《审计学》第十二章特殊项目审计(精)
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第十二章特殊项目审计
【学习要点及目标】通过本章的学习，应熟悉特殊项目 的审计内容，重点掌握或有事项、期后事项、关联方 及其交易、期初余额、持续经营各项目审计的要点， 正确理解各项目实质性测试的内容，了解各项目的审 计目标。 第一节 或有事项的审计 第二节 期后事项的审计 第三节 关联方及其交易的审计 第四节 持续经营的审计 第五节 期初余额的审计
（二）资产负债表日后非调整事项 通常包括下列各项: 1．资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 2．资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发 生重大变化； 3．资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损 失； 4．资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举 债； 5．资产负债表日后资本公积转增资本； 6．资产负债表日后发生巨额亏损； 7．资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
二、期后事项的审计目标
1. 确定期后事项是否存在； 2. 确定期后事项的类型和重要性； 3. 确定期后事项的处理是否恰当。
三、期后事项的审计程序
（一）第一类 结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后 事项。这类审计是会计报表项目审计的一部分。如审 计期后的销售和采购业务,以确定本期主营业务收入发 生额及期末存货等账户的余额是否正确；又如通过对 期后货币资金收入的审计来确定应收账款的可收回性 等。在对应予以调整的期后事项进行审计时,审计人员 应着重查明期后的重大购销业务和重大的收付款业务, 有无不寻常的转账交易或调整分录。
案例：达尔曼公司事件
达尔曼公司全称为西安达尔曼实业极份有限公司。经西安市人民 政府政有关部门批准,翠宝首饰集团公司发起组建了达尔曼实业股 份有限公司。1996年12月30日,达尔曼实业股份有限公司股票在 上海交易所挂牌上市,成为中国珠宝钻石加工行业中第一家上市的 企业。2004年4月30日,达尔曼公告称由于大量违规担保和质押,加 大资产减值准备的计提力度,净利润由2002年度的0.3亿元降到 2003年的-1.4亿元,每股收益出现亏损0.49元。5月10日,被实行特 别处理。 2003年度公司存在重大违规担保事项,涉及金额人民币3.45亿元、 美元133.5万元；此外质押事项涉及人民币5.27亿元、共计存单 5.28亿元,抵押事项涉及人民币9800万元。2004年发现新的违规 担保事项，涉及人民币7500万元。达尔曼金额达10亿多元的违规 担保与质押抵押担保均未按证监会的要求及时向投资者披露，其 中担保对象大部分是主要股东。
正确区分两类不同的期后事项,关键在于正确确定期后事项主要情 况出现的时间,这就需要审计人员进行细致深入的调查和分析研究。 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项 ,应提请被 审计单位调整会计报表； 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项 ,只需建议 被审计单位在会计报表的附注中加以披露即可。
（二）第二类 专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序。这 类审计是专门为获取那些必须并入所审会计期间账户余额、发生 额或用会计报表附注说明的事项的有关资料而进行的审计,主要包 括询问被审计单位管理当局及有关人员、审阅有关资料： 1．向被审计单位管理当局询间。被审计单位业务性质、经营规 模等情况不同,审计人员询问的内容也就不同。但一般是对或有事 项、财务承诺、被审计单位资产及资本结构的重大变化、资产负 债表日未完全解决项目的现状、资产负债表日后的一些异常项目 等进行调查。除了要考虑询问内容的恰当性以外,审计人员还要根 据所需资料的要求,考虑询问对象与询问内容的恰当性。向被审计 单位管理当局的询问,通常应是指向业务经理、副总经理和总经理 进行询问。 2．审阅被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关 管理报告；审计人员应把审阅的重点放在所审计期间生产经营业 务中与同期结果有关的变化,特别是被审计单位生产经营环境的主 要变化上。应与被审计单位管理当局研讨内部报表及其他相关管 理报告以确定其编制基础与所审计期间会计报表是否一致,并调查 生产经营结果的重大变化。
四、或有事项审计测试应注意的问题
（一）对已经证实的或有事项，审计人员应当在审计 日记中列明 （二）对或有损失的审计,审计人员应注意两点: 1．许多或有事项的审计,往往是作为其他审计事项的 一个组成部分,而不是在临近审计工作结束时,作为 一个单独的部分来审计。 2．或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项, 这与会计报表项目的审计不同,会计报表项目的审 计主要在于核实已记录资料的正确性。因此,对于 或有事项的审计,首要目标是确定或有事项是否存 在。
