阶段测试题参考答案(二).

阶段测试题参考答案(二)

四•简答题(30分，第1题6分，第2题12分，第3题12分)

1. ( 1)承担的主体不同；

2)目的不同；

(3)内容不同。治理层的责任----对财务报表过程的监督和监督管理层建立和维护内部控制；管理层的责任---编制财务报表；建立和健全本单位内部控制；保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为等；CPA的责任---按照审计准则的规定对财务报

表发表审计意见。

2. ( 1)内部控制概念在区分普通过失和重大过失的作用为：注册会计师对会计报表项目的

实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应

当调整实质性程序的时间、性质和范围，以合理确信发现由此产生的报表重要错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围以发现由于职工串通舞弊导致内部控制失效而产生的重要错报，一般被认为

普通过失或没有过失。

(2)重要性概念在区分普通过失和重大过失的作用为：如果会计报表中存在重大错报事项，

注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现。但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可

以视为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报

表的影响却较大，但常规审计程序难以发现，一般为普通过失。

(3)在下列情况中，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：注册会计师本身并无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。

(4)在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。

(5)注册会计师可从以下方面进行抗辩：本身无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失

与损害结果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效 (自有关机关公布处罚决定日或行事判

决生效日起两年)。

3. 作用：

审计工作底稿为组织和协调审计工作提供支持；是注册会计师形成审计结论、发表审计

意见的直接依据；是解脱或减轻审计的审计责任，评价或考核注册会计师专业能力与工作业

绩的依据；为审计质量控制与质量检查提供了可能；对未来的审计业务具有参考价值.

五、综合题(20分，第1题8分，第2题6分，第3题6分)

1. Z股份有限公司上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。

第一，注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎，严格遵守准则，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失实的错误与舞弊揭露出来。

第二，由于审计测试和被审计单位内部控制的固定限制，注册会计师即使完全遵守准则，

也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确认的程度。

上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则未

执行应收账款的函证程序，而未能发现，所以注册会计师有过失，就应承担法律责任。

2. 答案：

(1)于民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中

可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态

度取得能查明导致会计报告严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。

(2)于民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：①于民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。②对于涉嫌

重大错误或舞弊的人员，于民应当向ABC公司高层次管理人员报告。③当怀疑ABC公司高层次管理人员舞弊时，于民应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务

约定。

3. 不应承接此项业务。理由如下：

(1 )注册会计师不具备有足够的专业胜任能力；

(2)与鉴证客户存在关联关系，会损害CPA的独立性。