2012会计职称低级会计实务考点：销售折让
现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理
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现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
(1)现金折扣
销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。
现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。
计算现金折扣时是否考虑增值税题目中会做出说明。
(2)商业折扣
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
(3)销售折让
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。
销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
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从实务角度解析销售折让与销售退回的会计处理
从实务角度解析销售折让与销售退回的会计处理作者：黄文翠来源：《商业会计》2015年第13期摘要：销售商品收入的核算是会计教材中重点内容之一，其中销售折让与销售退回的会计核算是诸多教材的必讲内容，也是各级别会计考试的必考内容。
但综观众多会计处理，笔者认为销售折让与销售退回的会计处理过于笼统，不太符合实务。
笔者结合实务对这两类问题的会计处理问题进行了详细解析。
关键词：销售折让销售退回会计处理一、销售商品涉及销售折让的会计处理根据《企业会计准则第14号——收入》第二章第八条的规定，企业已经确认商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
例1：甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。
乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。
假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：销售实现时：借：应收账款 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;936 000;贷：主营业务收入 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;800 000应交税费——应交增值税（销项税额）136 000发生销售折让时：借：主营业务收入 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;40 000应交税费——应交增值税（销项税额） ; ; 6 800;贷：应收账款 ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ;46 800笔者认为上述的例解过于笼统，无法很好地指导实务。
首先要说明的是，例解中注明已取得税务机关开具的红字增值税专用发票，这是不符合实务的。
销售中的折扣与折让
会计基础知识：销售中的折扣与折让（一）简单地说，折扣和折让都是销售方对购买方进行的价格让步，但折扣和折让的原因、形式和对的影响都不一样。
折扣在新会计准则中，折扣分为现金折扣和商业折扣。
现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，在折扣期限内付款时，债务人可以少付部分货款。
该折扣发生时被计入当期财务费用。
商业折扣是指企业为促进商品销售，如购货方大量采购时，而在商品标价上给予的价格扣除。
该折扣直接从收入中扣除，不需要进行特殊账务处理。
在折扣条件下，销售方的主动性一般要大一些。
在新的《企业财务通则》中，将折扣统称为销售折扣。
折让折让即销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
根据新准则的相关规定，折让在发生时一般冲减当期销售商品收入，但如果该销售折让属于资产负债表日后事项的，应该按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
折让的这种价格让步是一种销售方的被动让步，购买方的主动权一般要大一些，让步的程度由双方根据实际情况进行协商确定。
当协商无果时，往往会发生销售退回。
未完，待续 ......会计基础知识：销售中的折扣与折让（二）实务处理一折扣1.现金折扣概念：现金折扣是指销售一方为鼓励购买一方在规定的付款期内付款，而向购买一方提供的债务扣除。
如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。
例：某公司销售给X厂汽油10吨，单价3000元，计货款3万元。
该厂因一时资金周转困难，商定一月内付款。
为鼓励该厂及早偿还货款，某公司协议许诺给予该厂折扣优待，即10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。
后该厂在20天内付款。
分析：（1）购货时，该公司开具增值税专用发票，计算销售额、销项税额及价税合计。
销售额为10×3000＝30000元销项税额为30000×17%＝5100元价税合计为30000+51000＝35100元同时作出账务处理，会计分录为：借：应收帐款—×厂35100贷：主营业务收入30000应交税金—应交增值税（销项税额）5100并同时结转销售成本。
企业发生销售折扣的会计处理
企业发生销售折扣的会计处理企业销售折扣是指在销售过程中，为了促进销售、提高市场竞争力或处理滞销产品等原因，企业给予客户一定比例或金额的价格优惠。
而对于企业来说，销售折扣的会计处理是非常重要的，它直接影响到企业的财务报表和利润计算。
我们来了解一下销售折扣的种类。
销售折扣可以分为两类：现金折扣和销售折让。
现金折扣是指企业在销售商品或提供服务时，为了鼓励客户及时支付货款，而提供的一种价格优惠。
通常，现金折扣是以折扣率或折扣金额的形式呈现，例如“8折”或“100元优惠”。
销售折让是指企业对于客户发生退货、质量问题或合同违约等情况下，同意降低商品价格的处理方式。
对于现金折扣的会计处理，企业需要将折扣金额从销售收入中减去，同时将折扣金额记录在财务报表的“折扣与津贴”科目下。
具体来说，当客户在购买商品或使用服务时享受到现金折扣，企业会在销售发票上注明折扣金额，并在财务记录中将其减少。
这样做的目的是为了准确反映企业的销售收入，并确保财务报表的真实性。
在销售折让的情况下，企业需要将折让金额从销售收入中减去，并在财务报表的“折扣与津贴”科目下记录。
与现金折扣不同的是，销售折让通常是因为商品质量问题或合同违约等原因导致的客户退货或要求降价。
为了准确反映企业的销售收入，企业需要及时核对退货并进行折让处理。
在财务记录中，折让金额将被减少，并在财务报表中明确列出。
除了上述的会计处理，企业还需要注意以下几点：企业需要建立完善的内部控制制度，确保销售折扣的审批和核实程序得以有效执行。
只有在符合企业内部规定的条件下，销售折扣才能被授权和执行。
