金融资产培训讲义(doc 19页)

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第三章金融资产

考情分析

本章是新内容，涉及原应收款项、短期投资、长期债券投资等。本章以全新的面貌出现，学习本章注重掌握的是：

1.金融资产的概念及分类

2.金融资产初始计量的核算

3.采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法

4.各类金融资产后续计量的核算

5.不同类金融资产转换的核算

6.金融资产减值损失的核算

年度考点涉及题型

2003 计提坏账准备概念单选题

2004 坏账准备差错综合题

2005 坏账准备政策变更计算题

2006 股票投资，应收票据贴现、坏账准备等单选、多选、计算题

（三）金融资产的分类

金融资产在初始确认时划分为四类

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（1）交易性金融资产。

取得资产目的是为了近期内出售。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；

将某些金融资产组合从事短期获利活动；

衍生工具的公允价值变动，不含有效套期工具。

（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

避免计量基础不同导致的利得或损失的差异；

主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。例如为了避免涉及复杂的套期有效性测试而直接指定。

2．持有至到期投资

是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资。3．贷款和应收款项

是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例如一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等。

4．可供出售金融资产

是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。例如企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，也可以划分为可供出售金融资产。

二、金融资产确认计量

对不同类金融资产都要把握其账面价值的确认和交易对损益的影响这两个重点问题，但是不同类金融资产

在这两个问题上的侧重不同。例如，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于其期末账面价值就是公允价值，通常是已知的，所以重点应确认交易对损益的影响；对持有至到期投资期末要以摊余价值计价，所以重点应该是确认账面价值。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认计量

(1)取得

按其公允价值（不含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记交易性金融资产（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

（2）持有

持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

（3）资产负债表日

资产负债表日交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，计入公允价值变动损益并调整“交易性金融资产（公允价值变动）

（4）出售

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，项目初始计量后续计量资产负债表日处理

公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产1.公允价值—成本

2.已经宣告尚未发放现金股

利－应收

3.交易费用－投资收益

按公允价值。持有

期间利息、股利为

投资收益

公允价值变动形成的利得或损失计入

公允价值变动损益，同时调整账面价

值。

票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月lO日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )（2006年试题）。

A.7.54万元

B.11.54万元

C.12.59万元

D.12.60万元

【答案】B

【解析】乙公司股票投资应确认的投资收益为现金流量之差，即：（9.18×20-0.18-0.36）-（175.52-4）＝11.54万元

会计处理：

2005-3-25

借：交易性金融资产－成本 171

应收股利 4

投资收益 0.52

贷：银行存款 175.52

2005-4-10

借：银行存款 4

贷：应收股利 4

2005-6-30

借：公允价值变动损益 46（171-6.25×20）

贷：交易性金融资产－公允价值变动 46

2005-11-10

借：银行存款 183.06（9.18×20-0.54）

交易性金融资产－公允价值变动 46

贷：交易性金融资产－成本 171

投资收益 58.06

借：投资收益 46

贷：公允价值变动损益 46

【例题2】某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2007年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元，要求对该交易性金融资产计算：

2007年末该交易性金融资产账面价值和“成本”项、“公允价值变动”项的金额；

2007年发生的投资收益金额；

2007年发生的“公允价值变动损益”金额；

2007年上述业务对损益的总体影响；

写出会计处理分录。

【答案与解析】

（1）2007年末该交易性金融资产的账面价值＝公允价值＝17×12＝204万元；

“交易性金融资产——成本”＝（14.8×20+13×10）×12/30＝170.4万元；

“交易性金融资产——公允价值变动”＝17×12－170.4＝33.6万元，

（2）2007年发生的投资收益金额＝-1.2-0.6-1+16×18