精品课件-中级财务会计第4章

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中级财务会计第四章课件中南财经罗殿英

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各种取得方式下存货的计价
取得方式
外购自制委托外单位加工投资者投入盘盈
入账价值
购货价格＋附加成本(相关税费) 直接材料＋直接人工＋制造费用加工过程中耗用的原材料和半成品成本＋加工费＋相关税费协议约定的价值（不公允除外）同类或类似存货的市场价格
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四、存货的计价——发出存货价值

（一）按实际成本核算-发出
原材料发出的核算：
借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产车间一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（为销售产品而领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料
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举例
A公司2010年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（暂不考虑增值税问题），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？
材料采购计划成本法在途物资实际成本法原材料材料成本差异计划成本法生产成本制造费用库存商品发出商品商品进销差价商品流通企业委托加工物资包装物及低值易耗品存货跌价准备核算方法按实际成本计价核算按计划成本计价核算企业文化就是传统氛围构成的公司文化它意味着公司的价值观诸如进取守势或是灵活这些价值观构成公司员工活力意见和行为的规范
110
110 464 232 232 126 232 126
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（三）后进先出法

成本与收入配比最近的成本与当前的收入配比
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证月日号
10年凭
摘要
收入
发出
结存
金额 200 200 330

中级财务会计1-4章-副本-PPT文档资料

1、企业进行现金清查，发现长款50元，原因待查。
借：库存现金
50
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50 2、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
贷：营业外收入 50
3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款20元
。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
注意：会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（合伙经营活动）；可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）;可以是单一企业，也可以是由几个公司组成的企业集团。
2.4 货币计量假设
货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。它规范了会计核算工作统一于货币的计量范围。
记账本位币。
注意：货币计量是以币值不变、稳定为条件。
我国以人民币为记账本位币。
第三节会计原则
会计核算的一般原则是会计核算的基本规则,它体现着社会大生产对会计核算的基本要求 ,反映着商品经济条件下会计核算的基本规律, 是会计核算基本规律的高度概括和总结。
3.3 起修正作用的一般原则
（一）谨慎性原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，可提八项准备，但不得设置密秘准备。
（二）重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理。
（三）实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅根据法律形式进行核算和反映。

中级财务会计第4章金融资产PPT课件

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实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融资产减值准备”核算减值。
取得金融资产的初始确认金额处置金融资产的账面余额利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额可供出售金融资产的公允价值明细账：可供出售金融资产——XX投资（成本）可供出售金融资产——XX投资（利息调整）可供出售金融资产——XX投资（应计利息）可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述销售商… 经营活动引起提供劳务与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理

中级财务会计赵静讲稿第四章存货幻灯片PPT

存货本钱的构成
外购存货：买价+运输费+保险费+包装费+仓储费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+税金+其他费用
*运输费按7%计算增值税进项税额。
购入免税农产品、废旧物资，按10%计算进项税额。
计入外购存货本钱的税金通常指进口关税、消费税等税金。
*商业企业外购商品的本钱仅包括买价和税金。采购过程中发生的费用计入当期损益，“营业费用〞账户。
在月末一次计算平均单价，比较简单。但平时无法从账上获得发出和结存存货的单价和金额。
➢ 移动平均法，是本次收货的本钱加原有库存的本钱，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算移动加权平均单价，并对发出存货进展计价的方法。
➢
便于管理当局及时了解存货的结存情况，计算本
钱较为客观。但工作量较大，每次收货都要计算一次平均
➢ 期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-本期销售本钱
➢ 零售价法：指用本钱占零售价的百分比计算期末存货本钱的一种方法。
➢ 期初存货和本期购货同时按本钱、零售价记帐，
➢ 本钱率=期初存货本钱+本期购货本钱
➢
期初存货售价+ 本期购货售价
➢ 期末存货售价=期初存货售价+本期购货售价-本期销售收入
*按来源可分为外购存货、自制存货、委托外单位加工存货。
第二节存货的计价
存货计价的根本原那么 ?企业会计准那么?规定，各种存货应当按取得时的实际
本钱记账。理论上可采取以下形式：售价可变现净值：指企业在正常生产经营过程中，以估计售价
减去估计尚须进一步加工的本钱、销售所需费用后的价值。实际本钱：客观，可靠，可验证重置本钱

