要素费用的核算
成本核算原理要素费用的核算
账户进行归集。
5
二、基本生产车间费用分配的要求
1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生 产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原 材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资 及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中 。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入 该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直 接人工”等相应的成本项目中；
Step2 计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际 消耗量(即原材料消耗量分配率）
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品 定额消耗量之和
128020/10/18
Step3 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的 原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费
用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集， 期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，
在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如产品的重量、体积、产 量、产值等；
0
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如生产工时、生产工资、 机器工时、原材料消耗量或 原材料费用等；
1
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
工业企业要素费用的核算
工业企业要素费用的核算要素费用核算的总体要求如前所述，按经济内容分类的成本费用，在成本会计中称为费用要素。
工业企业的费用划分为九个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用。
当工业企业发生各种要素费用时，总体上可以按照下面的要求进行核算。
一、工业企业的成本核算设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”总账，其所属明细账按成本或费用项目设专栏登记二、企业发生的要素费用，视不同情况作不同的归集、分配。
三、1、凡是直接用于产品生产，专门设有成本项目，并能辨认为哪种产品所耗的费用，直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账及所属明细账。
四、2、凡是直接用于产品生产，专门设有成本项目，但为几种产品共同耗用的费用，需要采用一定标准分配计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账及其所属明细账。
五、3、凡是直接用于产品生产，但没有专设成本项目，或是间接用于产品生产的费用，都先记入“制造费用”总账及其所属明细账，然后将“制造费用”以及服务于基本生产车间的“辅助生产成本”通过一定程序、方法分配转入“基本生产成本”总账及其所属明细账六、4、凡是用于行政部门管理、组织生产经营、筹集资金及销售所耗用的要素费用，不需分配计入产品成本，而是作为期间费用，即管理费用、财务费用、营业费用，直接计入当期损益。
七、要素费用分配计入生产成本应遵循的原则八、1、重要性原则九、重要性原则是对分配对象而言。
十、凡是费用在产品成本中占比重较大的，应作为独立成本项目，单独分配，反之则并入其他项目。
十一、如原料及主要材料，应单独列示；又如燃料和动力，可视其占成本比重大小，既可作为成本项目单独分配，亦可并入“直接材料”及“制造费用”项目分配。
十二、2、直接性原则十三、直接性原则也是对分配对象而言。
十四、要求尽量扩大直接计入费用范围，因为这部分费用越大，人为标准分配的费用就少，产品成本计算的准确性就越高。
要素费用的核算PPT
3．直接用于产品生产的辅助材料，也同样 直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本 项目。 4．直接用于辅助生产的原材料费用，应计入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的 相应成本项目。 5．用于基本生产车间管理的原材料费用应计 入“制造费用”（基本生产车间）账户的借方。
6．用于厂部组织和管理生产经营活动等方面 的原材料费用，应计入“管理费用”的借方。 7．用于产品销售的原材料费用，应计入 “营业费用”账户的借方。 （二）燃料费用的核算 在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设 “燃料与动力”成本项目的情况下，应增设 “燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分 配。
