初级会计实务第五章
(完整版)初级会计实务第五章主要知识点总结,推荐文档
一、费用的组成内容费用包括成本费用和期间费用。
成本费用：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等期间费用：销售费用、管理费用和财务费用。
二、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
账务处理：1.增加：（1）结转已售产品成本借：主营业务成本贷：库存商品（2）发生劳务成本——主营业务借：主营业务成本贷：劳务成本2.减少：（1）退货：借：库存商品贷：主营业务成本（2）结转至本年利润借：本年利润贷：主营业务成本三、其他业务成本其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
账务处理：1.结转已售材料成本：借：其他业务成本贷：原材料2.无形资产摊销：借：其他业务成本贷：累计摊销3.结转出售包装物成本：借：其他业务成本贷：周转材料4.投资性房地产计提折旧（成本模式）借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧5.结转成本至本年利润借：本年利润贷：其他业务成本【例题·2008单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。
A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失『正确答案』B【例题·2009多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。
A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费『正确答案』AD四、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。
账务处理：1.销售应交消费税产品：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.对外提供运输业务计算的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税3.计算应交城市维护建设税和教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税——应交教育费附加。
初级会计实务第五章精讲PPT课件
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本
190 000
贷：库存商品
190 000
（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：
借：本年利润
190 000
贷：主营业务成本
190 000
8
【教材例5-2】某公司2×12年3月10日销售甲产品100件， 单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售 价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款， 销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公 司应编制如下会计分录：
5
【例题·多选题】下列各项中，符合费用定义的有（ ）。
A.销售费用 D.营业外支出
B.营业税金及附加
C.管理费用
【答案】ABC
【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出， 营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。
【例题·多选题】下列关于费用的说法中，正确的有 （ ）。
A.费用会导致所有者权益减少
（1）销售产品时：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本
80 000
贷：库存商品——甲产品
80 000
（2）销售退回时：
借：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：应收账款
117 000
（三）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无 关
费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的 减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。
会计职称《初级会计实务》第五章练习与解析
CK初级会计实务第5章练习 ⼀、单项选择题 1、按现⾏会计制度规定，销售商品采⽤托收承付⽅式的，确认收⼊的时间为( )。
A、发出商品时 B、收到货款时 C、办妥托收⼿续时 D、在合同约定⽇ 2、下列各项，符合收⼊会计要素定义，可以确认为收⼊的是( )。
A、出售⽆形资产收取的价款 B、出售固定资产收取的价款 C、出售原材料收取的价款 D、出售长期股权收取的价款 3、公司完成销售后，如果对⽅企业未提⾛所购商品，那么企业应该( )。
A、通过“发出商品”科⽬核算 B、单独设置“代管商品”备查薄核算 C、通过“受托代销商品”核算 D、通过“委托代销商品”核算 4、下列各项⽬中，属于⼯业企业的主营业务收⼊的是( )。
A、产品销售收⼊ B、原材料销售收⼊ C、包装物出租收⼊ D、购买债券取得的收⼊ 5、甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件(含100件)以上可得到10%的商业折扣。
⼄公司于2005年8⽉5⽇购买该企业产品200件，款项尚未⽀付。
按规定现⾦折扣条件为2/10，1/20，n/30。
适⽤的增值税率为17%。
该企业于8⽉23⽇收到该笔款项时，应给予客户的现⾦折扣为( )元。
(假定计算现⾦折扣时不考虑增值税) A、2000 B、1800 C、1000 D、900 6、企业采⽤预收账款⽅式销售商品，确认收⼊的时点是( )。
A、收到货款时 B、按合同约定的⽇期 C、发出商品时 D、收到⽀付凭证时 7、⼤华公司委托某商场代销⼀批产品，代销价款200万元，3个⽉后收到商场交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的50%。
⼤华公司收到清单时向商场开具增值税发票，商场按代销价款的5%收取⼿续费，该批产品的实际成本为120万元，⼤华公司应确认的销售收⼊为( )万元。
B、100 C、80 D、150 8、委托代销商品中，采⽤收取⼿续费⽅式，委托⽅计算应⽀付的代销⼿续费，所作的会计分录为( )。
A、借：销售费⽤贷：主营业务收⼊ B、借：销售费⽤贷：应收账款 C、借：应付账款贷：主营业务收⼊ D、借：主营业务收⼊贷：应收账款 9、不跨年度劳务收⼊采⽤( )确认。
初级会计师《会计实务》章节考点：第五章
