浅谈损益类账户的结转

浅谈损益类账户的核算与结转

▪1损益类账户的核算

损益类账户是指用来反映和监督经营过程中发生的各项损益，并借以确定最终经营成果的账户。其共同特点是没有余额。是利润表中账户的主要构成部分，是编制利润表的主要依据。

1.1 损益类账户的定义

损益类账户是指按照损益类会计科目开设的，用以具体核算和监督企业生产经营过程中的收益和费用、损失，以便计算确定损益的账户。其特点是：核算对象是与损益的计算确定直接相关的；主要是用来反映企业收入和费用。

1.2损益类账户的核算内容

损益类账户按照核算内容和性质与企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程的关系，进行分类。另外。以前年度损益调整科目也属于损益类科目，但是，由于其核算的是以前年度的损益调整，而不是当年的损益，其在企业会计制度中规定的结转方法与一般损益类账户不同，因此，将其单独列出。

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如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。

主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入等。本科目也可按主营业务的种类进行明细核算。主营业务收入发生时是在贷方，每到月末要在借方转入本年收入。主营业务收入月末没有余额，所以就没有借贷差。

在本次课程设计中，北京化工有限公司的主营业务有甘油丙烯醚、二丙烯基醚两种，因此在主营业务一级科目下设置“二丙烯基醚”和“甘油丙烯醚”两个二级科目，从而提供详细、具体的核算指标。

主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。“主营业务成本”用于核算

企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。“主营业务成本”账户下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

在本次课程设计中，北京化工有限公司的主营业务成本与主营业务收入相对应，设置两个明细科目，进行核算。

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用等。必要时根据公司情况，分设明细科目。

在本次课程设计中，北京化工有限公司因支付广告费、报销销售部门的差旅费和支付销售部门的汽油费产生销售费用。

因收到银行存款利息和归还借款产生财务费用。

因支付经理通讯费、计提管理部门折旧和支付管理部门的工资和福利费产生管理费用。

营业税金及附加：反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等。三资企业此项指标只含消费税和资源税。在利润表中单独列出反应。

本次课程设计中的北京化工有限公司，产生城建税及教育附加税。

其他业务收入和其他业务成本等

其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。

其他业务成本为核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。

在本次课程设计中，此方面没有内容。

营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得等。

营业外收入与其他业务收入的区别是营业外收入不能作为一项业务来经营，与营业外支

出一般彼此相互独立，不具有因果关系，常常发生在意外之外，企业既无法控制也无法预测。

本次课程设计中，北京化工有限公司因接受捐赠的固定资产，产生营业外收入。

资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。

本次课程设计中，北京化工有限公司因计提坏账准备产生资产减值。

营业外支出等

营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。

营业外支出与其他业务成本的区别是营业外支出核算的是企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，而其他业务支出核算的是主营业务成本以外的其他销售或其他业务的支出。

所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同。在利润表中直接反应。

本次课程设计中，北京化工有限责任公司，应缴纳的所得税冲减本年利润。

以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。

1.3损益类账户的登记方法

损益类账户采取借贷记账法。其中收入类相关的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”在贷方记录相应发生额，借方记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等一些资产类账户。例如：

成本费用类账户，如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“资产减