二、或有事项审计目标
1．确定或有事项是否存在、是否合法合规； 2．或有事项的会计处理是否恰当； 3．或有事项在报表上的披露是否充分。
三、或有事项实质性测试的内容
（一）向被审计单位管理当局进行询问 （二）索取有关的资料并作必要的审核和评价 （三）向被审计单位外部有关人员进行询问或函证 （四）复核审计工作底稿 （五）获取管理当局的书面声明书 （六）审查或有事项的记录和披露
第一节 或有事项的审计
Байду номын сангаас
精要:
一、或有事项的分类 二、或有事项审计目标 三、或有事项实质性测试的内容 四、或有事项审计测试应注意的问题
一、或有事项的分类
或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由 某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定的不确 定事项。按照或有事项对企业的影响，可分为或有负 债和或有资产。 或有负债根据其性质和内容不同，可以分为两类： 第一类为直接或有负债 第二类为间接或有负债
第二节 期后事项的审计
一、期后事项的种类 二、期后事项的审计目标 三、期后事项的审计程序 四、期后事项审计测试应注意的问题
一、期后事项的种类
期后事项即资产负债表日后事项是指是指资产负债表日至财务报告批准 报出日之间发生的有利或不利事项。
（一）资产负债表日后调整事项 通常包括下列各项: 1．资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负 债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件 相关的预计负债,或确认一项新负债。 2．资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日 发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 3．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成 本或售出资产的收入。 4．资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
分析提示： 西安希格玛会计师事务对达尔曼2003年报出具了无法表示意见。 审计师表示,没有获得更为有效的证据谊实达尔曼的财务报表是真 实的。其中涉及多项资金担保问题。达尔曼2003年12月3l日7.44 亿元货币资金之中的7.43亿元已被相关银行质押或扣压。被扣压 的银行定期存单为1.08亿元,另有1.05亿元质押存款未在会计记录 中记录。
【学习要点及目标】通过本章的学习，应熟悉特殊项目 的审计内容，重点掌握或有事项、期后事项、关联方 及其交易、期初余额、持续经营各项目审计的要点， 正确理解各项目实质性测试的内容，了解各项目的审 计目标。 第一节 或有事项的审计 第二节 期后事项的审计 第三节 关联方及其交易的审计 第四节 持续经营的审计 第五节 期初余额的审计
（二）资产负债表日后非调整事项 通常包括下列各项: 1．资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 2．资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发 生重大变化； 3．资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损 失； 4．资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举 债； 5．资产负债表日后资本公积转增资本； 6．资产负债表日后发生巨额亏损； 7．资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
二、期后事项的审计目标
1. 确定期后事项是否存在； 2. 确定期后事项的类型和重要性； 3. 确定期后事项的处理是否恰当。
三、期后事项的审计程序
（一）第一类 结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后 事项。这类审计是会计报表项目审计的一部分。如审 计期后的销售和采购业务,以确定本期主营业务收入发 生额及期末存货等账户的余额是否正确；又如通过对 期后货币资金收入的审计来确定应收账款的可收回性 等。在对应予以调整的期后事项进行审计时,审计人员 应着重查明期后的重大购销业务和重大的收付款业务, 有无不寻常的转账交易或调整分录。
案例：达尔曼公司事件
达尔曼公司全称为西安达尔曼实业极份有限公司。经西安市人民 政府政有关部门批准,翠宝首饰集团公司发起组建了达尔曼实业股 份有限公司。1996年12月30日,达尔曼实业股份有限公司股票在 上海交易所挂牌上市,成为中国珠宝钻石加工行业中第一家上市的 企业。2004年4月30日,达尔曼公告称由于大量违规担保和质押,加 大资产减值准备的计提力度,净利润由2002年度的0.3亿元降到 2003年的-1.4亿元,每股收益出现亏损0.49元。5月10日,被实行特 别处理。 2003年度公司存在重大违规担保事项,涉及金额人民币3.45亿元、 美元133.5万元；此外质押事项涉及人民币5.27亿元、共计存单 5.28亿元,抵押事项涉及人民币9800万元。2004年发现新的违规 担保事项，涉及人民币7500万元。达尔曼金额达10亿多元的违规 担保与质押抵押担保均未按证监会的要求及时向投资者披露，其 中担保对象大部分是主要股东。