初级会计师?会计实务?章节考点：第五章今年新教材发生以下变动：1.将原费用和利润的内容并入此章2.收入局部按财税[2021]22号文件对涉及增值税业务进行调整3.删除与政府补助相关内容4.在利润局部增加其他收益新增:建筑效劳取得预收款项需要预交增值税的会计处理及说明. 根据?关于建筑服务等营改增试点政策的通知? …贷：劳务本钱100000新增资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税的概念,对其相关处理进行重新表述新增递延所得税计算公式调整:题目条件考虑了增值税因素. 删除了治理费用核算内容中的“矿产资源使用费〞调整:营业利润的计算公式中增加了“其他收益〞,将“营业税金及附加〞修改为税金及附加〞第一节收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,具有以下特点：第一,收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；第二,收入会导致企业所有者权益的增加；第三,收入与所有者投入资本无关.收入按企业从事日常活动的性质分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入.收入按企业经营业务的主次分为：主营业务收入、其他业务收入.一、销售商品收入〔一〕销售商品收入确实认销售商品收入同时满足以下条件的,才能予以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方.2企业既没有保存通常与所有权相联系的继续治理权,也没有对已售出的商品实施有效限制.3相关的经济利益很可能流入企业.4收入的金额能够可靠地计量.5相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量.〔二〕一般销售商品业务收入的账务处理在进行销售商品的会计处理时,首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件.符合收入准那么所规定的五项确认条件的,企业应确认收入,并结转相关销售本钱. 企业判断销售商品收入满足确认条件的,应当提供确凿的证据.企业销售商品在满足收入确认条件时, 应当根据已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额.通常情况下,购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公允价值,应当以此确定销售商品收入的金额.企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售本钱, 通过“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞等科目核算.〔三〕已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的账务处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件,不应确认收入.为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品本钱,企业应增设“发出商品〞科目.“发出商品〞科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确认收入的商品本钱.尽管发出的商品不符合收入确认条件,但如果销售该商品的纳税义务已经发生,如已经开出增值税专用发票,那么应确认应交的增值税销项税额.借记“应收账款〞等科目, 贷记“应交税费应交增值税〔销项税额〞’或“应交税费--- 简易计税〞科目如果纳税义务没有发生,那么不需要进行上述处理.〔四〕商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理企业销售商品收入的金额通常根据从购货方已收或应收的合同或协议价款确定.在确定销售商品收入的金额时,应注意区分商业折扣、现金折扣和销售折让及其不同的账务处理方法.具体内容如下：1 商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除. 企业销售商品涉及商业折扣的,应当根据扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额.2现金折扣.现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除.现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限〞表示.企业销售商品涉及现金折扣的,应当根据扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额.现金折扣在实际发生时计入当期财务费用.在计算现金折扣时,应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣, 还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购置方享有的折扣金额不同.3销售折让.销售折让是企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让. 销售折让如发生在确认销售收入之前,那么应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;已确认销售收入的售出商品发生销售折让, 且不属于资产负债表日后事项的, 应在发生时冲减当期销售商品收入,如按规定允许扣减增值税税额的,还应冲减已确认的应交增值税销项税额.〔五〕销售退回的账务处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回, 应当分别不同情况进行会计处理：1尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的,应将已记入“发出商品〞科目金额的商品本钱金额转入“库存商品〞科目,借记“库存商品〞科目,贷记“发出商品〞科目.2已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品本钱.如按规定允许扣减增值税税额的,应同时扣减已确认的应交增值税销项税额.如该项销售退回已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的金额.〔六〕采用预收款方式销售商品的账务处理预收款销售商品是购置方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款, 销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式.在预收款销售方式下, 销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,说明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方, 销售方通常应在发出商品时确认收入, 在此之前预收的货款应确认为预收账款.在采用支付手续费委托代销方式下,委托方在发出商品时, 商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入, 同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后, 按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费, 确认劳务收入.