合并报表与母公司报表比较分析资料56页PPT
合并会计报表ppt课件
举例1
▪ 母公司拥有子公司80%的股份，子公司本期 净利润为8 000元，子公司期初未分配利润 为3 000元，本期提取盈余公积1 000元，分 配利润4 000元，期末未分配利润6 000元。
×40% ×40%
▪ 4）上期购入，本期全部已售出：
借：期初未分配利润
×60%
贷：主营业务成本（上期购货方的内部毛利） ×60% ▪ 说明：
➢ 部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可。 ➢ 例如：
出售６０％，即在上期购入，本期已售出分录中乘以６０％；在上 期购入，本期全部未售出分录中乘以４０％即可。
▪ 母公司对子公司权益性资本投资的相关项 目的抵销：
➢ 按公允价值（FV）抵消：
合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方 可辨认净资产FV份额
注：没有负商誉
借：相关资产（FV – 账面价值，调整FV与账面价值不同的资产）
实收资本
资本公积 盈余公积
子公司所有者权益项目报表数
未分配利润
子公司所有者权益项目金额
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司在子公司所有者权益中 的份额100%）
非全资子公司： 借：实收资本
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（子公司所有者权益合计×母公司股权％）
少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％ ）
（三）非同一控制下的企业合并 ——股权取得日合并报表：抵消分录
润
利润分配各项目：
➢ 提取盈余公积
➢ 分出利润
➢ 期末未分配利润
=
▪ 抵销关系公式与分录：
合并报表与母公司报表分析要点及方法
合并报表与母公司报表分析技巧和要点一、合并报表与母公司报表分析技巧和要点 (1)1. 偿债能力分析 (1)2. 盈利能力分析 (2)3. 营运能力分析 (3)4. 增长能力分析 (4)二、公司财务综合分析 (4)1. 杜邦分析法分析 (5)2. 沃尔评分法分析 (6)三、案例启示与建议 (7)1. 公司存在的问题 (7)（1）短期偿债压力较大。
(7)（2）公司面临成本过重的压力。
(7)（3）公司增长能力不强。
(8)2. 针对问题提出建议 (8)（1）减轻公司偿债压力的建议。
(8)（2）解决公司成本过重的建议。
(8)（3）提升公司增长能力的建议。
(9)四、合并报表指标的简易分析 (9)（一）合并报表的作用 (9)1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的条件下，仅仅分析上市公司自身的报表将难以分析企业的资产结构。
(9)2、一些控股公司出于避税的考虑，利用向子公司低价提供原材料、高价收购子公9 .............................................................................................. . 司产品的手段转移利润；3、合并报表可以揭示内部关联方交易的程度。
(10)（二）分析技巧和要点 (10)1、一般母公司与其子公司之间的内部关联关系，主要集中在内部资金拆借上 (10)2、通过比较两个报表的毛利率差异，我们可以确定母子公司基本的获利能力. 10（三）盈利能力分析 (11)（四）局限： (12)五、集团公司合并资产负债表区别与解释 (12)（一）母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？ (12)1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？ (12)2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样 (12)（二）合并财务报表时子公司资产负债表的调整 (13)1、资产项目的调整 (13)（2）“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目 (14)（3）“长期股权投资”项目 (14)（4）“长期债权投资”项目 (14)（5）“固定资产”、“无形资产”项目 (15)（6）“递延税款借项”项目 (15)（7）其他资产项目 (15)（二）负债及所有者权益项目的调整 (16)1、对负债项目，首先应作如下调整： (16)2、“递延税款贷项”项目： (16)3、子公司在应付项目列示的衍生工具、套期工具、被套期项目产生的负债，应从各该应付项目转出，借记有关应付项目，贷记“其他流动负债”项目。
合并报表与母公司报表分析
合并报表与母公司报表分析（摘录）一、合并报表的作用1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的条件下，仅仅分析上市公司自身的报表将难以分析企业的资产结构。
2、一些控股公司出于避税的考虑，利用向子公司低价提供原材料、高价收购子公司产品的手段转移利润；通过高价对企业集团内的其他企业销售产品、低价购买其他企业的原材料的手段来转移亏损等。
通过编制合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵销，使会计报表反映企业集团客观真实的财务状况和经营成果，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润、粉饰会计报表现象的发生。
