会计实务：销售收入确认的条件
2019年中级会计实务--第十三章收入
第十三章收入[基本要求]（一）掌握单项履约义务的识别（二）掌握交易价格的确定及分摊（三）掌握属于在某一时段内履行的履约义务的条件及其收入确认（四）掌握在某一时点履行的履约义务的收入确认（五）掌握附有销售退回条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售及授予知识产权许可、售后回购及客户未行使的权利的会计处理（六）掌握主要责任人和代理人区分（七）熟悉与客户之间的合同的识别（八）熟悉合同履约成本、合同取得成本及其相关资产的摊销和减值（九）熟悉无须退回的初始费的会计处理[考试内容]第一节收入概述一、收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外m租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照本大纲第七章的规定进行会计处理。
二、关于收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
第二节收入的确认和计量收入的确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。
一、识别与客户订立的合同（一）合同识别本章所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：一是合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；二是该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；三是该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；四是该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；五是企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
初级会计实务第5章
销售商品收入的会计处理
▪ 如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如 已经开出增值税专用发票，则应确认应交的 增值税销项税额，
▪ 借：应收账款
▪ 贷：应交税费——应交增值税（销）
▪ 如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述 处理。
▪ A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式 向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发 票上注明售价为100 000元，增值税税额为
借：主营业务成本
250 000
贷：库存商品
250 000
（2）应作如下的账务处理：
借：银行存款
50 000
贷：无形资产
40 000
▪
应交税费――应交营业税
2 500
营业外收入――非流动资产处置利得 7 500
（3）销售退回时，应作如下的会计分录：借： 主营业务收入 40 000 应交税费――应交增值税（销） 6 800 贷：银行存款 46 800
▪ 甲公司为增值税一般纳税企业，2019年3月1日 销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元 （不含增值税），每件商品的实际成本为12元， A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批 销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并 在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／ 20，N／30；A商品于3月1日发出。购货方于3 月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款
210 600
贷：主营业务收入180 000（20×90%×10 000）
应交税费——应交增值税（销） 30 600
借：主营业务成本
120 000（12×10 000）
贷：库存商品
120 000
（2）3月9日收到货款时：
销售商品收入确认的时点
各种销售方式下销售商品收入确认的时点(一)采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。
在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。
(二)托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。
在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。
因此，可以确认收入。
在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。
(三)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。
在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款。
在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。
(四)分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。
企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。
企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。
按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。
(五)商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。
在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。
但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。
初级会计高频易错考题与答案解析,竟然70%的考生做错!考生注意
初级会计高频易错考题与答案解析，竟然70%的考生做错！考生注意《初级会计实务》1.实收资本甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值为100000元，投资协议约定的价值为120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，增值税进项税额由投资方支付，并开具了增值税专用发票，该项投资没有产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加()元。
A.100000B.117000C.120000D.140400【正确答案】D【答案解析】甲公司实收资本应增加120000×（1＋17％）＝140400（元）。
借：原材料120000应交税费—应交增值税（进项税额）（120000×17％）20400贷：实收资本1404002.可供分配利润下列选项中，影响企业可供分配利润的有（）。
A.本年实现的净利润B.用盈余公积弥补亏损C.发放现金股利D.投资者投入资本【正确答案】AB【答案解析】本题考核可供分配利润的构成。
可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润＋其他转入（盈余公积补亏）。
【易错提示】注意可供分配利润是还没有分配股利以及提取盈余公积之前的可供分配利润，这里容易出现错误的理解。
3.留存收益的增减变动下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。
A. 资本公积转增资本B. 盈余公积转增资本C. 盈余公积弥补亏损D. 本年实现的净利润【正确答案】 AC【答案解析】本题考核留存收益的增减变动。
选项B,盈余公积转增资本，借记“盈余公积”，贷记“实收资本”，会导致留存收益减少；选项D，会增加“利润分配—未分配利润”，导致留存收益增加。
【应试技巧】考试时，这样的题目四个选项，会时常变动，只要我们能够熟练掌握相应的会计处理，做这样的题目，很容易。
