14、最新出口退税政策详解与操作实务)

主要内容：

外销收入的确认

免抵退会计科目的设置

一般贸易方式下出口业务会计核算

进料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下出口业务核算

出口货物视同内销征税的会计核算

退关、退运货物相关账务处理

委托外贸企业代理出口相关账务处理

外销收入的确认

出口货物常用的成交方式：

（1）FOB：是指船上交货（……指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。

（2）CFR：成本加运费（……指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。

（3）CIF：成本、保险费加运费（……指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。

外销收入的确认

入帐时间及依据

1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。

销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。

支付国外费用(CIF价计销售）

（1）、海运费：

货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。

海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。

对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。

（2）.国外保险费：

企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。

（3）.国外佣金：

佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。

明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。

以上三种费用以CIF计价，都是冲减“主营业务收入”

如果以FOB价责计入往来账“其它应收款”。成交时就是以FOB价成交，运保费由本企业承担，实际处理中计入本企业费用中核算。

3、外汇汇率的确定

生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。

生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。

企业出口销售收入实现时

收汇结算时

结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理，计入到”财务费用“。

4、销售帐簿的设置（主营业务收入），三个明细账：

（1）征税出口销售明细账

（2）免抵退税出口销售明细账

（3）免税出口销售明细账

注意：

1）、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况

2）、内外销必须分别记账

3）、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入

4）、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。

5、免抵退税会计科目的设置

根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及：

“应交税金（费）——应交增值税”

“应交税金（费）——未交增值税”

“其他应收款——应收出口退税”会计科目。

6、应交税金—应交增值税明细账

（1）借方核算内容

进项税额

1）、国内采购货物

2）、企业接受投资、捐赠转入

3）、企业接受应税劳务

4）、企业进口货物

5）、企业购进免税农业产品

减免税款（实际中指直接减免）：借：应交税金-应缴增值税-减免税款贷：补贴收入

注意：在贷方必须计提销项税额

已交税金

出口抵减内销产品应纳税额

转出未交增值税

（2）贷方核算内容

销项税额

1）、企业销售货物或提供应税劳务。

2)、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。

*7.8=7800000 运保费=300000*7.8=2340000

借：应收账款--XX公司（美元）10140000

贷：主营业务收入--免抵退出口 7800000

其他应付款--运保费 2340000

（2）根据实现的内销销售收入：

借：应收账款--XX公司（人民币） 2，340，000

贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000

应交税金--应交增值税（销项税额）340，000

（3）根据采购的原材料：

借：原材料 8，235，300

应交税金--应交增值税（进项税额）1400，000

贷：应付帐款 9，635，300

（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，300，000－300，000）×7.8×（17%－13%）＝312000

借：主营业务成本 312000

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）312000

（5）计算应退税额、免抵税额

期末留抵税额＝－（340，000－（1400，000－312000）＝748000

免抵退税额＝（1300000－300，000－400，000）×7.8×13%＝608400

由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额＝免抵退税额＝608400

免抵税额＝608400－608400＝0

根据计算的应退税额经税务机关审核确认后2007年2月：

借：其它应收款--出口退税 608400

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）608400

例题2若该企业2007年2月出口销售额（FOB价）100万美元，其中当月出口有50万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为588.2353元，税额100万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。

（1）根据实现的出口销售收入：100，000×7.8＝7800000

借：应收账款--XX公司（美元）7800000

贷：主营业务收入--外销收入7800000

（2）根据实现的内销销售收入：

借：应收账款--XX公司（人民币） 2，340，000

贷：主营业务收入--内销收入 2，000，000

应交税金--应交增值税（销项税额）340，000

（3）根据采购的原材料：

借：原材料 5882353

应交税金--应交增值税（进项税额）1000，000

贷：应付帐款 6882353

（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝1000000×7.8×（17%－13%）＝312000

借：主营业务成本 312000