高级财务会计习题2

习题2
1、甲上市公司于2006年1月2日按面值发行总额为40000万元
的可转换公司债券，扣除发行费用200万元后于当日收到该款项存入
银行，该可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为2%，同期普
通债券市场利率5%，其他资料如下：
⑴甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定，从2007年起每年
1月2日支付上一年度的债券利息；债券持有人自2007年1月1日
起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司
债券的面值每100元转换为10股，每股面值1元，并约定在2006年
末没有达到公司承诺转股条件时投资者可于2007年初赎回债券，赎
回时将对2006年利息获得1%补偿，如果没有转股或赎回，从2007
年将支付正常票面利息。
⑵2007年1月1日，该可转换公司债券持有人A将总额为10000
万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份并于当日办妥相关手
续。
⑶2008年1月2日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持
有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份并于当日办妥相
关手续，没有赎回。
要求：
⑴计算甲公司2006年1月2日发行可转换公司债券的初始确认；
⑵计算该可转债在2006末年的摊余价值；
⑶确认2007年转股时股本和股本溢价的金额；
⑷计算该可转债在2007末年的摊余价值；
⑸确认2008年转股时股本和股本溢价的金额；
⑹作出会计分录。
2、北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，
增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，均
为17%的税率），所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。
2007年北方公司发生如下经济业务：
⑴1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已
计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，
南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材
料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公
允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万
元。
⑵北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利
用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万
元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270
万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，
该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用及税金为5
万元。
⑶8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能
如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股
归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为每股4元，该股票作为长期
股权投资反映在账中，其账面余额为340万元（按成本法核算，未计
提减值准备）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。
当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。
⑷12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发
出60%，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止
生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，
该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2
万元。
⑸2008年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的
一台设备进行资产置换。资产置换日，原材料的公允价值为410万元，
增值税为69.7万元，北方公司设备的公允价值为479.7万元。
要求：
① 确定债务重组日,并编制北方公司债务重组日的会计分录。
② 判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材
料计提减值准备的会计分录。
③编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录
④编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录
⑤编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。（金额单位
用万元表示）
3、A股份有限公司（以下简称A公司）和B公司不属于同一控制下
的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产
负债表债务法核算，适用的所得税税率均为33%。2006年—2008年
有关资料如下：
⑴2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，
对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B 公司的投资。当
日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元（假定与账面所有者权
益相等）。
⑵2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账
面价值的变动事项。
⑶2007年1月1日，用银行存款920万元，又取得B公司30%的
股权，从而能够对B公司实施控制。
①2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为
1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450
万元。
②2007年1月1日,B公司除一项固定资产和一项无形资产的公允
价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值和账面价值相
同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预
计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项
无形资产的公允价值为300万元，账面价值为250万元，预计尚可使
用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司
可辩认净资产的公允价值为3000万元。
⑷2007年和2008年B公司有关资料如下：
2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实
现净利润320万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得
的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，
其公允价值为220万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生
其他增减变化。
（5）A公司与B公司2007年度发生的内部交易如下：
①A 公司2007年7月1日按面值发行两年期债券4000万元，其
中1000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付
息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持
有至到期投资。假定票面利率与实际利率相同。工程项目于2007年
7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状
态。
②B公司出售库存商品给A公司，售价（不含增值税）为1500万
元，成本为1000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上
述库存商品至2007年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。
假定A公司购入的上述库存商品的剩余部分至2008年12月31日尚
未出售给集团外部单位。
③A公司2007年6月30日以1000万元的价格出售一台管理设备
给B公司，账款已结清。该台管理设备的账面原价为2000万元，至
出售日的累计折旧为1200万元，剩余使用年限为4年。A公司采用
直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为
零。B公司购入这台管理设备后，以1000万元作为固定资产入账价
值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。
要求：
⑴编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录。
⑵编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录。
⑶编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录。
⑷在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进
行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账
面价值的差额均通过“资本公积”调整。
⑸分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
⑹分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。