2021年会计职称《中级会计实务》知识点：金融资产重分类和减值
会计实务：金融资产分类和重分类,这样整理一下就更容易明白了!
金融资产分类和重分类,这样整理一下就更容易明白了!本文主要分析金融资产分类和重分类相关准则规定，希望能帮助大家。
对于金融资产分类问题，是学习《金融工具》一章的基本理论点，这个点不清晰，后面整个学习思路会混乱。
一、债券投资金融资产确认，体现了企业业务模式和现金流量特征的分析，这一准则制定思路并不是新鲜玩意，比如房地产公司商品房属于“存货”、一般企业自用建筑物叫“固定资产”、用于出租和资本增值房地产叫“投资性房地产”，其实就是根据企业业务模式和获取现金流量特征不同而进行不同的确认。
二、股票投资按照准则，都是分析业务模式，但是对于权益工具投资，不可能存在“合同现金流”。
对于以“收取合同现金流为目标”和“兼顾收取合同现金流和出售为目标”以外的金融资产，作为交易性需要而持有的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以权益工具投资一般就分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这样的问题是：公允价值变动计入当期损益，带来的结果就是其公允价值忽高忽低，导致企业利润跟着坐过山车，对利润指标敏感的企业，将会受不了。
与资本市场有密切关系的企业，利润就像大姑娘相亲，总想把该丰满的地方垫高一些才诱人，可是一旦权益类金融资产跌到底点，出现巨额的公允价值变动损益亏损，经营上的利润就会全部被吞噬。
比如一家企业，2018年经营损益1000万，而权益工具投资公允价值下跌1200万，利润表就是亏损200万，看上去不诱人，不利于和投资者相亲。
怎么办呢，就网开一面，企业可以将股票投资命名为“非交易性权益工具投资”，准则说指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，反正这就是“留口子”，让上市公司和有业绩考核的国有企业能承受。
三、衍生工具衍生工具很特殊，通俗说就是双方在赌。
衍生工具价值随其他变量而变。
比如两个人，签了一个合同，2018年年底，以本公众号发原创文章达到200篇为标的，如果超过200篇，每超过一篇，A给B 1000元，如果低于200篇，每低一篇B给A 1000元。
金融资产分类及重分类(思维导图)
金融资产分类1. 以摊余成本计量的金融资产债权投资应收账款贷款2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资其他权益工具投资3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产股票基金可转换债券业务模式以收取合同现金流量为目标以收取合同现金流量和出售金融资产为目标其他业务模式（出售）股权投资非交易性交易性债权投资SPPI测试金融资产重分类从3出发3转113转22无差额从1出发1转231转34两差额转出从2出发2转152转36转+转+冲（减值）消除错配指定分类通不过通过分类消除错配指定分类不指定指定分类备注：1. 借：债权投资贷：交易性金融资产2. 借：其他债权投资贷：交易性金融资产3. 借：其他债权投资贷：债权投资其他综合收益借：债权投资减值准备贷：其他综合收益—信用减值准备或：借：其他债权投资债权投资减值准备贷：债权投资其他综合收益（或借记）应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
4. 借：交易性金融资产——成本[取得成本] ——公允价值变动 [重分类日的公允价值－取得成本] 债权投资减值准备[余额结平] 贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息 公允价值变动损益[差额，或借记]应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）5. 应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
（1）成本、利息调整、应计利息明细科目对应结转：借：债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息（2）将重分类前确认的公允价值变动冲回：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动【如果重分类前公允价值曾向下波动但并不存在预期信用损失，则做上面分录的相反分录；如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，则结转其减值准备】借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备6. 应当继续以公允价值计量该金融资产。
金融资产重分类的处理--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义7
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义7金融资产重分类的处理八、金融资产重分类的处理1.重分类的原因：（1）意图改变；（2）能力不够。
当企业没有能力将债券投资持有至到期，将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大（“较大”的比例一般为10%以上）。
且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
注意：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，且在重分类当年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
2.会计处理：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积――其他资本公积（差额，也可能在借方）注意：借贷方的差额均计入资本公积，等到可供出售金融资产出售时，再将“资本公积——其他资本公积”转到“投资收益”科目中。
●与投资性房地产核算的区分：在非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，账面价值大于公允价值的差额，记入“公允价值变动损益”科目，账面价值小于公允价值的差额，记入“资本公积——其他资本公积”科目。
【例题25·单选题】（2011年考题）企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。
A.长期股权投资B.贷款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产[答疑编号3265090502]『正确答案』D『答案解析』企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应当将其重分类为可供出售金融资产，所以选项D是正确的。
【例题26·计算题】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。
中级会计《会计实务》考点：不同类金融资产之间的重分类
中级会计《会计实务》考点：不同类金融资产之间的重分类2019年中级会计职称报名条件和时间已经公布了，想报名的考生们也可以安心进行备考了。
等到报名后或新教材发布后才开始备考，这里其实是备考的一个误区。
其实学习的最佳时期就是现在。
小编这里为大家整理了中级会计《会计实务》考点，方便大家把握复习节奏。
