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20１4注册税务师税法一

第五节国际税法

一、国际税法的概念及原则

国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总和。

国际税法的调整对象，是国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。

国际税法的重要渊源是国际税收协定,其最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。

国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。国际税法一旦得到一国政府和立法机关的法律承认,国际税法的效力高于国内税法。

国际税法的基本原则包括：

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（１)国家税收主权原则;

（2)国际税收分配公平原则；

(3）国际税收中性原则。

二、税收管辖权

（一）税收管辖权的概念和分类

税收管辖权，是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力，属于国家主权在税收领域中的体现。

税收管辖权具有明显的独立性和排他性。

目前世界上的税收管辖权分为三类:来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权。

【例题•多选题】根据行使征税权力的原则和税收管辖范围、内容不同，目前世界上的税收管辖权可以分为（）。（201０年)

Ａ.来源地管辖权 B.居住地管辖权

C.居民管辖权

D.公民管辖权

Ｅ．销售地管辖权

【答案】ACD

（二）约束税收管辖权的国际惯例

管辖权及身份种类的把握思路:

一般判定标准

自然人居民

居民管辖权特殊判定标准

一般判定标准

法人居民

管辖权及身份特殊判定标准

公民管辖权——身份判定——自然人、法人

来源地管辖权——劳务、营业、投资

约束税收管辖权的国际惯例

管辖权及身份种类判别标准

居民管辖权自然人居

民身份的

判定

一般判定标准

(1）住所标准——永久性或习惯性

（2)时间标准——居住或停留一定时间以上

(３）意愿标准——有居住的主观意愿

特殊判定标准

（1）以永久性住所为判定标准

（2)以同个人和经济关系更为密切为判定标准

（3)以习惯性住所为判定标准

(４)以国籍为判定标准

（5)通过有关国家协商解决

法人居民

身份的判

定

一般判定标准

（1)管理中心标准

(２)总机构标准

（3)资本控制标准

（４）主要营业活动地标准

特殊判定标准

法人双重居民身份的判定只能由有关国家之间协

商解决

公民管辖权公民身份

的判定

首先明确该人与本国是否有法律联结因素,即公民身份。目前实行公民

管辖权的国家基本采用两个标准:

(1）自然人——国籍标准

（２）法人——登记注册标准

来源地管辖权(1)跨国劳务所得行使来源地管辖权的约束标准

(２)跨国营业所得行使来源地管辖权的约束标准——一般为营业活动发生地

（3)跨国投资所得行使来源地管辖权的约束标准

【例题1•单选题】按照居民税收管辖权的国际惯例,自然人居民身份的一般判定标准不包括（）。（2008年)

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A.住所标准Ｂ．时间标准

C.意愿标准

D.籍贯标准

【答案】D

【例题2·多选题】国际上判定一个公司是否属于一国法人居民的一般判定标准包括（）。(２０１3年)

A.管理中心标准ﻩ

B．总机构标准

C.资本控制标准ﻩ

D.主要营业活动地标准

E.法人永久居住地标准

【答案】ＡBＣＤ

三、国际重复征税

（一）国际重复征税及其避免

要点主要内容

国际重复征税的概念是指两个或两个以上的主权国家或地区,在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税

国际重复征税的产生原因具体有以下三个原因:纳税人所得或收益的国际化;各国所得税制的普遍化;各国行使税收管辖权的矛盾性

避免国际重复征

税的一般方式

单边方式、双边方式和多边方式

避免国际重复征税的基本方法(1）免税法：指一国政府对本国居民(公民）来自国外的所得免予征税,以此彻底避免国际重复征税的方法;

（２)抵免法：指一国政府对本国居民（公民）来自国内外的所得一并汇总征税,但允许在本国应纳税额中扣除本国居民就其外国来源所得在国外已纳税额,以此避免国际重复征税的方法

【例题１•单选题】两个或两个以上的主权国家或地区在同一时期内,对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象征收了相同或类似的税。这种征税结果在国际税收中称为（）。（20０7年）

Ａ.国际征税 B.国际重复征税

C.国际税收抵免

D.国际税收饶让

【答案】B

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【例题2•单选题】国际税收中,彻底消除国际重复征税的办法是( )。(200９年）

A.免税法Ｂ．税收饶让

Ｃ.直接抵免法 D.间接抵免法

【答案】A

【解析】免税法又称豁免法，是彻底避免国际重复征税的方法。

(二)国际税收抵免制度

１.抵免限额的确定

抵免限额以不超过其外国来源所得按照本国税法规定的适用税率计算的应纳税额为限。公式如下:

抵免限额＝(来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率）×（来自非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得）

上述公式可简化成：抵免限额＝来自非居住国应税所得×居住国所得税税率

2．分国限额法与综合限额法

（1)分国抵免限额＝(来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率)×（来