注册会计师执业准则(32)

可整理ppt
21
二、中国CPA审计准则(41项，规 范历史财务信息审计业务)
1.一般原则与责任(8项准则)
——财务报表审计的目标和一般原则(CPA的责
任、被审计Leabharlann Baidu位管理层的责任)
——审计约定书(委托与被委托的书面协议)
汤普森要求公司管理层提出表明存货存在的 证据，否则，不再予以贷款 。
可整理ppt
2
SEC(Securities and Exchange Commission) 立案调查。
结果：
1937年12月31日合并资产负债表披露的总资 产8700万美元之中有1907.5万美元是虚构的。
合并利润表上虚增销售收入和毛利分别为1820 万美元、180万美元。
②鉴证对象(多种表现形式)
③标准
④证据 ⑤鉴证报告
鉴证业务类别
可整理ppt
12
❖鉴证业务的三方关系
责任方(对鉴证
对象负责的组织 或人员)
注册会计师(受
托进行鉴证)
可整理ppt
预期信息 使用者(可
能含委托 人)
返回
13
❖鉴证对象与鉴证对象信息
鉴证对象
鉴证对象信息
财务业绩或状况
财务报表；
非财务业绩或状况
➢ 某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则 或确定的绩效水平。
标准应具备的特征：相关性、完整性、可靠性、 中立性、可理解性。
可整理ppt
返回15
❖鉴 证 报 告
CPA应出具含鉴证结论的书面报告，该鉴证结论 应当说明CPA就鉴证对象信息获取的保证。
在合理保证的鉴证业务中，CPA应当以积极方式 提出结论，如“我们认为，根据×标准，内部控 制在所有重大方面是有效的” 。
担任公司十余年审计业务的是当时一流的会计 师事务所——沃特豪斯会计公司。
可整理ppt
3
为什么未发现错误？ 存货要不要实地盘点？ 应收账款要不要进行函证？ 审计人员在审计过程中是否需要专业标准？ 这种专业标准能否帮助审计人员提高审计质量？
可整理ppt
4
§3.1 CPA执业准则概述
CPA执业准则——是指CPA在执行业务的过程中 所应遵守的职业规范。是用来规范CPA执行审 计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。
可整理ppt
6
三、我国审计准则的建设
1.三个阶段
制定规则阶段 (1991-1993)
建立准则体系阶段 (1994-2003)
完善与提高阶段 (2004年起)
2.国际趋同
接轨
协调
可整理ppt
趋同
等效
7
3.中国CPA执业准则的基本体系
CPA职业道德守则
CPA 执业 准则
CPA业务准则
会计师事务所质量控制准则
以消极方式提出结论。 以财务报表审阅为例 ：“根
据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，
ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会
计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被
审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”
可整理ppt
返回
17
鉴证业务类别
①基于责任方认定的业务和直接报告业务
基于责任方认定的业务
责任方认定(鉴
证对象信息,如财 务报表)
评价形成
CPA
鉴定报告
送达
预期信息 使用者
送达
可整理ppt
18
直接报告业务
责任方认定(鉴
证对象信息)(如 财务报表)
评价形成
CPA
鉴定报告
无法送达
预期信息 使用者
送达
可整理ppt
19
②合理保证和有限保证的鉴证业务
鉴证业务
将鉴证业务风 险降至该业务 目 环境下 标
(如企业的运营情况)
可能是反映效率或 效果的关键指标；
适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：
①可识别；
②可验证；
③CPA能获取充分、适当的证据。
可整理ppt
返回
14
❖标准
——是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当 涉及列报时，还包括列报的基准。
标准可以是
➢ 正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则 和相关会计制度；
提出结论 的方式
举例
合理保证
可接受的 低水平
积极方式
如历史财务 信息审计
可整理ppt
有限保证
可接受的 水平
消极方式
如历史财务信 息审阅
20
2.鉴证业务基本准则——是鉴证业务准则概念框
架，旨在规范CPA执行鉴证业务，明确鉴证业务 的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他 鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。
以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信 息信任程度的业务。
历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务
可整理ppt
10
鉴证业务的定义
鉴证对象 信息
提高信任 程度
注册会 计师
收集和 评价证据
确认两 者的符 合程度
结 论
既定标准
预期 使用 者
可整理ppt
11
业务要素
①三方关系：CPA、责任方和预期使用者
§3 CPA执业准则
本章重点： 审计准则 审计职业道德规范
可整理ppt
1
麦肯森.罗宾斯药材公司案 ——审计准则的催产剂
1938年初，债权人汤普森发现罗宾斯公司存 在两个令人费解问题：
1.获利能力最大的经营部门——制药原料部 门没有现金积累；
2.公司董事会曾决定减少存货金额，但到38 年底公司的存货反而增加了100万美元。
可整理ppt
8
CPA业务准则
鉴证业务准则
1 项
鉴证业务基本准则
相关服务准则 2
项
商定 代编财 程序 务信息
……
审计 准则
41项
审阅 准则
1项
其他鉴 证准则
2项
可整理ppt
事务所质量控制准则 1项
9
§3.2 CPA业务准则
一、中国CPA鉴证业务基本准则
1.鉴证业务
鉴证业务——指CPA对鉴证对象信息提出结论，
一、性质
1.规范CPA执业行为准则；
2.对CPA的业务质量提出要求，同时也向社会提供 审计质量依据；
3.通过CPA执行审计程序体现出来；
4.是CPA发表审计意见的客观依据。
可整理ppt
5
二、作用
1.赢得社会公众的广泛信任； 2.提高CPA的审计工作质量； 3.维护CPA的合法权益； 4.促进审计经验的交流。
在有限保证的鉴证业务中，CPA应当以消极方式 提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没 有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，× 系统在任何重大方面是无效的” 。
四种报告：无保留结论、保留结论、否定结论、 无法提出结论。
可整理ppt
16
提出结论的方式:
以积极方式提出结论。以财务报表审计为例：“我们 认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和 《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允 反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及 20×1年度的经营成果和现金流量。 ”