第10章__生产与存货循环审计.pptx
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（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制 。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签 字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。
（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。
（5）实行存货的定期盘存制。
10.4生产与存货循环的实质性程序
10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计
生产与存货循环同其他业务循环联系密切，该业 务循环审计中的某些测试，在其他业务循环审计 中也有所涉及，因而将其与其它相关业务循环的 审计测试同时进行往往更为有效；
不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最 终都取决于两个关键因素的控制，即存货的数量 和计价。
10.2生产与存货循环的内部控制
1、适当的职责分离 不相容岗位相互分离、相互制约和彼此监督。包括：
生产与存货循环涉及的主要业务活动
1、计划和安排生产 生产计划部门根据客户订单或销售预测和产品需求的
分析决定生产授权。如批准授权生产，签发预先顺序编 号的生产通知单。同时编制材料需求报告。
2、发出材料 生产部门根据生产通知单填写预先编号的领料单，仓
库部门则依据经过批准的领料单发出原材料。
3、生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产
由仓储部门点验、检查及签收，签收后将实际入库 数量通知财会部门。应加强存货动态管理。 6、发出产成品
仓储部门根据经批准的销货单编制一式四联发运凭 单。
该循环业务活动通常涉及到生产计划部门、仓储、 生产部门、人事部门、销售部门和会计部门等。
10.2生产与存货循环的内部控制
一般，生产与存货循环的内部控制通常包括存货的 内部控制和生产费用（成本）的内部控制。
第10章 生产与存货循环审计
10.1概述 10.2生产与存货循环的内部控制 10.3生产与存货循环的控制测试 10.4生产与存货循环的实质性程序
10.1概述ຫໍສະໝຸດ Baidu
10.1.1生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动
生产与存货循环涉及的凭证与记录
以制造业为例： 1、生产通知单 2、领料与发料凭证 3、产量和工时记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账 9、存货盘点报告表
任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给 生产工人进行加工。完工产品经验收人员检验合格后入 库或转下一工序继续加工。
生产与存货循环涉及的主要业务活动
4、核算产品成本 为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控
制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本 核算有机结合在一起。由财会部门核算。 5、验收并储存产成品
实质性分析程序
了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件 及行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和 费用支出项目的期望值。
将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预 算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差 异额。
计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同 管理层使用的关键业绩指标相对比。
问题：
1、上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可 能导致的错报。
2、针对该企业业务循环上的弱点，提出改进建议。
答案：
1、存在的弱点和可能导致弊端。
（1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管 人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为， 存货可能被高估。
（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验 收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发 生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领 用失控，造成原材料浪费或被贪污，以致生产成本虚增。
（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩 余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控 ，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。
（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符 现象，且不能及时发现，及计价不准确。
货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；计划 的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘 点与相关会计记录等。 2、信息传递程序控制 授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产
品完工检验入库；产品发出经批准等。
成本控制：建立健全生产与存货成本管理制度。 永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等。 3、实物控制
包括：授权控制、盘点控制、职务控制等。
10.3生产与存货循环的控制测试
具体包括： （1）调查了解生产与存货循环的内部控制。 （2）检查不相容职责的分离。 （3）抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务
处理。 （4）抽查盘点记录。 （5）审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核
算和会计入账环节。 （6）评价生产与存货循环的内部控制。
案例：
某企业仓库保管人员负责登记存货明细账，以便对仓库中 所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部 门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。 平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填 写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助 材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领 料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购 买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些 材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有 时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
答案：
2、存货循环内部控制的改进建议：
（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存 货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置 存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数 量、单价和金额。
（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后， 根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、 发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方 签字后留存。
（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。
（5）实行存货的定期盘存制。
10.4生产与存货循环的实质性程序
10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计
生产与存货循环同其他业务循环联系密切，该业 务循环审计中的某些测试，在其他业务循环审计 中也有所涉及，因而将其与其它相关业务循环的 审计测试同时进行往往更为有效；
不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最 终都取决于两个关键因素的控制，即存货的数量 和计价。
10.2生产与存货循环的内部控制
1、适当的职责分离 不相容岗位相互分离、相互制约和彼此监督。包括：
生产与存货循环涉及的主要业务活动
1、计划和安排生产 生产计划部门根据客户订单或销售预测和产品需求的
分析决定生产授权。如批准授权生产，签发预先顺序编 号的生产通知单。同时编制材料需求报告。
2、发出材料 生产部门根据生产通知单填写预先编号的领料单，仓
库部门则依据经过批准的领料单发出原材料。
3、生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产
由仓储部门点验、检查及签收，签收后将实际入库 数量通知财会部门。应加强存货动态管理。 6、发出产成品
仓储部门根据经批准的销货单编制一式四联发运凭 单。
该循环业务活动通常涉及到生产计划部门、仓储、 生产部门、人事部门、销售部门和会计部门等。
10.2生产与存货循环的内部控制
一般，生产与存货循环的内部控制通常包括存货的 内部控制和生产费用（成本）的内部控制。
第10章 生产与存货循环审计
10.1概述 10.2生产与存货循环的内部控制 10.3生产与存货循环的控制测试 10.4生产与存货循环的实质性程序
10.1概述ຫໍສະໝຸດ Baidu
10.1.1生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动
生产与存货循环涉及的凭证与记录
以制造业为例： 1、生产通知单 2、领料与发料凭证 3、产量和工时记录 4、工薪汇总表及工薪费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账 9、存货盘点报告表
任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给 生产工人进行加工。完工产品经验收人员检验合格后入 库或转下一工序继续加工。
生产与存货循环涉及的主要业务活动
4、核算产品成本 为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控
制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本 核算有机结合在一起。由财会部门核算。 5、验收并储存产成品
实质性分析程序
了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件 及行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和 费用支出项目的期望值。
将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预 算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差 异额。
计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同 管理层使用的关键业绩指标相对比。
问题：
1、上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可 能导致的错报。
2、针对该企业业务循环上的弱点，提出改进建议。
答案：
1、存在的弱点和可能导致弊端。
（1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管 人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为， 存货可能被高估。
（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验 收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发 生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领 用失控，造成原材料浪费或被贪污，以致生产成本虚增。
（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩 余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控 ，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。
（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符 现象，且不能及时发现，及计价不准确。
货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；计划 的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘 点与相关会计记录等。 2、信息传递程序控制 授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产
品完工检验入库；产品发出经批准等。
成本控制：建立健全生产与存货成本管理制度。 永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等。 3、实物控制
包括：授权控制、盘点控制、职务控制等。
10.3生产与存货循环的控制测试
具体包括： （1）调查了解生产与存货循环的内部控制。 （2）检查不相容职责的分离。 （3）抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务
处理。 （4）抽查盘点记录。 （5）审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核
算和会计入账环节。 （6）评价生产与存货循环的内部控制。
案例：
某企业仓库保管人员负责登记存货明细账，以便对仓库中 所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部 门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。 平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填 写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助 材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领 料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购 买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些 材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有 时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
答案：
2、存货循环内部控制的改进建议：
（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存 货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置 存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数 量、单价和金额。
（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后， 根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、 发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方 签字后留存。