《审计学》第八章购货与付款循环审计(精)

• （六）应付账款的控制 • 应付账款的记录必须由独立于请购、采购、 验收、付款的职员来进行 • 必须分别设置应付账款的统驭账户和明细 账户 • 每月应将应付账款明细账与客户的对账单 进行核对
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（七）内部核查程序 内部核查的内容主要包括： 1、相关岗位及人员的设置情况 2、授权批准制度的执行情况 3、应付账款和预付账款的管理 4、有关凭证、记录的使用和保管情况
• 4、查找未入账的应付账款。 • 应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表 日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的 经济业务； • 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货 发票的日期，确认其入账时间是否正确； • 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额 的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 • 检查时，审计人员还可以通过询问被审计单位的 会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和 基建合同来进行。
• 2、执行分析程序 • 对本期期末余额与上期期末余额进行比较，分析 其波动的原因。 • 分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否 缺乏偿债能力或利用其隐瞒利润。 • 计算应付账款对存货、对流动负债的比率，并与 前期对比，评价其整体合理性。 • 结合存货、主营业务收入和主营业务成本的增减 变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
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（三）订货控制 订购多少控制 向谁订购控制 何时订购控制
• （四）验收控制 • 货物的验收应由独立于请购、采购和会计 部门的人员来担任 。 • 职责是检验收到货物的数量和质量。 • 货物检验后及时填制收货报告单。
• （五）实物控制 • 限制非经授权人员接近已验收入库的商品 • 限制非经授权人员接近各种记录和文件
• 3、执行分析程序。 • 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较， 分析是否存在闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上 注销的问题。 • 计算本期计提折旧额与固定资产的比率，并与前期比较， 分析本期折旧额计算是否存在错误。 • 计算累计折旧与固定资产的比率，并与前期比较，分析累 计折旧核算是否存在错误。 • 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。根据被审计 单位的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。 • 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现 金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产 相关金额的合理化和准确性。
• 固定资产的维护保养制度
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第三节 应付账款的审计 一、应付账款的审计目标 应付账款的审计目标一般包括： 1、确定应付账款的发生和偿还记录是否完 整； • 2、确定应付账款的期末余额是否正确； • 3、确定应付账款在财务报表上的披露是否 恰当。
• 二、应付账款的实质性程序 • 1、获取或编制应付账款明细表 • 复核加计正确，并与报表数、总账数和明 细账合计数核对是否相符。
• 5、检查应付账款明细账是否存在借方余额。 • 6、结合预付账款、其他应付款明细账，检 查明是否有同时挂账或分类不正确的的项 目。 • 7、检查应付账款长期挂账的原因。 • 8、检查是否存在应付关联方的账款。 • 9、查明应付账款在资产负债表上的披露是 否恰当。
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第四节 固定资产的审计 一、固定资产审计 （一）固定资产的审计目标 确定固定资产是否Leabharlann Baidu在； 确定固定资产是否归被审计单位所有； 确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完 整； • 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； • 确定固定资产的期末余额是否正确； • 确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。
第八章 购货与付款循环审计
• • • • • • • • • • 第一节 购货与付款循环的特性 一、购货与付款循环中的主要业务活动 请购商品 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金、银行存款支出
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二、购货与付款循环的主要凭证与会计记录 请购单 订购单、订货合同 验收单 卖方发票 借项通知单 付款凭单 结算凭证 转账、付款凭证及相关的明细账、总账 卖方对账单
• （二）固定资产的实质性程序 • 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇 总表。 • 检查固定资产的分类是否正确，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对是否相符。
• 2、检查固定资产的期初余额。 • 在连续常年审计情况下，应与上期期末余 额审定数核对相符。 • 对期初余额经前任审计机构审计过的，可 借阅前任的有关工作底稿，进行核对。 • 对初次接受审计的，应对固定资产期初余 额进行较全面的审计 。
• 第二节 购货与付款循环的内部控制及其测 试 • 一、购货与付款循环的内部控制 • （一）适当的职责分离控制 • 请购与采购、采购与验收、采购与保管、 保管与记录、记录与付款、审核与付款等 职务要分离
• （二）请购控制 • 原材料的购进，由仓储部门根据生产需要和储存 情况提出请购。 • 临时性物品的购进，一般由使用者直接提出请购 。 • 由同一服务机构或公司提供的某些经常性服务项 目，应当在最初需要这些服务时，提出请购单 。 • 特殊项目的需要 ，由企业最高负责人审批 。
• 3、函证应付账款。 • 一般情况下，应付账款不需要函证。 • 需要函证的情形：控制风险较高，某明细账户金额较大或 被审计单位处于财务困难阶段。 • 函证的对象：金额较大的债权人，在资产负债表日金额不 大、甚至为零，但为企业重要供货商的债权人。 • 函证的方式：最好采用积极式函证。 • 函证的控制：同应收账款的函证一样，审计人员必须对函 证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情 况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否 再次函证，或采取替代审计程序。
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二、购货与付款循环的内部控制测试 了解并描述购货与付款业务的内部控制 测试请购商品或劳务的内部控制 测试订购商品或劳务的内部控制 测试货物验收的内部控制 测试实物的内部控制 测试应付账款的内部控制
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三、固定资产的内部控制和控制测试 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度