企业需要及时记录和核实销售折扣的相关信息。
这包括销售折扣的金额、折扣的原因以及相关的客户信息等。
这些信息对于企业的财务报表和税务申报非常重要。
企业需要定期进行销售折扣的审计和复核工作，确保销售折扣的准确性和合规性。
审计工作可以帮助企业发现问题、改进流程，并防止潜在的财务风险。
企业销售折扣的会计处理对于财务报表的准确性和合规性至关重要。
销售退回及折让的会计处理探讨及建议
销售退回及折让的会计处理探讨及建议一、政策规章规定的销售退回和折让的会计、税务处理方法销售退回，意味着对销售行为的否定，因此不管退货出于何种原因，根据收入确认的原则，此笔销售应予以红字冲回。
会计上应于退货时红冲原分录，销货方红冲主营业务收入、销项税金、现金（或往来）、主营业务成本、库存商品；销售折让，意味着销售总价的减少，因此不管折让的原因，根据收入确认的原则，折让部分应予红字冲减销售。
折让的发生，分销售前和销售后两种情形。
会计处理时，在销售前发生的，处理同现金折扣，以折后金额为入账依据；在确认销售后发生的，应当在发生时冲减当期销售收入。
税务处理上，已入账的销售退回时或确认销售后发生折让的，销货方应凭税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》）开具红字增值税专用发票，红冲销售和销项税额，购货方凭红字增值税专用发票红冲进项税额。
申请办理《通知单》的情形，具体包括销售退回、销售折让和开票有误三种。
二、现实中销售退回和折让的会计、税务处理存在问题在现实操作中，部分企业因相关业务较多，或认为办理《通知单》手续繁琐而不按规定办法处理，转而选择其他途径。
1、倒开发票处理：即直接由购货方（退货方）开具正数发票作销售处理，由销售方认证抵扣进项税额。
2、与后期销售合并处理：销售方在同一客户后续销售时，在发票中增加一笔负数，冲减上期退货或折让。
此两种操作方式，在确认进项税额、销项税额、销售收入、成本时存在方向、金额上的不准确，不利于划分经济业务的正确期间，但总体上对增值税、所得税应纳税额无影响。
根据《中华人民共和国发票管理办法》第三条对发票的定义，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证，若对该定义进行较为宽松的理解，同时基于上述操作对实际申报纳税未产生实质性影响，我们认为虽然在核算和处理规范性上存在瑕疵，但税务行政处理以责令企业限期整改为宜。
另外，在实际操作上还存在其它一些细节问题。
【税会实务】销售折扣、折让及销售退回的会计处理
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【税会实务】销售折扣、折让及销售退回的会计处理
销售折扣、折让、销售退回以及各种形式的销售回扣、销售佣金、销售返利等情况的会计处理尽管在会计制度、会计准则中有明确的规定，但由于其概念相近，现实情况复杂，企业采用的会计处理方法不同以及税法与会计规范的规定不一致等原因，在进行会计处理时还应当区别对待。
一、销售折扣
税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣，而会计上的销售折扣仅指现金折扣。
商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
企业会计制度和会计准则中均规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。
即商业折扣对会计核算不产生任何影响，应当以实际成交价格确定销售收入。
但是，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。
现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。
企业会计制度中规定应当采用总额法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。
税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。
税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣。
注册会计师考试《会计》知识点：商业折扣、现金折扣与销售折让
注会考试《会计》知识点：商业折扣、现金折扣与销售折让
网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。
一、商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。
二、现金折扣
现金折扣是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。
现金折扣发生时计入财务费用。
在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。
提示：在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
三、销售折让
销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。
企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
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《中级会计实务》备考指导：商业折扣、现金折扣、销售折让会计处理
《中级会计实务》备考指导：商业折扣/现金折扣/销售折让会计处理2012会计职称考试《中级会计实务》第十四章收入备考指导、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣：直接按照折扣后的金额做账，不需要考虑商业折扣金额的账务处理。
2.现金折扣：是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
通常折扣条件形式表示为“2/10，1/20，N/30”，表示10天内付款享受折扣2%，20天内付款折扣条件为1%，30天内付款无折扣。
理论上讲，现金折扣有两种处理方法：（1）总价法：即不考虑现金折扣，就按照发票金额进行账务处理，待收到款项发生现金折扣时将实际收到的款项和应收账款的差额计入财务费用。
（2）净价法（了解）：即在销售时作分录就将现金折扣的金额扣除，按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入。
在我国会计实务中，采用的是总价法来核算。
注意：①在计算现金折扣的金额（即计入财务费用的金额）时是否需要考虑增值税，取决于题目的具体条件要求。
考试时题目中会明确计算现金折扣是否考虑增值税的问题。
在实际工作中，是否考虑增值税，要看买卖双方的协议约定。
②应交的增值税，不受现金折扣的影响，应交的增值税等于正常的售价乘以适用税率3.销售折让：是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
（1）如果尚未确认销售收入，对方来函要求给予折让且销售方同意的，则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可；（2）如果发生在销售收入确认之后，这种情况下，应冲减当期收入。
