审计学第6次作业参考答案

审计学第6次作业

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四、主观题(共4道小题)

30.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。

参考答案：

现金盘点与存货盘点的区别主要有：

（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。

（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。

（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。

（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。

（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。

（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。

31.注册会计师李粱、吴琼于2007年2月初在编制某公司2006年度会计报表的审计报告前对工作底稿进行的最后复核中，认为应对被审计企业的下列事项进行特殊的考虑：

(1)该公司在编制2006年度会计报表时对2005年度会计报表中原来未发现的错报漏报进行了

必要但金额不大的调整。

(2)由于该公司大部分应收账款的账龄均超过了15个月，公司将坏账准备占年末应收账款余

额的比例由2006年度的3‰变更为2007年度的5‰，并已在会计报表的附注中对这一变更所产生的影响进行了适当的说明。

(3)2007年1月，该公司多年来的重要客户由于经营不善，已宣告破产，虽然该客户所欠被审

计公司的款项已全额收回，但注册会计师认为这一情况将会在相当长的时间内影响被审计单位产品的销售情况。

(4)2006年1月15日，公司为筹资改建厂房，经国家有关部门批准发行了价值360万元的债券，

该债券发行契约规定，不得用7年1月1日之后的利润支付现金红利。

(5)对存货监盘时，注册会计师发现计量器具不准，估计因多计而导致虚报的金额约为40万

元。

(6)该企业一座账面净值为70万元的原厂房已被拆除，但企业以折旧尚未计提完毕为由未作

会计处理。

要求1：单独针对上述每个事项，指出注册会计师是否应该向被审计企业提出建议?如需要，请写出应提的建议，并将所提建议以及理由填入下面相应的表中；

要求2：单独考虑上述每个事项，并假定注册会计师所确定的重要性水平为100万元，如果被审计企业不接受注册会计师的建议，指出应出具何种意见类型的审计报告，将意见类型及理由填入下面相应的表中。

参考答案：

要求1：

32.

(1)请按照要求填写下表中关于银行存款、应收账款、应付账款函证问题。

(2)财务报表审计中还有哪些项目可以运用函证程序(至少列举三种)，并说明在什么情况下运用。

函证类别银行存款应收账款应付账款

函证的必要性

欲证实的认定

账款函证内容

函证对象

函证范围

函证方式

参考答案：

(1)

函证类别银行存款应收账款应付账款

函证的必要性必须必须仅在下列情形函证：1．控制风险较大2．金额大

3．被审计单位经济困难

欲证实的认定1．银行存款的存在性

2．负债的完整性

3．资产的抵押担保

1．应收账款的存在性

2．应收账款的所有权

应付账款真实性

账款函证内容1．银行存款

2．银行借款

3．其他情况

1．客户欠被审计单位金额

2．被审计单位欠客户金额

被审计单位欠客户金额

函证对象本年度存过款的所有银

行

债务人债权人

函证范围全部函证抽样函证必要时抽样函证

函证方式肯定式肯定式条件：

1．个别账户金额较大

2．有理由相信存在争议或差错

否定式条件：

1．相关内控有效

2．预计差错率较低

3．金额小的债务人多

4．被审计单位认真对待函证

积极式或消极式

(2)此外，固定资产、存货、实收资本(股本)均可运用函证程序。

A.当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计，可发函询证以证实其存在。

B.募集设立的股份有限公司，注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。

33.

A、B、C、D四位注册会计师按照审计计划中有关人员分工的要求，分别负责MN公司2006

年的销售收款循环、购货付款循环、生产循环及筹资投资循环审计。假定MN公司为上市

公司，但没有任何投资业务。请回答以下问题。

1. 指出A、B、C、D四位注册会计师分别应以哪两个账户作为其负责的循环的重点账户。

2、在B与C注册会计师所负责的四个重点账户中，对哪两个重点账户的实质性测试往往是通过同一程序进行的？为什么？

3.2006年12月25日，MN公司对其存货进行了盘点。C注册会计师在监盘时注意到公司入库单的最大号码为8791，此号码之前的所有存货均已列入盘点范围，而其之后的所有存货都被排除在盘点范围之外。在后来的外勤审计期间，C证实MN公司资产

负债表所列的存货余额与2006年12月25日的监盘、计价结果一致。为谨慎起见，C 再次核实了2006年入库单，发现最大号码为8798。新增的入库单是在存货盘点之后填制的。请问C注册会计师是否有必要专门核实2006年的入库单？为什么？

参考答案：1.

2.

试往往是经过截止测试程序同时进行的。这是因为存货科目与应付账款科目往往同时作为购货业务的借、贷两方，而将这两个科目同时记录于同一个适当的会计期间则是截止测试的主要目的只所在。

3. MN公司在资产负债表上列示的存货余额应当包括当年最后一天收到的存货，这一原则不应随着盘点日的不同而改变。虽然监盘时最后一张入库单号码为8791，但因为盘点是在资产负债表日之前进行的，故必须检查盘点日之后资产负债表日之前存货的入库情况。