采取支付手续费方式代销商品的,委托方已经发出但尚未确认销售收入的商品本钱可通过“委托代销商品〞科目核算.受托方可通过“受托代销商品〞、“受托代销商品款〞或“应付账款〞等科目对受托代销商品进行核算.确认代销手续费收入时,借记“受托代销商品款〞科目,贷记“其他业务收入〞等科目.〔八〕销售材料等存货的账务处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务.企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售,其收入确认和计量原那么比照商品销售.企业销售原材料、包装物等存货实现的收入通过“其他业务收入〞科目核算,结转的相关本钱通过“其他业务本钱〞科目核算.二、提供劳务收入企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关本钱,如属于企业的主营业务,应通过“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞等科目核算;如属于主营业务以外的其他经营活动, 应通过“其他业务收入〞、“其他业务本钱〞等科目核算.企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务本钱〞科目给予归集,待确认为费用时,再由“劳务本钱〞科目转入“主营业务本钱〞或“其他业务本钱〞科目.〔一〕在同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理对于一次就能完成的劳务,企业应在提供劳务完成时按确定的收入金额, 借记“应收账款〞、“银行存款〞等科目,贷记“主营业务收入〞等科的时,按提供劳务所发生的相关支出,借记“主营业务本钱〞等科目,贷记“银行存款〞等科目.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务, 企业应在为提供劳务发生相关支出时,借记“劳务本钱〞科目,贷记“银行存款〞、“应付职工薪酬〞、“原材料〞等科目.劳务完成确认劳务收入时,按确定的收入金额,借记“应收账款〞、“银行存款〞等科目,贷记“主营业务收入〞等科目;同时,结转相关劳务本钱,借记“主营业务本钱〞等科目, 贷记“劳务本钱〞科目.〔二〕劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理1提供劳务交易结果能够可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间, 且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入.同时满足以下条件的,为提供劳务交易的结果能够可靠估计：〔1〕收入的金额能够可靠地计量；〔2〕相关的经济利益很可能流入企业；〔3〕交易的完工进度能够可靠地确定；〔4〕交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地计量.2提供劳务交易结果不能可靠估计.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间, 且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,即不能同时满足上述四个条件的,不能采用完工百分比法确认提供劳务收入.此时,企业应当正确预计已经发生的劳务本钱能否得到补偿,分别以下情况处理：〔1〕已经发生的劳务本钱预计全部能够得到补偿, 应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务本钱.〔2〕已经发生的劳务本钱预计局部能够得到补偿的,应按能够得到局部补偿的劳务本钱金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务本钱.〔3〕已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的, 应将已经发生的劳务本钱计入当期损益〔主营业务本钱或其他业务本钱〕,不确认提供劳务收入.三、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入.〔一〕让渡资产使用权收入确实认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足以下条件的,才能予以确认：1相关的经济利益很可能流入企业.2收入的金额能够可靠地计量.〔二〕让渡资产使用权收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入, 一般通过“其他业务收入〞科目核算;所让渡资产计提的摊销额等,一般通过“其他业务本钱〞科目核算.第二节费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出, 主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出, 具体包括营业本钱、税金及附加和期间费用.企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品本钱、劳务本钱等的费用,应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时,将已销售商品、已提供劳务的本钱等计入当期损益. 营业本钱包括主营业务本钱、其他业务本钱.期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的本钱, 而应计入发生当期损益的费用.期间费用发生时直接计入当期损益.期间费用包括销售费用、治理费用和财务费用.一、营业本钱营业本钱是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品本钱、劳务本钱等的费用,应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时,将已销售商品、已提供劳务的本钱等计入当期损益.营业本钱包括主营业务本钱和其他业务本钱.〔一〕主营业务本钱主营业务本钱是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的本钱.企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时,或在月末,将已销售商品、已提供劳务的本钱转入主营业务本钱.企业应当设置“主营业务本钱〞科目,按主营业务的种类进行明细核算, 用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际本钱, 借记该科目, 贷记“库存商品〞、“劳务本钱〞等科目. 期末, 将主营业务本钱的余额转入“本年利润〞科目,借记“本年利润〞,贷记该科目,结转后,“主营业务本钱〞科目无余额.〔二〕其他业务本钱其他业务本钱是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出.其他业务本钱包括销售材料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等.