财务报表真实性检查方法

银行报表真实性检查

非真实性主要表现在：（1）弄虚作假作假，人为调节帐户虚假完成上级部门下达的各项指标，如存款指标、各项中间业务指标等；（2）通过修改利率、汇率、科目使用、利息核算等人为调节利润，骗取荣誉和绩效奖金等；（3）调节帐户，掩盖可能的违规经营等重大风险行为；（4）其他。对以上各种虚假财务信息，其检查的重要方法有以下几种。

1、检查系统日志，不管是总行调整还是分行调整，都有可能在核算系统日志中有所记录。如修改利率数据、特别处理某些帐户等。对这些数据的调整一般在年终决算和每个季末考核期。要对系统日志中记录的修改的数据资料进行重点检查。

2、按照会计核算规定，会计资料要保持其原始性。各经营单位对原始数据不能进行参改。对未处理完的事项只能留下一个会计日处理。但在年终决算时，往往有很多复杂的会计事项，如是各项存贷款执行指标，各收益等利润指标，其他各项考核指标是否达到了经营者的目标要求，如果没有达到，经营者有可能会采取某些手段进行调整，经营费用是否用完，是否还有可用而未用的工资、奖金、营销费用等。照理说，在会计系统年终决算之后就关闭了，不能再进行调整。但事实上是存在重新恢复系统，进行帐户处理的。如12月31日会计系统关闭。但到下年的元旦过后，发现还有可以调整的项目，可能就存在让系统恢复到12月31日，把年后处理的数据记在上一年的财务报告中，这种做法无论从理论上还是技术上都没有问题。但这种做法，肯定也是能查出来的，只要查会计系统日志，根据日志记录的调整资料进行检查就能发现问题。

3、财务调整一般在年末，总行有，分行有，支行也可能有，但主要在分行和总行。所以更好方法是对分行、总行的年末会计流水进行检查。阅读会计流水中有分行帐务部门、总行帐务部门处理的会计业务，就很容易发现问题。

4、通过交易码分析检查查手工记账的交易码业务

交易码分析图

5、对利润有重大影响的项目进行经常。一般有以下项目。

（1）固定资产折旧。每家固定资产价值一般占银行总资产的30%，固定资产折旧要计入当期经营成本，其折旧金额较大，对银行利润产生较大影响。固定资产折旧是否正确取决于固定资产的折旧方法、如直线折旧法、使用年限、残值，折旧流程和工具。一般来说随着管理水平的提高，银行在折旧的方法选择上基本上是会按照监管部门的规定计提折旧，不会在折旧的方法上做弄虚作假的文章。但折旧流程和工具对折旧的正确性会有比较大的影响。较早之前，银行的固定资产一般是手工操作计提，和各基层单位自己计提，在这种流程和工具运用下，基层人为少提或多提固定资产的因素存在的可能性较多。审计审查的年度就大。目前有的银行固定资产的管理是总行通过通一的核算工具统一管理，各基层单位购进固定资产时，就通过系统直接计入到总行的系统中，折旧是系统自己统一计提的，各基层单位无权、无法再按照自己的意志调节固定资产折旧。在这种管理方式下，对固定资产的折旧主要是对总行固定资产管理工具和折旧政策和标准等合理合规性进行检查，对各基层单位的固定资产折旧检查就不十分重要。当然会因一些管理不到位而存在的漏记而造成的一些差异，但这不会对固定资产折旧产生重大影响。固定资产折旧不可能做到百分之一百正确，只能用宏观思维管理大致正确就可以了。因此在对固定资产折旧检查时，首先要考察一个银行的固定资产管理方式，然后再确定检查的范围、重点等。

（2）贷款坏账准备。贷款资产是银行的主要资产，包括票据、债券等在内一般要占到银行总资产的50%以上，资产质量的好坏将对银行资产安全和利润产生重大影响。所以监管部门对银行要求按资产质量计提坏账准备。坏账准备的金额是比较大的，而且直接计入当期损益，

会对当期损益产生重大影响，也正如此，就成为人为调整资产质量，少计提或多计提坏账准备，从而调整利润的重要部分。坏账准备计提的方法有两种，一种是按比例计提，按照监管部门的要求，将全部贷款划分成正常、关注、次级、可疑、损失五类，每一类的提取比例不同，正常类按的1%，关注类按的2%，次级按25%，可疑类按50%，损失类按100%计提，除按比例计提之外，还可以对部分贷款计提资产减值准备。这一种计提方法总体上说比较简单，操作核算容易，在这种计提方法下，要调节利润，主要表现在对资产质量的区分正确性。如果将质量上调，则计提的坏账准备就少，所以，主要是看信贷资产的质量。另一种计提方法是完全按照会计准则计提坏账准备。会计准则规定对全部资产按照公允价值核算，如果原价值小于公允价值的要计提减值准备，并直接计入当期损益或资本公积。特别规定了四类金融资产的坏账计提问题，（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）持有到期投资（3）贷款和应收帐款（4）可供出售金融资产。第3类资产主要是由各分支行经营，但其坏账和减值准备最终是由总行审定的。第1、第2、第4 三类资产主要是衍生产品、股权投资、债券投资等，这些资产分行一般不经营，主要由总行经营管理。所以在这种管理方式下，其实人为调整利润的主要在总行相关部门。检查人员要弄清楚总行的减值准备等计提的环节，系统，标准等。

计提的方法是对每一笔资产都要逐笔计算。这样就存在面广量大的问题和正确性的问题。计提的流程，方法，计提的分管部门就是关键。

（3）科目检查。对各机构，各业务损益的结转的会计科目使用是否合理，是否存在窜用会计科目的情况，特别是对非业务性挂帐科目的检查。

（4）检查金融资产的核算是否符合《准则》的规定。

金融资产问题