中级财务会计第四章(另有章节可供)PPT课件

期损益。
◦ 资产负债表日， ◦ 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
公允价值变动损益
交易性金融资产 ——公允价值变动
×××
×××
×××
×××
◦ 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
交易性金融资产 ——公允价值变动
公允价值变动损益
×××
×××
×××
×××
例4—6 A
华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7 年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4—1。表4 —1 易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日
2.有明确意图持有至到期
3.有能力持有至到期
◦ （三）贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者

其账务处理如下：

（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本）应收股利投资收益贷：银行存款 252 000 6 000 1 000 259 000 6 000 6 000
投资收益
贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） ——B公司股票（公允价值变动）借：公允价值变动损益贷：投资收益

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第四章存货
(7) 委托代销商品：指企业委托其他单位代销的商品。 2．按存货的存放地点分类在生产经营过程中，存货分布于供应、生产和销售的各个环节，因而按存货的存放地点，可作如下分类： (1) 在途存货：指存货的所有权已归属企业但尚在运输途中或已抵达企业但还未验收入库的各种材料物资和商品。 (2) 在库存货：指已经购进或生产完工且已经验收入库的各种原材料、周转材料、半成品、产成品和商品。 (3) 在制存货：指正处于本企业生产加工制造环节中的在产品，和委托外单位加工但尚未完成的材料物资。 (4) 在售存货：指已经发往购货方但还不能完全满足收入确认条件，因而还应作为销货方存货的发出商品、委托代销商品等。
第四章存货 (1) 相关计算公式：
(2) 特点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作；但该法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
2．移动加权平均法移动加权平均法是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。
第四章存货
1．存货验收入库和货款结算同步时的会计核算这种情况下，企业在支付货款或开出承兑商业汇票，存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。 2．货款已结算但存货尚在运输途中这种情形下，企业在支付货款或开出承兑商业汇票时，借记 “在途物资”“应交税费/应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目；待存货验收入库后，根据有关验货凭证，借记“原材料”“周转材料”“库存商品” 等科目，贷记“在途物资”科目。
二、自制存货自制存货的成本主要包括材料的采购成本、加工成本以及其他成本。加工成本通常指生产成本中除直接材料以外的其他生产费用，如直接人工、制造费用等。直接人工一般是生产工人的薪酬；制造费用是企业为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用。
第四章存货
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。不符合资本化条件的借款费用和企业的一般产品的设计费用计入“当期损益”。
第四章存货
(2) 特点：采用移动加权平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
(三) 个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。特点：采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务
第四章存货
(2) 因供货单位或运输单位的原因造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿，不计入存货的采购成本。
(3) 因自然灾害或意外事故等非正常原因造成的存货毁损，先转入“待处理财产损溢”科目，经批准处理后，扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入“营业外支出”。
(4) 尚待查明原因的存货短缺，先转入“待处理财产损溢” 科目，待查明原因后再按要求进行会计处理。
第四章存货第二节存货的初始计量
第四章存货
企业取得存货时入账价值的确定应遵循历史成本原则，以实际成本为基础进行初始计量。而企业取得存货可以是外购、自制、债务重组、非货币性资产交换等途径，由此得出存货成本主要包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态发生的其他成本三部分。在会计实务中，因为存货的取得有多种方式，在不同的方式下，存货成本的具体构成是不一样的。
第四章存货
二、存货的确认条件企业在确认某项资产是否为存货时，一是要看其是否符合存货的概念；二是在满足存货概念的基础上还需满足两个条件，才能确认： (1) 与该存货有关的经济利益很可能流入企业。存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有该存货的所有权。在通常情况下，随着存货实物的交付，存货所有权就转移了，而且所有权上的主要风险和报酬也一并转移了。因此，对销货方来说，存货的所有权已经转移出企业了；对购货方来说，存货的所有权是转入到企业中了。一般来说，只要企业拥有该存货的所有权，不论该存货存放何处，都应是该企业的存货。而没有取得存货所有权的企业，即使存货已在本企业也不能确认。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移同所有