材料的分类。 工资总额的概念及具体内容。 工资费用的原始记录。 工资的计算。 外购动力费用支出的核算。 折旧的计算。 利息费用、税金和其他费用的用分配的核算包括原材料费用分配的 核算和燃料费用分配的核算。 （一）原材料费用分配的核算 1．对于直接用于产品生产、构成产品实体 的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设 有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根 据领料凭证直接计入某种产品的“原材料”成 本项目。 2．对于由几种产品共同耗用的原料，应采 用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本 的“原材料”项目。
其中，印花税一般不需要预计，因此不 通过“应交税金”账户；直接贷记“银 行存款”；对于一次购买，分月使用且 金额较大的印花税，支付时，先记“待 摊费用”，以后分月摊销；其他三种税 一般先预计后交纳。
其他费用的核算
邮电费、排污费、差旅费、误餐补助费、 交通费补贴、保险费、职工技术培训费 等费用都没有专门设立成本项目，应该 在费用发生时，按发生的车间、部门和 用途，分别借记“制造费用”、“管理 费用”、“待摊费用”和“预提费用” 等，贷记“银行存款”或“现金”等账 户。
第三章要素费用的核算
（其他应付款—**)
二、预提费用的核算
（一）含义：先分期计入成本费用 以后支付
（二）内容：租金、修理费、保险费、借款利息 （三）科目：预提费用，负债类 （四）预提
编制“预提费用计提表”
预提费用计提表
2004年 9月30 日
应借科目 银行借款利息 大修理费 合计
财务费用 1600
1600
合计
1600
第三章 费用在各种产品及期间费用 之间的分配和归集
第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算
教学目的和要求
掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转
—乙产品 225
辅助生产成本—供电车间 24
制造费用——基本生产车间 18
——供电车间
12
管理费用
12
贷：材料成本差异—A材料
591
材料费用分配表（计划成本法）
应借科目
原材 A 料
B C 合计
生产成本——基本生产成本
甲产品 计划 差异
乙产品 计划 差异
3000 500
5000 100
丙产品 计划 差异
例： P46，[例3—8] 原始凭证：“外购动力费用分配表”
四、 人工费用的核算
（一）人工费用的内容
1、工资费用： 国家统计局规定 计时（件）工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下的工资
注意：离退休人员的工资，不构成工资总额。 2、职工福利费
第三章要素费用的核算
2019年9月21日星期六
经济与管理学院 《成本会计学》
14
第3章 要素费用的核算
运用方法1计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140×4.0＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5＝440（公斤）
2、材料消耗量分配率＝1 200÷（560＋440）＝1.2 3、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）
（1）定额消耗量分配法 （2）定额费用分配法
2019年9月21日星期六
经济与管理学院 《成本会计学》
12
第3章 要素费用的核算
（1）定额消耗量分配法
方法1：
某种产品材料定额消耗量
＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率
＝材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料数量
报废时，其残料价值冲减有关成本、费 用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造 费用”、“管理费用”等帐户。
2019年9月21日星期六
经济与管理学院 《成本会计学》
24
第3章 要素费用的核算
例：某企业企业（建造承包
商）本月领用钢模板一批，计划 成本为600元，本月材料成本差 异率为－4％。另有一批钢模板 在该月报废，残料入库作价40元。 试作出必要的会计分录。
26
第3章 要素费用的核算
（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使
用期限较长的低值易耗品）
特点：周转材料的价值按其使用期限分月摊入成
本、费用。摊销期限在一年以内的，转作“待
摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，
转作“长期待摊费用”，分月摊销。
帐务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期
第3章 成核算--(1)要素费用分配的核算答案
第三章成本核算-------要素费用的核算1、企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料，耗用量无法按产品直接划分。
