第9章流动负债_2.ppt

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例题
P171【例9—1】
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应付票据
应付票据是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出承 兑的商业汇票。包括商业承兑汇 票和银行承兑汇票。 （见P193）
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应付票据与应付账款的区别： 二者都是由于交易而引起的流动 负债，但应付账款是尚未结清的 债务，而应付票据是一种期票， 是延期付款的证明，有承诺付款 的票据作为凭据。
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例题
见P192【例9—19】
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应付职工薪酬
职工薪酬的内容
为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形 式的报酬或补偿。具体包括：
（1）短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期 间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。具体包 括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利，医疗保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会 经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划， 非货币性福利以及其他短期薪酬
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1 销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税 2 视同销售（企业以生产的商品作为股
权投资、用于在建工程、非生产机构等 其他方面），按规定应交纳的消费税
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借： 长期股权投资 固定资产 在建工程 营业外支出
贷：应交税费—应交消费税
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（2）离职后福利：指企业为获得职工提供的服务而在职工退 休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。
（3）辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工 的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补 偿。
（4）其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长
期7/2利7/2润020分享计划。
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职工薪酬的确认和计量
1、 一般短期薪酬的确认和计量 原则（P194）
企业应当在职工为其提供
服务的会计期间，将应付的职工 薪酬确认为负债，并根据职工提 供服务的受益对象分别下列情况 处理：
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⑴ 应由生产产品提供劳务负担的 职工薪酬计入产品成本或劳务成 本。
⑵ 应由在建工程无形资产负担的 职工薪酬计入建造固定资产或无 形资产成本。
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请大家思考：
对确实无法支付的应付账款 企业应如何进行正确的账务处理？
（与坏账处理进行对比）
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预收账款P191
是指企业按照合同规定向购 货单位预收的款项。与应付账款 不同，预收账款所形成的负债不 是以货币偿付，而是以货物偿付。
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账务处理：
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核算举例：
【例9-22】 【例9-23】 【例9-24】 【例9-25】 【例9-26】
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应交税费
应交税费的内容
企业根据税法规定依法交纳的各 种税费， 主要包括增值税、消费税、
营业税、城市维护建设税、资源税、 所得税、土地增值税、房产税、土地 使用税、车船使用税、印花税、耕地 占用税、个人所得税、教育费附加、 矿产资源补偿费等。
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➢企业应交的城市维护建设税、教育费附 加：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加
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应付股利
• 应付股利是指企业根据股东大会或类似 机构审议批准的利润分配方案确定分配 给投资者的现金股利或利润。
企业应通过 “应付股利”科目，核算企 业确定或宣告支付但尚未实际支付的现 金
借：银行存款 贷：预收账款
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项 税额）
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购货单位补付款项：借：银行存款 贷：预收账款
退回多付的款项：相反分录。
预收账款情况不多的也可不设“预
收账款”科目，将预收的款项直接记入 “应收账款”科目的贷方。（这样设置 的依据是什么？）
征收的一种税种。按规定，企业购入货 物或接受应税劳务支付的增值税（即进 项税），可以从销售货物或提供劳务按 规定收取的增值税（销项税）中抵扣。
在我国境内销售货物或提供加工、
修理修配劳务以及进口货物的单位和个 人，为增值税的纳税义务人。
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一般纳税企业增值税的账务处理
会计科目及专栏设置
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（4）逾期应付票据的处理 应付票据到期，企业如无力支付票款： 商业承兑汇票：借：应付票据
贷：应付账款 银行承兑汇票：借：应付票据
贷：短期借款
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课堂练习
东海公司于2015年11月1日购 入价值为30，000元的商品时 出具一张期限为三个月的带息票 据，年利率为10%，假定不考 虑相关税费。
要求:做出完整的会计处理。
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应付和预收款项
应付账款（P192）
企业因购买材料商品或接受劳务供应等经 营活动应支付的款项。 应付账款的账务处理： 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
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借：应付账款 贷：银行存款
借：应付账款 贷：应付票据
发生的税费如何 影响企业损益？
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第一、不影响企业损益的税费：
一般纳税企业应交纳的增值税、 企业代扣代交的个人所得税等。
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第二、直接影响企业损益的税费：
（1）计入营业税金及附加的税费
例如：营业税、消费税、城市维护建 设税、教育费附加等。
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流动负债
短应 应应预 应 应 应 其
期付 付付收 付 交 付 他
借票 账股账 职 税 利 应
款据 款利款 工 费 息 付
薪
款
酬
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短期借款
短期借款是指企业向银行或其他 金融机构等借入的期限在1年以下（含 1年）的各种借款。一般是企业为维持 正常的生产经营所需的资金而借入的 或者为抵偿某项债务而借入的款项。
贷：银行存款
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（三）转让无形资产（使用权）与销售投 资性房地产
借：其他业务成本
贷：应交税费——应交营业税