4.销售费用的核算下列各项中，应计入销售费用的有（）。
A.预计产品质量保证损失B.销售产品为购货方代垫的运费C.结转随同产品出售不单独计价的包装物成本D.专设销售机构固定资产折旧费【正确答案】ACD【答案解析】销售商品为购货单代垫的运费，应该计入应收账款。
会计实务：附有退回条件商品销售怎样记账
附有退回条件商品销售怎样记账附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。
在实务操作中，附有退回条件商品销售应该怎样记账呢？关于产品销售收入的确认是怎么样的呢？一、附有退回条件商品销售怎样记账附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。
在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
根据《企业会计准则第14号收入》的规定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应以商品发出时确认收入。
如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入。
相关税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税。
由于会计和税法上在确认收入时点上遵从不同的规定，由此产生的时间性差异，应按照《企业会计准则第18号所得税》进行处理。
二、产品销售收入的确认条件基本条件1、与收入有关的经济利益很可能流入企业从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够利用可靠计量时才能确认。
2、经济利益流入的企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。
3、经济利益的流入能够可靠计量。
基本账户产品销售收入核算的基本账户设置为”产品销售收入”，该账户按产品类别及品种规格设置明细账。
该账户核算的内容是产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。
该账户贷方登记实现的产品销售收入、工业性劳务收入；借方登记销售退回的价款、销售折扣与折让款；期末将本账户余额转入”本年利润”账户的贷方。
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会计要素—收入
收入概述2002-8-26 16:36 【大中小】【打印】【我要纠错】一、收入的定义收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
正确地理解收入概念是做好收入核算的重要前提。
在理解收入概念时，要注意以下几点：(一)日常活动的含义日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。
如制造业销售商品、商品流通企业销售商品、出租固定资产、商业银行提供贷款服务、广告商提供广告策划服务等。
(二)经济利益的含义经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。
(三)收入、收益和利得的关系收益和利得与收入密切相关。
收益，是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。
“能导致所有者权益增加”是收益的重要特征。
但要注意的是，能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收益。
投资者投入也能导致企业所有者权益增加，但它不是收益。
收益的形式可能源于企业的日常活动，也可能源于日常活动以外的活动。
那些由企业日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，通常称作利得。
实务中，在对收入、利得两者作出区分时，要注意以下几点：1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。
2.利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。
比如，企业接受政府的补贴、因其企业违约收取的违约金、流动资产价值的变动等。
3.利得在利润表中通常以净额反映。
由此判断，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，也属于利得的范畴。
会计实务：准则解读：收入的金额能够可靠地计量
准则解读：收入的金额能够可靠地计量
指收入的金额能够合理地估计。
如果收入的金额不能够合理估计，则无法确认收入。
通常情况下，企业在销售商品时，商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。
如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。
如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
有时，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。
如果企业不能合理估计退货的可能性，则无法确定销售商品的价格，也就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确定收入，而应当在售出商品退货期待满商品销售价格能够可靠计量时确定收入。
企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确定为收入金额。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述
会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
论不同销售行为下的会计收入确认方法
的 商品实 施有 效控 制 ；收入 的金额 能 够可 靠 地计量 ：相 关 的经济 利 益很 可 能 流入企 业 ：相关 的已发 生或 将发 生 的成 本 能够可 靠地 计 量 。理解 收入 确
认 的这 五个条 件 ．就可 以准 确 地记 录 经 济业 务完成 的时点 ，辅 助性 发挥 会 计 在经 济管 理 中的作 用 。
且 卖方 无法 确定 退货 的可 能性 ； （ ３ ） 支 付 手 续 的代 销 ， 商 品 已发 出 ； （ ４ ） 尚未
完 成售 出商 品安 装 或检验 ，且 属 于协
企 业会 计 准则 中收 入 的确认 需 要 满足 五个 条件 ，即企业 已将 商 品所 有
权 上 的 主 要 风 险 和 报 酬转 移 给 购 货 方 ；企业 既没 有保 留通 常 与所有 权 相 联 系的继 续管 理权 ，也 没有 对 已售 出
Ｃ Ｏ Ｍ Ｍ Ｅ Ｒ Ｃ Ｉ Ａ Ｌ Ａ Ｃ Ｃ Ｏ Ｕ Ｎ Ｔ Ｉ Ｎ Ｇ Ｊ
实 务 与操作
口 马广 奇 （ 教授 ） 樊
薇
（ 陕西科 技 大 学管理 学 院 陕西 西安 ７ １ ０ ０ ２ １ ）
摘要 ： 在营销策略和收款方式发展多样化的现在， 收入确认的时点和价值的计量始终是会计人员关心的
二、 收入 确认 的 时点 条件 予 以弥 补 ； （ ２ ） 协议 中买 方具 有 退货 权
收
会 中多样 化 的营 销模 式 而被赋 予新 的 内涵 。在 实践 中 ， 收入 的概 念 、 确 认 的 条件 和计 量 的金 额 ，也都 随之 发 生着 变化 。 面对 Ｅ ｔ 益 复杂 的经济 行 为 ． 深入
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销售收入确认的条件
企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下5
个条件，对于能同时符合以下5个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确
认销售收入，反之则不能予以确认。在具体分析时，应遵循实质重于形式的原则，
注重会计人员的职业判断。
一、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方
风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未
来经济利益，包括商品因增值以及直接使用该商品所带来的经济利益。如果一项
商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，
