新增值税的纳税筹划ppt课件
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四、应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额 当期销项税额-当期进项税额
（二）小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额
含税销售额 3%
1 3%
10
（三）进口货物应纳税额的计算
应纳税额 组成计税价格增值税税率
组成计税价格 关税完税价格 关税消费税
组成计税价格
百度文库
关税完税价格 (1 关税税率 ) 1 消费税税率
50万元以下 小规模纳税人
注意：应税销售额在30 万元以上，且会计制度健 全也可被认定为一般纳税 人。
12
上述规定以外 的其他纳税人
年应税销售额
80万元以上
80万元以下
一般纳税人
小规模纳税人
13
例2-1
某零售批发企业，年不含税销售额为100万元，会计核算制 度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的增值税税率， 其进项税额为6万元。请问企业该如何节税?
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（二）属于增值税征税范围的特殊行为
1、视同销售货物行为。 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除 外。 （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单 位或个体经营者； （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
①农产品； ②音像制品； ③电子出版物；④二甲醚。
（二）增值税征收率
3%
5
三、征税范围
凡是在中华人民共和国境内销 售的货物或者提供的加工、修 理修配劳务以及进口的货物都 属于增值税的征税范围。
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（一）属于增值税征税范围的特殊项目
1、货物期货； 2、银行销售金银； 3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品； 4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售 集邮商品； 5、邮政部门以外的其他单位或个人销售报刊； 6、电力公司向发电企业收取的过网费，应征增值税。
1 第一节 增值税概述 2 第二节 增值税纳税人方面的纳税筹划 3 第三节 增值税计税依据方面的纳税筹划 4 第四节 增值税混合销售行为方面的纳税筹划 5 第五节 增值税优惠政策方面的纳税筹划
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第一节 增值税概述
增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其 货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为 计税依据而课征的一种流转税。
一、纳税义务人
在中国境内从事销售货物、提 供加工和修理修配劳务以及从 事进口货物的单位和个人
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经营规模和会计核算是否健全
小 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货
规
物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的；
模
纳 2、上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下；
税 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按 人 小规模纳税人纳税。
4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择
按小规模纳税人纳税。
一般纳税人
3
二、税率和征收率
（一）增值税税率 1、基本税率17%。 2、低税率13%。（P17） 3、零税率。
4
（1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其他有关部门规定的其他货物。
（3）r＜17.65%， T1＜T2，小规模纳税人的税负大， 从税负看应选择成为一般纳税人。
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例2-1 进项税额6万元
进项税额16万元
100 6
r
17% 64.71% 17.65%
100
100 16
r
17% 5.88% 17.65%
100
应选择成为小规模纳税人
应选择成为一般纳税人
18
15
二、纳税筹划思路
假设一般纳税人 适用的税率为 17%，应纳税额 为T1；小规模纳 税人适用的税率 为3%，应纳税额 为T2。销售收入 均为S，购进货款 为G（有抵扣凭 证），均不含税。
增值率 r
销售收入 S 购进额G 销售收入 S
T1 S 17% G 17%
(S G) 17% S r 17%
思考:
如果一般纳税人适用13%的税率， 则平衡点的增值率是多少？
r 3% 23.08% 13%
T 2 S 3%
16
如果两者的税收负担一样，则
平衡点 增值率
S r 17% S 3%
r 3% 17.65% 17%
（1）r＝17.65%， T1=T2，一般纳税人和小规模纳税 人税负相等，从税负看两种身份没有区别。
（2）r＞17.65%， T1＞T2，一般纳税人的税负大，从 税负看应选择成为小规模纳税人。
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２、混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、 企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或 零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个 体经营者的混合销售行为，征收增值税 ；其他单位和 个人的混合销售行为，不征收增值税。
3、兼营非应税劳务行为。纳税人兼营非应税劳务， 应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售 额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或 者应税劳务的销售额。
应纳增值税税额为100*17%-6=11万元
筹划思路：如果该企业分设为两个批发企业，各自作为独
立核算单位，年销售额均为50万元，这两个企业变成小规
模纳税人。
应纳税额为50*3%*2=3万元
节税8万元
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上例中，该企业的进项税额如果是16万元，企业是否还需要分立？
按一般纳税人计算：应纳税额=100*17%-16=1万元 按小规模纳税人计算：应纳税额=50*3%*2=3万元 企业不应分立，一般纳税人税负轻。
组成计税价格
关税完税价格
关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率
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第二节 增值税纳税人方面的纳税筹划
一、法律依据
年应税销售额
从事货物生产或提供 加工、修理修配应税 劳务，以及以从事货 物生产或提供加工、 修理修配应税劳务为 主，同时兼营货物批 发或零售的纳税人
50万元以上 一般纳税人
四、应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额 当期销项税额-当期进项税额
（二）小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额
含税销售额 3%
1 3%
10
（三）进口货物应纳税额的计算
应纳税额 组成计税价格增值税税率
组成计税价格 关税完税价格 关税消费税
组成计税价格
百度文库
关税完税价格 (1 关税税率 ) 1 消费税税率
50万元以下 小规模纳税人
注意：应税销售额在30 万元以上，且会计制度健 全也可被认定为一般纳税 人。
12
上述规定以外 的其他纳税人
年应税销售额
80万元以上
80万元以下
一般纳税人
小规模纳税人
13
例2-1
某零售批发企业，年不含税销售额为100万元，会计核算制 度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的增值税税率， 其进项税额为6万元。请问企业该如何节税?