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其他应交税费的核算
• 对于除上述税金以外的应交城市维护建 设税、资源税、土地增值税、房产税、 土地使用税、车船使用税、个人所得税、 所得税、教育费附加、矿产资源补偿费 等，企业应当在 “应交税费”科目下设 置相应的明细科目进行核算。
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交纳增值税
本月上交本月的增值税时： 借：应交税费——应交增值税
（已交税 金）
贷：银行存款
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月度终了：
（1）转出未交增值税：
借：应交税费——应交增值税 （转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税 （2）转出多交增值税： 借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税 （转出多交增值税）
第9章
流 动 负 债
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流动负债（Current liability） 是指预计在一个正常营业周期中清 偿、或者主要为交易目的而持有、 或者自资产负债表日起一年内（含 一年）到期应予以清偿、或者企业 无权自主地将清偿推迟至资产负债 表日后一年以上的负债。 Q1：此处的流动应如何理解？
股利或利润。
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• 企业根据股东大会或类似机构审议批准 的利润分配方案，确认应付给投资者的 现金股利或利润时：
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
• 向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利
贷：银行存款等科目
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其他应付款
• 其他应付款是指企业除应付票据、应付 账款、预收账款、应付职工薪酬、应交 税费、应付股利等经营活动以外的其他 各项应付暂收的款项，如应付租入包装 物租金、存入保证金等
（2）计入管理费用的税费
企业按规定应交纳的房产税、 土地使用税、车船使用税、印花 税和矿产资源补偿费应直接计入 管理费用。
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（3）直接抵减利润总额的税金
企业按规定应交纳的所得税， 应计入所得税费用，直接抵减企 业的利润总额。
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应交增值税的核算
增值税是就货物和劳务的增值部分
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本月上交上期应交未交的增值税： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
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小规模纳税企业的账务处理
特点：简易计征
应纳税额=不含税销售额×征收率
注意：销售货物或提供应税劳务时，只能 开具普通发票，不能开具增值税专用发 票。
科目设置： “应交税费——应交增值税”
⑶上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益。
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应付职工薪酬核算
企业应当通过“应付职工薪酬”科 目核算应付职工薪酬的提取、结算、使 用等情况。
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应付职工薪酬核算所设置的明细科目：
应付职工薪酬
——工资 ——职工福利 ——社会保险 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利 ——股份支付
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应付票据的核算
(1)一般处理： 借：材料采购 库存商品 应交税费——应交增值税（进项
税额） 应付账款
贷：应付票据
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（2）支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用 贷：银行存款
（3）收到银行支付票据的付款通 知：
借：应付票据 贷：银行存款
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应交税费——应交增值税 ——未交增值税
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应交税费——应交增值税
略
借
方
合计 进项 已交 减免 出口 转出 税额 税金 税款 抵减 未交
内销 增值 产品 税
应纳 税额
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应交税费——应交增值税
贷
合计 销项 税额
出口 退税
方
进项 税额 转出
转出 多交 增值 税
借或贷 金额
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本章结束
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企业发生的税费是 否均通过“应交税 费”科目核算？
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通过应交税费科目核算的情况：
凡是需要预计应交税（费）额，
或者与税务机关（或其他单位）进
行定期结算或清算的税金，都必须
通过“应交税费”科目进行核算。
如企业交纳的增值税、营业税、消
费税、资源税、所得税、土地增值
企业销售不动产，应当向不动产所在地 主管税务机关申报交纳营业税。企业销
售不动产按规定应交的营业税，记入 “固定资产清理”科目；房地产开发企 业经营房屋不动产所交纳的营业税，记 入“营业税金及附加”科目。
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• 借：固定资产清理 营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
实际交纳营业税时： 借：应交税费—应交营业税
税、城市维护建设税、房产税、土
地使用税、车船使用税等。
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不通过应交税费核算的情况：
凡是不需要预计应交税（费）
额，或者与税务机关（或其他单位） 不存在定期结算或清算关系的税金， 可以不通过“应交税费”科目进行 核算。如企业交纳的印花税、耕地 占用税、契税等。
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短期借款的核算主要涉及三个方面：
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取得短期借款的处理：
借：银行存款 贷：短期借款
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短期借款利息的处理：
资产负债表日 借:财务费用
贷：应付利息 实际支付时
借：应付利息 财务费用
贷：银行存款
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6
归还短期借款的处理:
借：短期借款 贷：银行存款
问题拓展： 负债核算的一般过程是怎样的？ 总结一下资产核算的一般过程
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应交营业税的核算
• 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
ຫໍສະໝຸດ Baidu
（一）一般账务处理
企业主营业务应交的营业税通过“营业税金 及附加”科目核算。企业按营业额和规定 的税率计算应交纳的营业税。
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
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（二）销售不动产的账务处理
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应交消费税的核算
消费税与增值税不同，一般说来，
属于价内税，即产品销售收入中包含消 费税，也就是说，消费税由产品销售收 入来补偿。消费税实行从价定率或者从 量定额的方法计算应纳税额，计算公式 如下：
从价定率的应纳税额=销售额×税率 从量定额的应纳税额=销售量×单位税额
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