甲产品投产100件，单件产品的原材料消耗定额为10公斤；乙产品投产200件，单件产品的原材料消耗定额为4公斤。
甲、乙两种产品本月实际消耗材料1782公斤。
A种原材料计划单价为2元，材料成本差异率为-2%。
要求：(1)按照定额消耗量比例分配甲、乙两种产品的原材料费用。
(2)编制材料耗用的会计分录。
答案：（1）耗用A种原材料的计划成本：1728×2=3564(元)甲产品定额消耗量：100×10=1000（公斤）乙产品定额消耗量：200×4=800（公斤）A种原材料计划成本分配率：35641.98 1000800=+甲产品负担A种原材料的计划成本：1000×1.98=1980(元)乙产品负担A种原材料的计划成本：800×1.98=1584(元)甲产品应负担的材料成本差异：1980×(-2%)=-39.60(元)乙产品应负担的材料成本差异：1584×(-2%)=-31.68(元)（2）会计分录借：生产成本——基本生产成本——甲产品1980——乙产品1584贷：原材料3564借：生产成本——基本生产成本——甲产品-39.60――乙产品-31.68贷：材料成本差异-71.282、材料费用分配的核算南星工厂材料按实际成本计价，1月份生产甲、乙两种产品，甲产品直接耗用材料78550元，乙产品直接耗用材料52760元，甲、乙两种产品还共同耗用材料117360元，甲产品定额消耗量为21000千克，乙产品定额消耗委15000千克，辅助生产车间中，供电车间耗用材料8650元，供水车间耗用材料6120元，基本生产车间耗用材料7210元，销售部门耗用材料2830元，行政管理部门耗用材料4025元。
答案：1、按材料定额消耗量的比例分配甲乙两种产品的直接材料费用：材料费用分配率=117360/（21000+15000）=3.26甲产品应分配直接材料费用=21000*3.26=68460（元）乙产品应分配直接材料费用=15000*3.26=48900（元）用于甲产品的生产成本=78550+68460=147010（元）用于乙产品的生产成本=52760+48900=101660（元）会计分录：借：基本生产成本—甲产品147010---乙产品101660辅助生产成本—供电车间8650---供水车间6120制造费用---机物料消耗7210产品销售费用---销售机构经费2830管理费用—公司经费4025贷：原材料277505材料费用分配汇总表（安实际成本计价）3、企业某级工人加工A、B两种产品。
第三章 要素费用的核算
300×1.1×2.6×20＝17160(元)
方法三：
评价三种方法！
A材料消耗量分配率：
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
甲产品承担A材料数量及费用：
400×1.2×2.6＝1248(kg) 1248×20＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×2.6＝858(kg)
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×52＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×52＝17160(元)
方法二：
实际(kg)/定额
A材料消耗量分配率：(kg)
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×2.6×20＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
第一节 要素费用核算概述
一、确认要素费用
费用按经济内容的分类，以费用要素反映的费用，为 要素费用。包括： ⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、 ⑸折旧费、⑹利息费用、 ⑺ 税金、⑻其他费用
要素费用与产品成本的联系与区别： 联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生 的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用 方能计入产品成本。 区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。
方法二： A材料消耗量分配率：
实际(kg)/定额 (元)
2106÷(400×1.2×20＋300×1.1×20)＝0.13
甲产品承担A材料数量：400×1.2×20×0.13＝1248(kg)
乙产品承担A材料数量：300×1.1×0.13×20＝858(kg)
甲产品承担A材料费用：1248×20＝24960(元)
要素费用的核算
2020/5/14
（一）重量（体积、面积）比例分配法
• 分配率= （待分配的材料费用总额） 各产品的重量之和
• 某产品应分配的材料费用 =该产品的重量*分配率
2020/5/14
（二）定额消耗量（定额费用）比例 分配法
• 按照各产品所消耗的定额消耗量或定额费 用的比例分配材料费用的方法。
2020/5/14
（二）材料购进的核算
材料按计划成本计价时,购进材料的入帐价值(“原材料 ”帐户)按计划成本计价,而进料的实际成本与计划成本的差 异,在“材料成本差异”帐户进行登记.月终再将发出材料和
结存材料成本调整为实际成本.