正确区分两类不同的期后事项,关键在于正确确定期后事项主要情 况出现的时间,这就需要审计人员进行细致深入的调查和分析研究。 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项 ,应提请被 审计单位调整会计报表； 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项 ,只需建议 被审计单位在会计报表的附注中加以披露即可。
（二）第二类 专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序。这 类审计是专门为获取那些必须并入所审会计期间账户余额、发生 额或用会计报表附注说明的事项的有关资料而进行的审计,主要包 括询问被审计单位管理当局及有关人员、审阅有关资料： 1．向被审计单位管理当局询间。被审计单位业务性质、经营规 模等情况不同,审计人员询问的内容也就不同。但一般是对或有事 项、财务承诺、被审计单位资产及资本结构的重大变化、资产负 债表日未完全解决项目的现状、资产负债表日后的一些异常项目 等进行调查。除了要考虑询问内容的恰当性以外,审计人员还要根 据所需资料的要求,考虑询问对象与询问内容的恰当性。向被审计 单位管理当局的询问,通常应是指向业务经理、副总经理和总经理 进行询问。 2．审阅被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关 管理报告；审计人员应把审阅的重点放在所审计期间生产经营业 务中与同期结果有关的变化,特别是被审计单位生产经营环境的主 要变化上。应与被审计单位管理当局研讨内部报表及其他相关管 理报告以确定其编制基础与所审计期间会计报表是否一致,并调查 生产经营结果的重大变化。
四、或有事项审计测试应注意的问题
（一）对已经证实的或有事项，审计人员应当在审计 日记中列明 （二）对或有损失的审计,审计人员应注意两点: 1．许多或有事项的审计,往往是作为其他审计事项的 一个组成部分,而不是在临近审计工作结束时,作为 一个单独的部分来审计。 2．或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项, 这与会计报表项目的审计不同,会计报表项目的审 计主要在于核实已记录资料的正确性。因此,对于 或有事项的审计,首要目标是确定或有事项是否存 在。
二、或有事项审计目标
1．确定或有事项是否存在、是否合法合规； 2．或有事项的会计处理是否恰当； 3．或有事项在报表上的披露是否充分。
三、或有事项实质性测试的内容
（一）向被审计单位管理当局进行询问 （二）索取有关的资料并作必要的审核和评价 （三）向被审计单位外部有关人员进行询问或函证 （四）复核审计工作底稿 （五）获取管理当局的书面声明书 （六）审查或有事项的记录和披露
第一节 或有事项的审计
Байду номын сангаас
精要:
一、或有事项的分类 二、或有事项审计目标 三、或有事项实质性测试的内容 四、或有事项审计测试应注意的问题
一、或有事项的分类
或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由 某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定的不确 定事项。按照或有事项对企业的影响，可分为或有负 债和或有资产。 或有负债根据其性质和内容不同，可以分为两类： 第一类为直接或有负债 第二类为间接或有负债
第二节 期后事项的审计
一、期后事项的种类 二、期后事项的审计目标 三、期后事项的审计程序 四、期后事项审计测试应注意的问题
一、期后事项的种类
期后事项即资产负债表日后事项是指是指资产负债表日至财务报告批准 报出日之间发生的有利或不利事项。
（一）资产负债表日后调整事项 通常包括下列各项: 1．资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负 债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件 相关的预计负债,或确认一项新负债。 2．资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日 发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 3．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成 本或售出资产的收入。 4．资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
分析提示： 西安希格玛会计师事务对达尔曼2003年报出具了无法表示意见。 审计师表示,没有获得更为有效的证据谊实达尔曼的财务报表是真 实的。其中涉及多项资金担保问题。达尔曼2003年12月3l日7.44 亿元货币资金之中的7.43亿元已被相关银行质押或扣压。被扣压 的银行定期存单为1.08亿元,另有1.05亿元质押存款未在会计记录 中记录。