不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
一、企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
中级会计《会计实务》考点，二、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
但是，遇到下列情况可以除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
小编这里为大家整理了中级会计《会计实务》考点，记得学习，生活中，我们所缺乏的往往不是才干，而是志向;不是成功的能力，而是勤奋的意志。
坚持是中级会计备考过程中必不可少的品质，为了早日实现自己的“中级梦”，请全力以赴吧!一定要劳逸结合，这样可以使自己保持一个精神饱满的状态。
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理
中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理导读：距离中级会计师考试的时间越来越接近了，大家一定要争分夺秒，不可虚度时光。
下面是应届毕业生店铺为大家搜集整理出来的有关于中级职称《会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理，想了解更多相关资讯请继续关注考试网!可供出售金融资产的会计处理假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+ 1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000由此计算得出r≈9.05%。
据此，调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示：表9-4 单位：元根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)20×9年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产——利息调整 250 000(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整31 500贷：投资收益90 500借：可供出售金融资产——公允价值变动 109 500贷：其他综合收益 109 500(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 39 690.25贷：投资收益 98 690.25借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 309.75贷：其他综合收益 1 309.75(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 48 621.72贷：投资收益107 621.72借：其他综合收益157 621.72贷：可供出售金融资产——公允价值变动157 621.72(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产——应计利息59 000——利息调整 58 361.48贷：投资收益117 361.48借：其他综合收益167 361.48贷：可供出售金融资产——公允价值变动167 361.48(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益A公司债券的成本=1 250 000(元)A公司债券的利息调整余额=-250 000+31 500+39 690.25+48 621.72+58 361.48=-71 826.55(元)A公司债券的应计利息余额=59 000+59 000+59 000+59 000=236 000(元)A公司债券公允价值变动余额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)借：银行存款 1 260 000可供出售金融资产——利息调整 71 826.55——公允价值变动214 173.45贷：可供出售金融资产——成本 1 250 000——应计利息236 000投资收益60 000同时：借：投资收益214 173.45贷：其他综合收益214 173.45应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=109 500+1 309.75-157 621.72-167 361.48=-214 173.45(元)。
中级会计实务(资产减值)
分摊时，要按资产组中各项资产的账面价值所 占比例进行分摊。
注意：分完后，各资产的账面价值不得低于三 者之中最高者（因为有最高的就不用计提准备 了）。 4.按比例损失没有分完的，在余下资产中要二 次分配。
第四节 商誉减值的处理
• 一、商誉减值测试的基本要求 • 二、商誉减值测试的方法与会计处理 • 1、对不包含商誉的资产组或者资产组组
合进行减值测试, 计算可收回金额并与相 关账面价值相比较,确认相应的减值损失。 • 2、 对包含商誉的资产组或者资产组组 合进行减值测试，比较这些相关资产组 或者资产组组合的账面价值（包括所分 摊的商誉的账面价值部分）与其可收回 金额，如相关资产组或者资产组组合的
• 答案：×
第二节 资产可收回金额的计量和 减值损失的确定
• 资产可收回金额的计量
• 可收回金额的计量和可收回金额应当根据 资产的公允价值减去处置费用后的净额与 资产预计未来现金流量的现值两者中较高 者确定。
• 存在销售协议的情况下，公允价值以销售 合同价格为依据。
• 一、资产公允价值减处置费用后净额的估计
• 假定B企业的全部资产是产生现金流量的 最小组合。
• 2007年末，A企业确定B企业的可收回金 额为1000万元。
• B企业可辨认资产采用直线法按10年计提 折旧，预计净残值为0。
• 如何对B企业进行减值测试？如发生减值 损失，应如何分摊？
• 2007年末对B企业进行资产减值测试
• 项目
商誉 可辨认净资产 合计
中级会计实务之金融资产
D、持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资 产
答案：ACD
第一节 以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，可以进一步划分为交易性 金融资产和直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。
贷：交易性金融资产——公允价值变动 800
（四）交易性金融资产的处置
出售交易性公允价值时，应当将该金融资产出售时的公允价值与 其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允 价值变动损益。
例4、假定2007年7月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券 ，售价为86000元。
账务处理：
借：银行存款 86000
三、交易性金融资产的核算
（一）账户设置 1、交易性金融资产
——成本 ——公允价值变动 2、公允价值变动损益
三、交易性金融资产的核算
（二）取得交易性金融资产时的核算
取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得 时的公允价值作为其初始确认金额；
取得交易性金融资产时支付的相关税费计入投资 收益