采用本钱模式计量投资性房地产的,其投资性房地产计提的折旧额或摊销额,也构成其他业务本钱.企业应当设置“其他业务本钱〞科目,核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出.二、税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费,包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等.企业应当设置“税金及附加〞科目,核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费.三、期间费用〔一〕期间费用的概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的本钱, 而应计入发生当期损益的费用.期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出. 之所以不计入特定的本钱核算对象,主要是由于期间费用是企业为组织和治理整个经营活动所发生的费用,与可以确定特定本钱核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系,因而期间费用不计入有关核算对象的本钱,而是直接计入当期损益.期间费用包含以下两种情况：一是企业发生的支出不产生经济利益,或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的, 应当在发生时确认为费用,计入当期损益.二是企业发生的交易或者事项导致其承当了一项负债, 而又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用计入当期损益.〔二〕期间费用的账务处理期间费用包括销售费用、治理费用和财务费用.1销售费用.销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构〔含销售网点、售后效劳网点等〕的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用.销售费用是与企业销售商品活动有关的费用, 但不包括销售商品本身的本钱和劳务本钱.销售的商品的本钱、提供的劳务的本钱属于主营业务本钱.企业应通过“销售费用〞科目,核算销售费用的发生和结转情况.2治理费用.治理费用是指企业为组织和治理生产经营发生的各种费用, 包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政治理部门在企业的经营治理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费〔包括行政治理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等〕、行政治理部门负担的工会经费、董事会费〔包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等〕、聘请中介机构费、咨询费〔含参谋费卜诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等.企业生产车间〔部门〕和行政治理部门发生的固定资产修理费用等后续支出,也作为治理费用核算.企业应设置“治理费用〞科目,核算治理费用的发生和结转情况.商品流通企业治理费用不多的,可不设本科目,相关核算内容可并入“销售费用〞科目核算.3财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出〔减利息收入〕、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等.企业应通过“财务费用〞科目,核算财务费用的发生和结转情况.第三节利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果.利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益工程.净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.与利润相关的计算公式主要如下：〔一〕营业利润营业利润=营业收入-营业本钱-税金及附加-销售费用-治理费用-财务费用-资产减值损失+ 公允价值变动收益〔-公允价值变动损失〕+投资收益〔-投资损失〕+其他收益其中：营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额, 包括主营业务收入和其他业务收入.营业本钱是指企业经营业务所发生的实际本钱总额, 包括主营业务本钱和其他业务本钱.资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失.公允价值变动收益〔- 损失〕是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得〔-损失〕.投资收益〔-损失〕是指企业以各种方式对外投资所取得的收益〔-发生的损失〕.其他收益主要是指与企业日常活动相关,除冲减相关本钱费用以外的政府补助.〔二〕利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出其中：营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得.营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失.〔三〕净利润净利润;利润总额-所得税费用其中,所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用.二、营业外收支〔一〕营业外收入1营业外收入核算的内容.营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得, 主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等.2营业外收入的账务处理.企业应通过“营业外收入〞科目,核算营业外收入的取得及结转情况.〔二〕营业外支出1营业外支出的核算内容.营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失, 主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等.2营业外支出的账务处理.企业应通过“营业外支出〞科目,核算营业外支出的发生及结转情况.该科目可按营业外支出工程进行明细核算.三、所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个局部, 其中,当期所得税是指当期应交所得税.〔一〕应交所得税的计算应交所得税是指企业根据企业所得税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即当期应交所得税.