1、单货同到 单到：借：物资采购
应交税金-增（进）
贷：有关科目
货到：借：原材料
2020/5/14
一、工资及福利费的内容
• 工资：企业根据劳动者所提供的劳动数量 和质量，以货币形式支付给劳动者个人的 劳动报酬。
• 工资总额：各企业在一定时期内直接支付 给本企业全体职工的劳动报酬总额。
• 工资总额的组成：计时工资、计件工资、 奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊 情况下支付的工资。
2020/5/14
差异率= （420-6000） 200000+300000 =-1.1%
发出材料负担差异额=340000*（-1.1%） =-3740
发出材料实际成本=340000+（-3740） =336260元
2020/5/14
四、几种产品共同耗用的材料 费用的分配
• 在生产实际中，有的原料和主要材料为几 种产品共同耗用，故要采用适当的分配方 法在产品间分配后再计入各产品成本。
2项目二：要素费用的核算
其他费用的核算
折旧费用的核算
固定资产计提折旧时，以月初 应提取折旧的固定资产账面原 值为依据，当月增加的固定资 产，当月不计提折旧，从下月 起计提折旧；当月减少或者停 用的固定资产，当月仍计提折 旧，从下月起停止计提折旧。
2.账务处理： 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料—燃料
三、低值易耗品ห้องสมุดไป่ตู้分配核算
一次摊销法
低值易耗品在采购、入库方面与材料核 算相同，但是，低值易耗品在使用过程 中一直保持其实物形态不变，其价值转 移一般采用一定的摊销方法记入产品成 本中，抵扣当期收入。低值易耗品主要 的摊销方法有两种：一次摊销法、五五
7、因解除与职工的劳 8、其他与获得职工提 动关系给予的补偿 供的服务相关的支出
国际财务报告准则中所 指的辞退福利。
是指除7种薪酬以外的其他 为获得职工提供的服务而给
予的薪酬。
职工薪酬的核算：工资的核算
1
计时工资
按计时工资标准和工作时间支付.
2
计件工资
按生产产品数量和计件单价支付.
3
加班加点工资
平时——正常工资标准的1.5倍 支付；
2、计件工资的核算
个人计件工资
个人计件工资应根据产量记
录表中登记的每位工人的产
品产量乘以规定的计件单价
进行计算。
按生产小组等集体计件工资的
应付计件工资=Σ（某工人本 计算方法与个人计件工资的计
月生产某种产品产量×该种产 算基本相同。集体计件工资还
品计件单价）
需在集体内部各工人之间进行
产品产量=合格品数量+料废 品数量
要素费用的核算
要素费用的核算材料费用的核算一、原材料费用的分配核算【例2-1】假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。
分配计算如下：【例2-2】光华公司X X年8月份发料情况如表2—1所示。
表2—1 发出材料明细表X X年8月金额单位：元该企业投产甲产品140件、乙产品140件，单耗原材料定额分别为2．5千克、3．5千克，则编制“原材料费用分配表”如表2—2所示。
表2—2 原材料费用分配表X X年8月金额单位：元根据上列“原材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品 172 500—乙产品 73 500辅助生产成本—锅炉车间 6 000—机修车间 1 200制造费用—基本生产车间 9 500管理费用 600贷：原材料 263 300二、燃料费用分配的核算【例2-3】假定光华公司生产成本中燃料和动力费用较多，为了加强对能源消耗的管理，在成本项目中专设“燃料和动力”项目，在资产账户中增设“燃料”账户。
该公司X X年8月份直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为11 340元，按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配。
甲产品材料费用52 500元，乙产品材料费用73 500元，则甲、乙两种产品应分配燃料费用如下：甲产品应分配燃料费用=52 500×0.09=4 725(元)乙产品应分配燃料费用=73 500×0.09=6 615(元)另外，假定辅助生产车间耗用燃料费用3 000元，其中锅炉车间2 200元，机修车间耗用800元，则编制的“燃料费用分配表”如表2—3所示。
表2—3 燃料费用分配表X X年8月金额单位：元据此编制会计分录如下借：基本生产成本—甲产品 4 725—乙产品 6 615辅助生产成本—锅炉车间 2 200—机修车间 800贷：燃料 14 340三、周转材料费用分配的核算（一）低值易耗品费用的分配核算【例2-4】光华公司X X年8月份生产甲产品领用专用工具一批，价值850元，采用一次摊销方法；上期领管理用具2 000元，本月报废，残值收入100元，采用五五摊销法；锅炉车间领用劳保用品250元，机修车间领用劳保用品120元，采用一次摊销法。