支付的款项中含有已宣告尚未发放的现金股利和已 到期尚未收到的利息，单独作为应收项目核算。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关 。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将 其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有 至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可 供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产后，不能重分类为其他类金融资产；
关于金融资产的重分类
关于金融资产的重分类
金融资产的重分类是指将原本分类为某一类金融资产的资产，在特定情况下改变其分类，将其归为另一类金融资产的行为。
重分类通常是由于变化的市场、经济和金融环境等因素所导致的。
在金融会计中，重分类可以在资产负债表的负债和权益部分中发生。
例如，某些可转换债券可以根据特定条款被重分类为普通股或其他负债。
此外，某些金融资产也可在其期限、收益率或其他条件发生重大变化时被重分类。
重分类的实施及其后果通常需要注意会计处理和披露。
这种变化可能会对公司的业绩和财务状况产生影响，因此准确和透明的财务报告和披露至关重要。
2021中级会计实务权威精讲-第七章 资产减值
第七章资产减值第01 讲资产减值概述一、内容提要本章系统地介绍了资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回金额的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理。
二、关键考点1.资产减值准则适用范围的界定；2.需定期测试减值的三项资产认定；3.可收回金额的确认；4.减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算；5.资产组的减值损失在各项资产之间的分配；6.总部资产减值的测算。
三、历年试题分析四、本章知识点详解【知识点】资产减值概述▲（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.生产性生物资产；摘要：买奶牛借：在建工程贷：银行存款摘要：固定资产改扩建借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬累计折旧摘要：固定资产达到预定可使用状态借：固定资产——大白、二黑、三花贷：在建工程生物资产包括三类：①消耗性生物资产（肉鸡、肉牛等）；②生产性生物资产；③公益性生物资产（防风固沙林）。
其中，生产性生物资产包括：经济林、炭薪林；产畜；役畜。
5.油气资产（探明石油天然气矿区权益和井及相关设施）；6.无形资产；7.商誉。
【关键考点】《资产减值》准则规范的这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。
（三）其他资产减值的适用准则1.存货减值适用于《存货》准则，减值后可以在已提减值幅度内恢复，并贷记“ 资产减值损失”；2.应收款项、贷款、债权投资及其他债权投资适用于《金融工具》准则，减值损失列入“ 信用减值损失”科目；3.应收款项和债权投资在已提减值幅度内可以恢复减值，并贷记“ 信用减值损失”；4.其他债权投资在减值幅度内恢复贷记“ 信用减值损失”；5.其他权益工具投资不认定减值。
【关键考点】掌握存货、应收款项、债权投资和其他债权投资的减值认定原则。
【2014 年多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。
中级会计实务金融资产
企业在对金融资产进行会计处理时，需要根据实际情况选择合适的会计政策，以准确反映 金融资产的价值和风险。
监管政策的影响
金融监管机构对金融资产的监管政策也会影响企业的会计处理和财务报表编制。例如，监 管机构对资本充足率、风险加权资产等方面的要求，会影响企业对金融资产的分类和计量 。
02 金融资产确认与计量
长期股权投资
通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持 有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固 贸易关系，或作为长期闲置资金的一种投资方式。
取得成本确定与核算方法
交易性金融资产
取得时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
可供出售金融资产
取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
要点二
计算方法
处置价款与账面价值的差额即为处置收益或损失。若处置 价款高于账面价值，则为处置收益；若处置价款低于账面 价值，则为处置损失。同时，应将原计入该金融资产的公 允价值变动转出，计入投资收益。
05 其他类型金融资产业务处 理
基金投资业务处理
01
02
03
了解基金类型
明确所投资基金的类型， 如股票型基金、债券型基 金、混合型基金等，以便 进行后续的业务处理。
按照企业会计准则的要求，对非标准化债权类资产投资收 益进行核算，确保收益计算的准确性和合规性。同时，需 要关注相关税务处理问题，确保合规纳税。
06 金融资产风险管理与内部 控制
风险管理策略及措施
风险识别
定期评估金融资产面临的市场风险、 信用风险、操作风险等，明确风险来 源。
风险量化
运用风险量化模型，对各类风险进行 量化分析，确定风险敞口和潜在损失。
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2021年会计职称《中级会计实务》知识点：金融资产
重分类和减值
一、不同类金融资产之间的重分类：
1、交易性金融资产与其他金融资产之间不得互为转换。
2、持有至到期投资满足一定条件（水平和意图）能够重新划分为
可供出售金融资产，按公允价值实行后续计量，重分类日账面价值与
公允价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”。
二、金融资产的减值（能够转回）
（1）交易性金融资产，其公允价值变动已经计入损益，其账面价
值始终是的公允价值，所以不计提减值准备。
（2）持有至到期投资和贷款应收款项，其减值=账面价值—现值，借记资产减值损失，贷记持有至到期投资减值准备或坏账准备。
（3）可供出售金融资产，其减值=账面价值—公允价值，原计入“资本公积——其他资本公积”的公允价值的变动的金额，无论借贷
方均要转入当期资产减值损失。
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产——减值准备
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（或做相反分录）
三、减值准备的转回：
1、对于已确认减值损失的可供出售金融资产的债券投资，在随后
的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的
事项相关的，原确认的减值损失理应予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产——减值准备（应按原确认的减值损失）
贷：资产减值损失
2、可供出售金融资产的股票投资发生的减值损失，也能够转回，但不得通过损益转回。
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资本公积——其他资本公积
注意：减值准备在原有范围内转回，超出原减值准备的增值部分计入“可供出售金融资产——公允价值变动”。