应纳税所得额是在企业税前会计利润〔即利润总额〕的根底上调整确定的,计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括企业所得税法规定允许扣除工程中, 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额〔如超过企业所得税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等〕,以及企业已计入当期损失但企业所得税法规定不允许扣除工程的金额〔如税收滞纳金、罚金、罚款〕.纳税调整减少额主要包括按企业所得税法规定允许弥补的亏损和准予免税的工程, 如前5年内未弥补亏损和国债利息收入等.企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额X所得税税率〔二〕所得税费用的账务处理企业根据会计准那么的规定,计算确定的当期所得税和递延所得税之和, 即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用.即：所得税费用;当期所得税+递延所得税其中,递延所得税=〔递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额〕-〔递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额〕企业应通过“所得税费用〞科目,核算企业所得税费用确实认及其结转情况.四、本年利润〔一〕结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种.1表结法.表结法下,各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到“本年利润〞科目,只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润〞科目但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏, 同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏,通过利润表计算反映各期的利润〔或亏损〕.表结法下,年中损益类科目无需结转入“本年利润〞科目,从而减少了转账环节和工作量, 同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用.2账结法.账结法下,每月月末均需编制转账凭证, 将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润〞科目.结转后“本年利润〞科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损,“本年利润〞科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损.账结法在各月均可通过“本年利润〞科目提供当月及本年累计的利润〔或亏损〕额,但增加了转账环节和工作量.。
初级会计职称考试教材初级会计实务》电子书
初级会计职称考试教材《初级会计实务》电子书初级会计职称考试教材《初级会计实务》电子书第一章总论第一节会计概述.................................................第二节会计要素.................................................第三节会计科目和会计账户.......................................第四节会计凭证.................................................第五节会计账簿.................................................第六节账务处理程序.............................................第七节会计电算化............................................... 第二章资产第一节货币资金.................................................第二节交易性金融资产...........................................第三节应收及预付款项...........................................第四节存货.....................................................第五节长期股权投资.............................................第六节固定资产.................................................第七节无形资产及其他资产....................................... 第三章负债第一节流动负债.................................................第二节非流动负债............................................... 第四章所有者权益第一节实收资本................................................第二节资本公积.................................................第三节留存收益.................................................第五章收入、费用和利润第一节收入.....................................................第二节费用.....................................................第三节政府补助.................................................第四节利润.....................................................第六章财务报表第一节财务报表概述.............................................第二节资产负债表...............................................第三节利润表...................................................第四节现金流量表...............................................第五节综合举例.................................................第七章成本核算第一节成本核算的要求和一般程序.................................第二节生产成本的核算...........................................第三节生产成本在完工产品和在产品之间的分配.....................第四节产品成本计算方法.........................................第五节产品生产成本分析.........................................第一章总论本章知识点简介本章主要讲述了会计的概念、职能、对象等基本概念，以及会计要素、会计等式、常用会计科目等相关内容，阐述了原始凭证、记账凭证和会计账簿的意义、种类和基本样式等簿记基本知识，并介绍了几种主要账务处理程序和会计电算化的基本知识。