则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买方。
判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购买方，需要视不同情况
而定。主要风险和主要报酬是否转移的类型归纳起来讲不外乎有以下4种情况。
（一）主要风险和主要报酬全部未转移
某生产商通过委托代销方式将其产品分送到各地代销商处，由代销商负责代销，
代销商可以按照销售金额的一定比例收取手续费，但不承担包销责任。
（二）主要报酬已转移，主要风险未转移
甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙方制造商处购买了若干台
重型推土机，购销合同定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，
可以将推土机退回。
（三）主要风险已转移，主要报酬未转移
甲企业将一块土地以40万元的市场价格卖给乙房地产公司，销售协议规定，甲企
业有权在交易结束后的第二年末以等于原价110%的价格回购卖出的土地，但乙房
地产公司却没有权利要求甲企业一定要回购。交易结束后房地产市场一直处于低
迷状态，预计近两年内也难有起色。
（四）主要风险和主要报酬已全部转移
A企业将一批商品销售给某客户，货已发出，并取得了收取货款的权利，根据与
该客户多年来的商业交往经验，A企业在收回价款方面不存在重大不确定因素。
另外，主要风险和报酬是相对于次要风险和报酬而言的，如果企业仅仅是保留了
所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。
如某公司在销售B产品时，允许购货企业在三个月内因质量不符合要求等原因退
货。根据以往经验，公司估计的退货比例为销售额的1%，在这种情况下，该公司
虽仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，与所有权相联系的主要风险和报
酬已转移给了购买方，该公司应确认收入。（假设该公司销售B产品的收入为100
万元，销售成本为80万元，增值税率为17%，则该公司销售产品时，应作如下会
计处理：
借：应收账款 117万元
贷：主营业务收入 100万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 17万元
在销售当月月底估计合理退货可能性后，应作如下会计处理：
借：主营业务收入 1万元 （100万元×1%）
贷：主营业务成本 0.8万元（80万元×1%）
其他应付款 0.2万元
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可
以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述
会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
二、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实
施控制
（一）继续管理权
1.与所有权有关的继续管理权。
如甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给乙企业，合同规定由甲企
业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由甲、乙企业按比例共同享有，这
种情况属于甲企业保留了与所有权有关的继续管理权，此交易不属于销售交易，
而是属于甲、乙企业共同开发土地、共同分享利润的投资交易，因而在出售土地
时，不应确认收入。
2.与所有权无关的继续管理权。
如某开发商将其开发的一住宅小区出售给某客户并对该小区负责以后的物业管
理，就属于与所有权无关的继续管理权，开发商出售商品房时，如同时符合收入
确认的其他条件，就应确认收入了。
（二）对售出商品实施有效控制（主要指售后回购）
1.如果回购价已在合同中定明。
如甲企业将产品销售给乙企业，双方订立的合同回购价格为100万元，假定回购
当日的市场价格为120万元，甲企业回购商品时会少支付20万元，甲企业将获得
20万元报酬；如回购当日市场价格为90万元，甲企业回购商品时会多支付10万
元，甲企业将承担10万元损失。
由此可见，体现在商品所有权上的主要风险和报酬就没有转移给购买方，同时又
对商品实施控制，所以甲企业销售产品时，不应确认收入。
2.如果回购价为回购当日的市场价。
如A企业将商品以100万元的价格销售给B企业，双方定立合同时明确规定，A
企业回购该商品时的回购价格为回购当日的市场价。假定回购当日的市场价格为
130万元时，B企业会在A企业回购商品的过程中获得30万元的报酬；假定回购
当日的市场价格为85万元时，B企业将在A企业回购商品的过程中蒙受15万元
的损失。
尽管体现在商品所有权中的主要风险和报酬已经转移给了购买方，但由于A企业
对售出商品实施了控制，所以A企业在销售该商品时，不应确认销售收入。
三、收入的金额能够可靠地计量
收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经
确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则在
新的售价未确定之前，即使款项已经收到，也不应确认收入，而应将其实际收到
的款项作为预收账款处理。等新的售价确定后，再按预收款销售产品的有关规定，
进行确认收入、补收或退回多收款项的账务处理。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可
以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述
会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
四、相关的经济利益很可能流入企业
经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，
与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。很可能是指经济利益流入企业的可
能性超过50%，销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。
企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均
已满足，也不应当确认收入。
例如：甲企业于2008年5月8日以托收承付方式向乙企业销售一批商品，成本为
1 000万元，售价为2 000万元，专用发票上标明的增值税款为340万元，商品
已经发出，手续已经办妥。此时，得知乙企业在另一项交易中发生了巨额损失，
此笔货款收回的可能性不大，意味着与该交易相关的经济利益流入企业的可能性
很小或不能流入企业，因此甲企业不应确认收入，而应当进行如下的账务处理。
（1）借：发出商品 1 000万元
贷：库存商品 1 000万元
（2）借：应收账款 340万元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 340万元
（如纳税义务尚未发生，则无须编第二笔分录）
五、相关已发生或将发生成本能够可靠的计量
根据收入和费用相配比的原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期
间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的
收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
【例】乙公司本年度销售给M企业一台机床，销售价格为100万元，M企业已支
付全部款项，该机床12月31日尚未完工，已经发生的成本60万元，完工尚需发
生的成本难以合理确定。
此时乙企业不能确认销售收入，虽然收入能够可靠地计量，并且已经收到，但成
本不能可靠地计量，无法实行收入与费用在同一会计期间的相互配比，因而在实
际收到款项时，应作如下账务处理。
借：银行存款 100万元
贷：预收账款 100万元
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可
以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述
会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！