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（二）属于增值税征税范围的特殊行为
1、视同销售货物行为。 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除 外。 （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单 位或个体经营者； （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
①农产品； ②音像制品； ③电子出版物；④二甲醚。
（二）增值税征收率
3%
5
三、征税范围
凡是在中华人民共和国境内销 售的货物或者提供的加工、修 理修配劳务以及进口的货物都 属于增值税的征税范围。
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（一）属于增值税征税范围的特殊项目
1、货物期货； 2、银行销售金银； 3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品； 4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售 集邮商品； 5、邮政部门以外的其他单位或个人销售报刊； 6、电力公司向发电企业收取的过网费，应征增值税。
1 第一节 增值税概述 2 第二节 增值税纳税人方面的纳税筹划 3 第三节 增值税计税依据方面的纳税筹划 4 第四节 增值税混合销售行为方面的纳税筹划 5 第五节 增值税优惠政策方面的纳税筹划
1
第一节 增值税概述
增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修 理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其 货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为 计税依据而课征的一种流转税。
一、纳税义务人
在中国境内从事销售货物、提 供加工和修理修配劳务以及从 事进口货物的单位和个人
2
经营规模和会计核算是否健全
小 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货
规
物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的；
模
纳 2、上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下；
税 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按 人 小规模纳税人纳税。
4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择
按小规模纳税人纳税。
一般纳税人
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二、税率和征收率
（一）增值税税率 1、基本税率17%。 2、低税率13%。（P17） 3、零税率。
4
（1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其他有关部门规定的其他货物。
（3）r＜17.65%， T1＜T2，小规模纳税人的税负大， 从税负看应选择成为一般纳税人。
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例2-1 进项税额6万元
进项税额16万元
100 6
r
17% 64.71% 17.65%
100
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17% 5.88% 17.65%
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应选择成为小规模纳税人
应选择成为一般纳税人
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二、纳税筹划思路
假设一般纳税人 适用的税率为 17%，应纳税额 为T1；小规模纳 税人适用的税率 为3%，应纳税额 为T2。销售收入 均为S，购进货款 为G（有抵扣凭 证），均不含税。
增值率 r
销售收入 S 购进额G 销售收入 S
T1 S 17% G 17%
(S G) 17% S r 17%
思考:
如果一般纳税人适用13%的税率， 则平衡点的增值率是多少？
r 3% 23.08% 13%
T 2 S 3%
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如果两者的税收负担一样，则
平衡点 增值率
S r 17% S 3%
r 3% 17.65% 17%
（1）r＝17.65%， T1=T2，一般纳税人和小规模纳税 人税负相等，从税负看两种身份没有区别。
（2）r＞17.65%， T1＞T2，一般纳税人的税负大，从 税负看应选择成为小规模纳税人。
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２、混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、 企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或 零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个 体经营者的混合销售行为，征收增值税 ；其他单位和 个人的混合销售行为，不征收增值税。
3、兼营非应税劳务行为。纳税人兼营非应税劳务， 应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售 额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或 者应税劳务的销售额。
应纳增值税税额为100*17%-6=11万元
筹划思路：如果该企业分设为两个批发企业，各自作为独
立核算单位，年销售额均为50万元，这两个企业变成小规
模纳税人。
应纳税额为50*3%*2=3万元
节税8万元
14
上例中，该企业的进项税额如果是16万元，企业是否还需要分立？
按一般纳税人计算：应纳税额=100*17%-16=1万元 按小规模纳税人计算：应纳税额=50*3%*2=3万元 企业不应分立，一般纳税人税负轻。
组成计税价格
关税完税价格
关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率
11
第二节 增值税纳税人方面的纳税筹划
一、法律依据
年应税销售额
从事货物生产或提供 加工、修理修配应税 劳务，以及以从事货 物生产或提供加工、 修理修配应税劳务为 主，同时兼营货物批 发或零售的纳税人
50万元以上 一般纳税人