初级会计实务 第五章5-6节
（三） 利润ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ配核算应设置的账户
―利润分配”账户 用途：核算利润的分配或亏损的弥补， 属于所有者权益账户，结构如下： 借 利润分配 贷
实际分配的利润额：
①提取盈余公积 ②分配给投资者 ③年末转入的全年发 生的亏损 年末余额：未弥补亏损
①盈余公积金弥补的亏损额 ②年末从“本年利润”账 户转入的全年实现的净利 润
（2）投资收益的账户 设置“投资收益”账户，用来核算企业对外投资 所取得的收益或发生的损失，该账户是损益类账户。 结构如下： 借 投资收益 贷 ①发生的投资损失 ①取得的投资收益 ②期末转入“本年利润 ②期末转入“本年利润 ”账户的投资净收益 ”账户的投资净损失 结转后无余额 ◆会计分录： 借：银行存款 贷：投资收益
-
销售 费用
-
管理 费用
-
财务 费用
资产减 值损失
+
公允价值 变动收益
+
投资 收益
期间费用
利润 总额 净利润
= =
营业 利润
+
营业外 收入
-
营业外 支出
利润总额
-
所得税费用
其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）
营业 ＝ 营 － 营业 － 营业税金－ 期间 － 资 利润 成本 及附加 费用 业 产 收 减 入 值 损 失 消费税、 主营业务 主营业务 公允 ＋ 投 价值 － 资 收益 收 益
年末余额：未分配利润
应付现金股利
四、提取盈余公积 “盈余公积”帐户
用途:专门核算企业从利润中提取盈余公 积金和公益金的增减变动及结存情况. 性质:所有者权益类帐户
盈余公积
支用时 提取盈余公积 金和公益金时 余:期末结存的 实有数
初级会计实务第五章费用单选
1，以下各项中，不属于费用确认条件的是( )。
A．与费用相关的支出已经实际发生B，经济利益流出企业的结果会导致资产的减少负债的增加C．经济利益的流出能够可靠计量D、与费用相关的经济利益很可能流出企业2，关于费用的特点，下列说法中错误的是( )。
A．费用会导致所有者权益增加B．费用会导致所有者权益的减少C，费用与向所有者分配利润无关D、费用是企业日常活动中发生的经济利益总流出3，下列各项中，应计入其他业务成本的是( )。
A．销售商品发生的现金折扣B．管理部门固定资产折旧C．成本模式计量的投资性房地产的折旧费D、专设销售机构房屋的修理费4，下列各项中，应列入其他业务成本科目的是( )。
A，库存商品盘亏净损失B，出租无形资产的摊销额C．支付中介机构的咨询费D、处置固定资产的净损失5，随同产品出售单独计价的包装物，应在领用月份按其成本借记( )科目。
A．“包装物”B．“销售费用”C．“管理费用”D、“其他业务成本“6，下列各项中，不应计入其他业务成本的是( )。
A．随同商品出售不单独计价的包装物成本B．随同商品出售单独计价的包装物成本C．提供非工业性劳务的成本费用D、出租固定资产计提的折旧7，下列哪个项目不属于其他业务成本核算的内容( )。
A．随同产品出售单独计价的包装物的成本B．出租无形资产支付的服务费C．销售材料结转的材料成本D、出售无形资产结转的无形资产的摊余价值8，工业企业发生的下列各项支出中应直接计入当期损益的是( )。
A．购买工程物资支付的增值税B．购买进口设备支付的关税C．支付的印花税D、自创专利权发生的研发支出9，下列各项税金中，通常与企业当期损益没有直接关系的是( )。
A．营业税B．个人所得税C．车船税D、城市维护建设税10、下列应交的各种税费，不应在“营业税金及附加”科目核算的有( )。
A．消费税B．增值税C．资源税D、教育费附加11、下列各项支出的发生，不应确认为期间费用的是( )。
2022年初级会计实务练习题第五章 负债
2022年初级会计职称《初级会计实务》练习题（含答案及解析）第五章负债一、单项选择题1企业因日常业务经营需要向银行借入短期借款，利息按月计提、按季支付。
下列各项中，企业计提借款利息应贷记的会计科目是（）。
A.应付账款B.预收账款C.应付利息D.短期借款22022年7月1日，某企业借入生产经营用借款60万元，期限6个月，年利率4%。
该借款的利息按月计提、按季支付，借款本金到期一次偿还。
下列各项中，2022年9月30日该企业支付借款利息的会计处理正确的是（）。
A.借：应付利息0.4财务费用0.2贷：银行存款0.6B.借：财务费用0.6贷：银行存款0.6C.借：财务费用0.2短期借款0.4贷：银行存款0.6D.借：短期借款0.6贷：银行存款0.632022年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。
A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B.每月计提借款利息时，贷记“财务费用”科目25万元C.每月计提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目3525万元4下列各项中，企业无力支付到期商业承兑汇票票款，应将该应付票据的账面余额转入的会计科目是（）。
A.应付账款B.其他应付款C.短期借款D.营业外收入5甲公司为增值税一般纳税人，2022年4月15日购入一批生产用原材料，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，由销货方代垫包装费3万元。
以支票支付运费，取得增值税专用发票注明运费2万元，增值税税额为0.18万元。
材料已验收入库，但货款及垫付款项尚未支付。
则甲公司应付账款的入账金额为（）万元。
A.226B.229C.231.18D.2316下列各项中，属于“其他应付款”科目核算范围的是（）。
A.应付短期租入固定资产的租金B.应付供应商的货款C.应付给职工的薪酬D.应付供应商代垫的运杂费7某企业为增值税一般纳税人。
初级会计实务——第五章知识点总结
第五章收入、费用和利润收入的部分：1、确定交易价格：企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
其中：当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。
如果有＞2 种可能结果时，通常是要加权。
【注意】不包括企业代第三方收取的款项（如增值税、机场建设费）以及企业预期将退还给客户的款项。
2、合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
其中：增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。
如销售佣金，如果销售佣金预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。
3、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
（5）客户已接受该商品。
（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