第四章存货发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按
上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。
下列费用不计入“存货成本”，而在发生时直接计入“当期损益”：
(1) 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入 “存货成本”，而应确认为“当期损益”。
(2) 仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
第Hale Waihona Puke 章存货3．工程领用原材料工程领用原材料，营改增后，建筑业也开始交增值税了，因此较以前有较大改动。购进工程物资用于在建工程时，借记 “工程物资”“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程” 等科目，贷记“工程物资”等科目。如果自己购买的原材料用于在建工程，借记“原材料”“应交税费—应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。领用原材料时借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目。如果领用自产的产品用于在建工程，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。 (二) 原材料的实际成本法和计划成本法企业对于各项存货的日常收、发，必须根据有关收、发凭证，
第四章存货
企业委托其他单位加工存货时，按发出材料物资的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目；支付加工费和往返运杂费时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目；支付增值税时，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”科目；需要交纳消费税的委托加工存货，由受托方代收代交的消费税，应分以下情况处理：
第四章存货第三节存货的发出核算
第四章存货
一、发出存货的计价方法企业的存货是不断流动的，从理论上讲，存货成本流转顺序应当与实物流转顺序一致，即本期发出存货应按其入库时的实际成本结转，期末结存存货成本为期末结存存货的入库成本。如果存货的品种规格很少，或收发次数很少，或每批入库存货的单位成本相同，完全可以按照理论上的方法操作。采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。我国《企业会计准则》规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。” (一) 先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出这一实物流转假设为
(1) 委托加工存货收回后直接用于销售的，主要是消费税的处理，受托方代收代交的消费税应计入委托加工成本，借记 “委托加工物资”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。销售委托加工存货时，不再交纳消费税。
(2) 委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品的，在消费税方面，受托方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，借
第四章存货
第四章存货
第一节存货的确认第二节存货的初始计量第三节存货的发出核算第四节库存商品的核算第五节存货的期末核算
第四章存货
【学习目标】 · 理解存货的范围和确认条件； · 掌握存货的初始计量的核算； · 掌握存货发出的核算； · 理解原材料的核算； · 理解库存商品的核算； · 掌握存货期末的核算。
第四章存货
(一) 原材料领用的核算原材料在生产过程中被领用后，其原有实物形态会发生改变甚至消失，其成本也转化为产品成本或直接变为费用，或成为其他项目支出的一部分。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。 1．生产领用原材料生产领用原材料应根据领用部门和用途，分别计入有关成本费用项目。领用时，按计算确定的实际成本，借记“生产成本”“制造费用”“委托加工物资”“销售费用”“管理费用” 等科目，贷记“原材料”科目。 2．出售原材料出售原材料取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材
第四章存货
商品流通企业的商品存货的日常核算，对批发商品来说，一般应采用进价计算。各批进价不同时，售出或发出的商品进价，也可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法中选用一种进行核算。
2．计划成本法采用计划成本核算方法的，一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本核算。采用计划成本进行日常核算的企业，其基本方法如下：首先，企业应先制定各种原材料的计划成本目录。规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。计划单位成本在年度内一般不作调整。
一、外购存货外购存货的成本是指采购成本，一般包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他可归属于存货采购成本的费用。买价，指所购货物发票上注明的金额，但不包括可抵扣的增值税进项税额；相关税费，指进口关税、消费税和不能抵扣的增值税进项税等；其他可归属于存货采购成本的费用是指存货采购过程中发生的上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输