【例题9·计算题】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税额。
要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
13章 折让与退回
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例2 销售折让发生在卖方确认收入之后
❖ 2008年5月8日，东方公司向乙公司销售一批 产品：成本20000元，售价30000元，增值税 税额5100元。双方签订的合同约定交款提货， 东方公司于乙公司付款时向其开出发票及提货 单。
❖ 2008年5月18日，乙公司验货时发现产品存在 质量问题，要求给予10%的价格折让。东方公 司同意给予折让并退回多收货款。
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3、编制会计分录
❖ 编制原则：
1. 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科 目核算 。
2. 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配— —未分配利润”科目核算 。
3. 不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关 科目。
4. 同时调整财务报表相关项目（不包括现金流量表 正表）。
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贷：利润分配——提未取分×配×利×润 ⑤调报表数字精选完整ppt课件 Nhomakorabea22
例题解析
❖ 见教材例题
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课堂练习
❖ 12月2日，北方公司收到Ｂ公司来函，要求对当年 11月8日所购商品在价格上给予10％的折让（北方 公司在该批商品售出时，已确认销售收入300万元， 并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问 题。北方公司同意了Ｂ公司提出的折让要求。
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退货发生在确认收入之后： 三种情况的处理
0088..150.2.100 销货日期
08.12.31
资产 负债 表日
0099..11.215 09.3.10
发生退货 报表报出日
借:银行存款（应收账款） 贷:主营业务收入 应交税费
借：主营业务成本 贷：库存商品
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会计经验：企业销售折让的会计与税收处理
企业销售折让的会计与税收处理企业销售折让的会计与税收处理 企业销售折让发生后通常有两种情况： 1、购销双方均未作账务处理 2、购买方已付货款或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况 对于第一种情况，处理起来非常简单，购买方将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）退还给销售方，销售方根据重新签订的销售补充协议按照折让后的金额开具增值税专用发票。
对于第二种情况处理起来就比较复杂，以下祥解： 企业发生的第二种情况的销售折让在时间上分为三个期间： 1.发生的销售折让是在当期，即销售商品与销售折让是在同一个会计年度。
2.发生的销售折让是在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，即销售商品是在前一个会计年度，而对应的销售折让在销售年度后至财务报告批准报出日之间。
3.发生的销售折让是在年度报告批准报出日后，即销售商品与销售折让不在同一个年度。
根据《企业会计准则第14号收入》第八条的规定：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号资产负债表日后事项》。
就是说在会计处理上，发生在第一期的销售折让，（如下例①），会计上直接冲减销售折让当期的销售收入，而发生在第二期的销售折让，即属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售折让（如下例②），应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的相关收入，通过以前年度损益调整科目来处理，企业发生在第三期的销售折让（如下例③），是在年度报告日批准报出日后，会计上直接冲减发生折让当期的收入。
例：彬纷公司2014年11月销售商品一批，价格100万，税额17万。
2014年12月发生销售折让① 2015年2月发生销售折让（年度报告批准报出日期为2015年4月15日）② 2015年6月发生销售折让③ 同时根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》国税函〔2006〕1279号规定：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。
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2012会计职称低级会计实务考点：销售折让销售折让 销售折让是企业因售出商品的
质量分歧格等缘由此在售价上给予的减让。销售折让如发生在确认销售收进之前，则应在确
认销售收进时直接按扣除销售折让后的金额确认，已确认销售收进的售出商品发生销售折让，
且不属于资产负债表往后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收进，如按规定答应扣减增
值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 企业已确认销售商品收进的售出
商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收进金额，借记“主营业务收进”科目，按增值
税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”
科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。假如发生销售
折让时，企业还没有确认销售商品收进的，则应在确认销售商品收进时直接按扣除销售折让
后的金额确认。 单项选择题 ◎A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发
票上注明的售价为10000万元。增值税税额为1700万元。该批商品的本钱为8000万元。货
到后B公司发现商品质量分歧格，要求在价格上给予3％的折让。B公司提出的销售折让要求
符合原合同的约定，A公司同意并办妥了相干手续，假定销售商品后还未确认收进，则A公
司应确认销售商品收进的金额为（）万元。 A.351 B.9700 C.11349 D.11700
正确答案：B 答案解析：假如发生销售折让时，企业还没有确认销售商品收进，则应在确
认销售商品收进时直接按扣除销售折让后的金额确认。则A公司应确认的收进＝10000×
（1-3％）＝9700（万元）。