4、已经发出商品但不能确认收入的账务处理：企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。
企业向客户转让商品的对价未达到"很可能收回"收入确认条件。
"发出商品"科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。
账务处理如下：①在发出商品时，企业不应确认收入：借：发出商品【发出商品的成本】贷：库存商品【提示】如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。
会计考证初级会计师 初级会计实务知识点总结第五章 收入、费用和利润
第五章收入、费用和利润第一节收入导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已售商品的跌价准备）贷：库存商品【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。
A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。
假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：借：发出商品 60000贷：库存商品 60000确认应交销项税额：借：应收账款 16000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款：借：银行存款116000 贷：应收账款116000*“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。
（1）商业折扣：后√（2）现金折扣：×财务费用（3）销售折让：未确认收入：后√已确认收入：冲减收入（4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品”已确认收入：冲减收入、成本委托方：销售费用受托方：劳务收入（1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入（2）开始和完成属不同会计期间可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益“其他业务收入”“其他业务成本”一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入一次收取，需提供后续服务—分期确认收入分期收取使用费—分期确认收入第二节费用导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
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初级会计实务第五章第五章收入、费用和利润一、单项选择题1. 2×14年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10 000元，增值税税额为1 300元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、n/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。
2×14年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额为（）元。
[单选题] *A.11 074B.11 400C.11 100(正确答案)D.11 300答案解析：甲公司实际收到的金额＝10 000＋1 300－10 000×2%＝11 100（元）。
2.下列各项中，工业企业不应通过“其他业务收入”科目核算的是（）。
[单选题] *A.出售固定资产取得的价款(正确答案)B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入C.销售生产用原材料取得的收入D.出租闲置设备收取的租金答案解析：选项A，出售固定资产取得的价款应记入“固定资产清理”科目的贷方。
3.下列各项中，工业企业应记入“其他业务成本”科目的是（）。
[单选题] *A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧(正确答案)C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损的净损失答案解析：选项A，库存商品盘亏净损失，应根据盘亏原因记入“管理费用”或“营业外支出”；选项B，经营租出固定资产的折旧，应记入“其他业务成本”；选项C，向灾区捐赠的商品成本，应记入“营业外支出”；选项D，火灾导致原材料毁损的净损失，应记入“营业外支出”。
4.2019年10月，某企业签订一项劳务合同，合同总价款为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取。
上述合同对该企业来说属于一段时期内履行的履约义务，且履约进度能够合理确定。
2019年已确认收入80万元，截至2020年年底，履约进度为60%。
不考虑其他因素，2020年企业应确认的收入为（）万元。
[单选题] *A.64B.144C.100(正确答案)D.180答案解析：2020年应确认的收入＝300×60%－80＝100（万元）。
5.下列各项中，企业不应确认为管理费用的是（）。
[单选题] *A.计提的行政管理人员住房公积金B.计提的应付行政管理人员的福利费C.代垫的行政管理人员医药费(正确答案)D.计提的行政管理人员社会保险费答案解析：代垫的行政管理人员医药费，应记入“其他应收款”科目。
6.下列各项中，不应计入企业财务费用的是（）。
[单选题] *A.支付的银行承兑汇票手续费B.外币货币性资产的汇兑收益C.确认的短期借款利息费用D.支付的发行股票手续费(正确答案)答案解析：选项D，应冲减“资本公积”。
7.企业发生的产品广告费应计入（）。
[单选题] *A.主营业务成本B.其他业务成本C.营业外支出D.销售费用(正确答案)8.下列各项中，企业不应通过“税金及附加”科目核算的是（）。
[单选题] *A.应交的车船税B.应交的企业所得税(正确答案)C.应交的城镇土地使用税D.应交的房产税答案解析：选项B，应交的企业所得税，应记入“所得税费用”科目。
9.下列各项中，应记入“税金及附加”科目的是（）。
[单选题] *A.书立、领受凭证交纳的印花税(正确答案)B.销售商品应交的增值税C.自产自用应税产品应交的资源税D.代扣代缴的个人所得税答案解析：选项B，增值税不记入“税金及附加”科目；选项C，自产自用应税产品应交的资源税，应记入“生产成本”等科目；选项D，代扣代缴的个人所得税，应借记“应付职工薪酬”科目。
10.下列各项中，影响当期营业利润的是（）。
[单选题] *A.所得税费用B.公允价值变动损益(正确答案)C.其他综合收益D.营业外收入答案解析：选项A，只影响当期净利润；选项C，为所有者权益类科目，对当期利润无影响；选项D，影响当期利润总额和净利润。
11.2018年9月，某企业因合同纠纷导致专利权提前失效。
该专利权入账价值为100万元，累计摊销80万元，企业支付合同纠纷诉讼费10万元，律师服务费3万元。
不考虑其他因素，企业当月转销专利权计入营业外支出的金额应为（）万元。
