长期股权投资学习笔记教学内容

第四章 长期股权投资

商

誉

商誉=合并溢价，购买企业的投资成本超过被投资企业净资产公允价值的差额 同一控制下的控股合并不会形成商誉

如果被合并方在被合并之前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所取得的，则通过同一控制下形成合并时，合并方长投的初

始投资成本应当包括上次合并时形成的商誉，且不管持股比例是否变化，商誉的金额保持不变

原因：合并溢价通过资本公积和留存收益体现

非同一控制下的企业合并会形成商誉

正商誉：支付对价>被投资方可辨认净资产公允价值的份额（ 1、非同一控制下的控股合并（即形成母子公司关系）： 合并方个别报表隐含在长投初始成本中，合并报表单列商誉； 2、吸收合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中单独确认，从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示。 负商誉：支付对价<被投资方可辨认净资产公允价值的份额 先复核，然后才能在合并当期一次性进入购买方损益

合并方初始计量

一次交易形成控股合并

同一控制（企业合并方式取得）同一集团内部发生

非同一控制（企业合并方式）+企业合并以外的方式

一、长投初始成本的确认

初始成本=被合并方所有者权益相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方通过非同一控制形成合并时产生的商誉

注：第一次合并是非同一控制下的企业合并，母公司在合并报表中抵消的被合并方的所有者权益为其净资产的公允价值；第二次合并时仍然按这个基础，但是需要重新计算从上次合并日起至新合并日期间净资产公允价值实现的净利润

二、合并方的账务处理

1、以现金、转让非货币性资产作为合并对价 借：长期股权投资

资本公积—资本溢价（差额，或在贷方，借方不足冲减的，冲

减留存收益）

贷：银行存款

固定资产/无形资产等

存货（以成本计量，在集团内部流转） 应交税费—应缴增值税（销项税额）以售价计算

一、长投初始成本的确认（支付的对价，即公允价值） 1、支付的对价>被合并方可辨认净资产公允价值*份额， 长投初始成本=支付的对价 差额为正商誉

2、支付的对价<被合并方可辨认净资产公允价值*份额，差额为负商誉，应先复核，再将差异计入当期损益（营业外收入—当期，留存收益—以前年度） 借：长期股权投资

贷：营业外收入/留存收益

二、合并方的账务处理（以下均假设正商誉≥0） 1、投出资产为固定资产、无形资产

借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）

贷：固定资产清理

无形资产（账面价值） 营业外收入（借方为支出） 2、投出资产为存货

借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）

贷：主营业务收入

借：长期股权投资

贷：股本（面值）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，不足冲

减时冲减留存收益）

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

3、投出资产为可供出售金融资产

借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）

资本公积—其他资本公积

贷：可供出售金融资产（成本+公允价值变动）

投资收益（差额）

4、以投资性房地产为合并对价

借：长期股权投资（公允价值）

贷：其他业务收入——实际收到的金额（公允价值）

成本模式公允模式

借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧公允价值变动损益

投资性房地产减值准备贷：投资性房地产-成本

贷：投资性房地产投资性房地产-公允变动

借：资本公积-其他资本公积

贷：其他业务成本

5、以承担债务作为投资

借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）

贷：短期借款等

6、以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）

贷：股本（面值）

资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，

不足冲减时冲减留存收益）发生的有关费用

①各项直接相关费用、税金—管理费用

②权益性证券支付的手续费、佣金—冲减溢价收入、盈余公积、未分配利润

③债务性证券支付的手续费、佣金—应付债券初始成本

减值联营、合营企业、子公司的投资，如果发生减值，按照第八章资产减值的规定处理；在活跃市场中没有报价，公允不能可靠计量的投资，按照第二章金融资产的减值处理长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

后续计量成

本

法

适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司投资，投资方为投资性主体且子公司不纳入合并报表的除外。被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资单位均不做会计处理

取得时：

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款等

被投资单位宣告现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

2、以发行权益性证券作为合并对价

发生的有关费用

①各项直接相关费用—当期损益（管理费用）

②发行权益性证券的手续费、佣金等—冲减资本公积（溢价部

分）、留存收益

③发行债券或承担其他债务支付的手续费佣金等—应付债券

初始成本

借：银行存款

贷：应收股利

权益法1、定义：投资以初始投资成本计量后，在持有期间，根据被投资单位所有者权益变动，投资企业按照应享有（或应分担）被投企业所有者权益份额调整长期股权投资的账面价值，适用于共同控制（合营企业）、重大影响（联营企业）

2、重大影响：投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

注：重大影响的判断

3、权益法的具体核算

(1)调整初始投资成本——比较支付对价与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

A.正商誉，不处理，初始投资成本=支付对价

B.负商誉，初始投资成本=应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，差额计入营业外收入

(2)损益调整——在被投资单位账面净利润的基础上进行调整，需考虑的调整事项如下：

A. 会计政策和会计期间应按投资企业的规定执行；

B. 评估投资方对被投资方是否具有重大影响时，应考虑潜在表决权的影响，但在确定净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动时，不考虑潜在表决权的影响；

C.法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算，如，归属于其他投资方的累积优先股股利；

D.在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础（固定资产、无形资产公允价值为基础计提的折旧摊销以及以资产公允价值为基础确定的资产减值准备）（还需考虑重要性）

符合下列条件之一，可不调整被投资方账面净利润，但需在附注中说明原因：

1）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值；

2）投资时，可辨认资产公允价值与账面价值差额不具有重要性；

3）其他原因无法取得对被投资单位账面净利润进行调整的资料

以下为需要调整的具体事项：☆

项目调整被投资单位账面净利润

存货调整后净利润=账面净利润-（投资日存货公允价值-账面价值）*当期出售比例（调增营业成本）固定资产、无形资产调整后净利润=账面净利润-（投资日资产公允价值/尚可使用年限-资产原值/预计使用年限）

资产减值准备调整后净利润=账面净利润-资产减值损失

E.对投资方或纳入投资方合并报表的子公司与其联营企业及合营企业之间，未实现内部交易损益按享有比例归属于投资方的部分应予抵销（即顺流、逆流交易）；内部交易损失属于资产减值损失的，应全额确认，不应抵销。

（确认收益时为什么要*投资方持股比例？因为仅能确认归属于其他投资方的部分，对于归属于自己的部分需要抵销）逆流顺流

账面净利润调整因素如下：调整后净利润=账面净利润-未实现内部交易损益/+已实现内部交易损益项目顺流、逆流交易

存货交易当年未实现内部交易损益=-（投资日存货公允价值-账面价值）*当期未出售比例

以后年度已实现内部交易损益=+（投资日存货公允价值-账面价值）*当期出售比例

固定资产

无形资产

交易当年未实现内部交易损益=-（资产售价-资产成本）+（资产售价-资产成本）/剩余使用年限*当期

折旧月份/12）

以后年度已实现内部交易损益=+（资产售价-资产成本）/剩余使用年限*当期折旧月份/12）

下表中调整后净利润参照上表计算确定

抵销分录逆流交易顺流交易

投资企业资

产

投资企业

收入、成本

被投资企业

处置资产收

资产被投资企业