公共运输服务。
《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）第二条规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的动漫服务。
财税〔2012〕53号文件第四条规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的经营租赁服务。
《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）规定，新的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下简称新规定）自2013年8月1日起执行，新规定第一条（七）项继续明确了可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的公共交通运输服务和经营租赁服务。
《增值税会计处理规定》解读(四)
《增值税会计处理规定》解读（四）作者：何广涛王淑媛来源：《国际商务财会》2017年第03期七、销售（销项）业务以纳税义务发生时点作为分界点，可将销售业务（含视同销售）分为三种情形：会计先于税法，会计等于税法以及税法先于会计。
（一）会计先于税法这种情形在解读（一）“三个过渡科目”中已经讨论过，按照会计制度或准则的规定，收入或者利得的确认时点已经达到，根据增值税的价外税特性，需以不含税口径计入会计收入，但由于现实纳税义务尚未发生，相应的“税额”不是直接计入“销项税额”专栏或“简易计税”明细科目，而是先计入“待转销项税额”明细科目，待实际纳税义务发生时，再自本科目借方转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“简易计税”明细科目贷方。
这种情形在建筑业企业较为常见，如建筑业企业提供建筑服务完成的工程量已经业主或监理计量确认，相关债权已符合会计确认条件，但由于尚未收款或未达到合同约定的收款日期，从而导致纳税义务尚未发生，建筑业企业应按验工计价单记载的金额，借记“应收账款”科目，按未来应确认的销项税额或应纳税额贷记“应交税费——待转销项税额”科目，按计量的不含税工程价款贷记“工程结算”科目。
待实际发生纳税义务时（收款、开票、书面合同约定的收款日期较早者），按应确认的销项税额或应纳税额借记“应交税费——待转销项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。
例16：A建筑公司为增值税一般纳税人，所属甲乙两工程项目与机构所在地在同一县，甲项目适用一般计税方法，乙项目适用简易计税方法。
1.2016年9月15日业主计量甲项目已完工程量4 440万元，10月20日，按照合同付款比例自业主收取工程款3 330万元，并向其开具专用发票，金额3 000万元，税额330万元。
9月15日，凭验工计价单：借：应收账款 4 440万贷：工程结算 4 000万应交税费——待转销项税额 440万10月20日，凭银行进账单等：借：银行存款 3 330万贷：应收账款 3 330万借：应交税费——待转销项税额330万贷：应交税费——应交增值税（销项税额）330万2.2016年9月7日业主计量乙项目已完工程量2 060万元，根据合同约定，计量完成后的14日以内支付计量比例的80%，2016年11月5日，自业主收取工程款1 648万元，并向其开具专用发票，金额1 600万元，税额48万元。