[单选题] *A.33B.3C.20(正确答案)D.13答案解析：专利权提前失效的净损失计入营业外支出；支付的诉讼费和律师费计入管理费用。
所以计入营业外支出的金额＝100－80＝20（万元）。
12.下列各项中，企业不应记入“营业外支出”的是（）。
[单选题] *A.财务部门所用固定资产的维修费用(正确答案)B.固定资产盘亏损失C.捐赠支出D.行政罚款支出答案解析：选项A，应记入“管理费用”科目。
13.根据税法规定，下列各项中，需要进行纳税调整的项目是（）。
[单选题] *A.公司债券的利息收入B.国债利息收入(正确答案)C.支付的合同违约金D.无形资产转让净收益答案解析：国债利息收入属于纳税调减项目。
14.某企业2016年发生亏损400万元，2017年实现税前会计利润为1 000万元，其中包括国债利息收入40万元，税收滞纳金60万元，适用所得税税率为25%。
不考虑其他因素，则该企业2017年的应交所得税为（）万元。
[单选题] *A.112B.130C.155(正确答案)D.140答案解析：五年之内的亏损，可以用税前利润弥补，应纳税调减；国债利息收入40万元，应纳税调减；税收滞纳金60万元，应纳税调增。
所以，2017年的应交所得税＝（1 000－400－40＋60）×25%＝155（万元）。
15.2017年度，企业应交所得税为300万元，影响所得税费用的递延所得税负债年末数为40万元，年初数为100万元。
不考虑其他因素，该企业年末确认的所得税费用是（）万元。
[单选题] *A.240(正确答案)B.360C.400D.260答案解析：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝300＋（40－100）＝240（万元）。
16.企业采用表结法结转本年利润，2017年度，“营业利润”为3 000万元，营业外收入为50万元，营业外支出为40万元，所得税税率为25%，不考虑其他因素，则企业年末从“本年利润”结转至“利润分配”的全年累计余额是（）万元。
[单选题] *A.3 250B.2 257.5(正确答案)C.3 010D.3 000答案解析：年末从“本年利润”结转至“利润分配”的全年累计余额为企业的净利润＝（3 000＋50－40）×75%＝2 257.5（万元）。
17.下列各项中，关于结转本年利润的方法表述不正确的是（）。
[单选题] *A.表结法减少了月末转账环节工作量，且不影响利润表的编制B.账结法无须每月编制转账凭证，仅在年末一次性编制(正确答案)C.表结法下每月月末需将损益类科目本月发生额合计数填入利润表的本月数栏目D.期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种答案解析：账结法需要每月末都编制转账凭证，而表结法不需要每月末编制，仅在年末一次性编制。
18.甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为100万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工，则须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。
甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。
假定上述金额不含增值税。
则甲公司估计的交易价格为（）万元。
[单选题] *A.100(正确答案)B.90C.0D.110答案解析：只存在两种可能性，所以应选择最可能发生的金额作为交易价格。
19.下列各事项中，应记入“其他业务收入”科目的是（）。
[单选题] *A.出售交易性金融资产的净收益B.罚款收入C.出租无形资产使用权取得的收入(正确答案)D.股票发行收入答案解析：选项A，出售交易性金融资产净收益应记入“投资收益”科目；选项B，罚款收入应记入“营业外收入”科目；选项C，无形资产的出租收入属于其他业务收入核算的内容；选项D，股票发行收入不属于企业的收入，记入“股本”和“资本公积”科目。
20.某企业2019年2月1日销售商品1 000件，每件售价20元，增值税税率13%；提供给购货方的商业折扣为10%，现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，并代垫运杂费300元，于2月9日收到货款。
该企业在这项交易中应确认的收入金额为（）元。
[单选题] *A.20 000B.18 000(正确答案)C.18 300D.17 800答案解析：企业应按扣除商业折扣后的金额确认收入，即1 000×20×（1－10%）＝18 000（元）。
21.甲公司委托乙公司代销一批商品10 000件，代销价款为100元/件。
该商品成本为80元/件，甲公司适用的增值税税率为13%。
2019年5月，甲公司收到乙公司开来的代销清单上列明已销售代销商品的50%，甲公司向乙公司开具增值税专用发票。
甲公司按售价的3%支付给乙公司手续费。
乙公司不承担包销责任，没有售出的商品须退回给甲公司。
甲公司2019年5月应确认的销售收入为（）元。
[单选题] *A.300 000B.188 000C.500 000(正确答案)D.388 000答案解析：甲公司应确认的销售收入＝10 000×100×50%＝500 000（元）。
22.甲公司于2019年6月9日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税税额为2.6万元；该批商品成本为16万元。
甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出。
假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
不考虑其他因素，下列说法中正确的是（）。
[单选题] *A.甲公司应在发出商品当日确认主营业务收入20万元B.甲公司应在发出商品当日确认主营业务成本16万元C.甲公司在发出商品当日不需确认增值税销项税额D.甲公司应在发出商品时，借记“发出商品”16万元(正确答案)答案解析：因甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金周转发生暂时困难，不符合收入确认条件，同时纳税义务已经发生，因此甲公司在2019年6月9日的分录为（金额单位为万元）：借：发出商品16贷：库存商品16借：应收账款 2.6贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2.623.下列各项中，应确认为其他业务收入的是（）。
[单选题] *A.银行存款利息收入B.转让商标使用权收入(正确答案)C.接受现金捐赠利得D.现金股利收入答案解析：选项A，应冲减财务费用；选项C，应确认为营业外收入；选项D，应确认为投资收益。
24.下列各项中，应记入“销售费用”的是（）。
[单选题] *A.销售商品发生的商业折扣B.销售商品发生的销售退回C.销售商品发生的现金折扣D.委托代销商品支付的手续费(正确答案)答案解析：选项A，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入；选项B，实际发生销售退回时，不属于资产负债表日后事项的，冲减企业当期的销售收入及成本；选项C，记入“财务费用”科目；选项D，记入“销售费用”科目。