3、合并报表可以揭示内部关联方交易的程度。
内部关联方交易在进行合并报表编制时均需被剔除，在合并报表中不予反映。
由此可推断，集团内部依赖关联方交易的程度越高，经过合并抵消后，相关项目的合并金额就应该越小。
受关联方交易影响的主要项目有：应收款项、存货、长期投资、应付款项、营业收入、营业成本、投资收益等。
二、分析技巧和要点1、一般母公司与其子公司之间的内部关联关系，主要集中在内部资金拆借上。
当我们看到，母公司资产负债表的“其他应收款”金额与合并资产负债表的“其他应收款”金额呈现了“越合并越小”的态势，我们可以据此认为母公司的大量资金被其子公司占用；同样，母公司资产负债表的“其他应付款”金额与合并资产负债表的“其他应付款”金额也呈现了“越合并2、通过比较两个报表的毛利率差异，我们可以确定母子公司基本的获利能力；通过比较各项经营性费用绝对额以及费用率，我们可以分析母子公司费用发生的特点与相对效率。
说明：1. 母公司毛利率低于合并数，说明母公司毛利率低于子公司毛利率，子公司整体获利能力高于母公司；2. 母公司三项费用费用低于合并数，说明母公司三项费用比重低于子公司；3.母公司三项费用比重超出其毛利率水平，尤其是销售费用额较高，导致母公司该年度亏损；4.由于子公司毛利率较高，子公司整体营业利润为正数，合并利润来源于子公司。
合并报表PPT课件
税项
1、主要税种及税率 ：本集团产品销售收入为计征增值税收入。 因集团内各分公司及子 公司的个别情况，增值税征收方法有所不同。 2、 本集团按照属营业税征缴范围的销售收入及服务收入的5% 和培训收入的3%计缴营业税。 3、城巿维护建设税–7%，有些子公司5%、1%; 教育费附加 5%, 部分分公司及子公司再按缴纳的增值税净额和营业税税额 的2%缴纳地方教育费附加 4、企业所得税–本公司及本公司之子公司畅捷通信息技术股 份有限公司被列于2011-2012年度国家规划布局内重点软件企业 和集成电路设计企业名单中，因此于2011年度和2012年度可享 受10%的企业所得税优惠税率。
精品课件
3
合并会计报表的合并理论
母公司在编制合并报表时，必须注意解决以下问题： 1、合并范围的确定
2、对子公司资产如何计价
3、对合并的净收益如何处理 4、对少数股东权益如何计价列示；
5、对未实现内部交易损益如何处理等。
精品课件
4
合并报表的编制程序
（一）编制合并工作底稿 （二）数据过入合并工作底稿 （三）编制抵销分录 （四）计算各项目的合并数额 （五）填列合并会计报表
2020/4/19
精品课件
5
2020/4/19
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理 的项目主要有： （1）母公司对子公司股权投资项目与子 公司所有者权益项目； （2）母公司与子公司、子公司相互之间 发生的内部债权债务项目； （3）存货项目，即内部购进存货价值中 包含的未实现内部销售利润； （4）固定资产项目（包括固定资产原价 和累计折旧项目） （5）无形资产项目，即内部购进无形资 产价值包含的未实现内部销售利润； （6）与抵销的长期股权投资、应收账款、 存货、固定资产、无形资产等资产相关的 减值准备的抵销。
合并会计报表PPT课件
（2）对少数股东权益的列示不同：新准则在所有者权益后 列示，而旧准则作为独立项目列示。
精品课件
2
新旧准则差异（续）
5、合并利润表的差异
（1）在集团内部交易的抵消方面，新会计准则的抵消内容包
括：存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产项
（4）在合并外币会计报表时，汇率选择上，新准则选择交易
日或者近似汇率折算，原准则强调用平均汇率折算。
精品课件
3
新旧准则差异（续）
6、合并现金流量表的规范更细致；
（1）提出集团公司内部交易的现金流量应当抵消，原准则 未单独说明；
（2）提出合并现金流量表的补充资料应当以资产负债表和 利润表数据为依据。
精品课件
7
（二）合并会计报表的意义：
1．可以提供企业集团财务状况和经营成果的全貌 及财务总规模；
2．可以满足母公司会计报表的使用者全面了解企 业集团在整体上的财务状况、经营成果和现金流量情况；
3．避免集团公司利用集团内部交易粉饰会计信息。
只有通过合并会计报表，才能使现在的，潜在的投 资者正确评价母公司管理当局的管理业绩，才能为母公 司进行经营决策提供必要的管理数据。
包括直接拥有和间接地通过子公司拥有，即可认为有控制权。
凡是由母公司控制的全部企业，均需编制合并会计报表。
在我国，需纳入合并会计报表合并范围的企业包括：
（一）母公司拥有其过半数以上（不包括等于半数）表决权
的的被投资企业 。包括：
1.直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
目，以及计提的减值准备的抵消交易损益。而原准则只提及存货、
固定资产。
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
合并财务报表(PPT 79页)
3.资产类项目的合并金额，根据该项目的加总 金额，加上该项目调整与抵销分录的借方发生额， 减去该项目调整与抵销分录的贷方发生额计算确定 。
4. 负债类项目和所有者权益类项目的合并金额 ，根据该项目的加总金额，减去该项目调整与抵销 分录的借方发生额，加上该项目调整与抵销分录的 贷方发生额计算确定 。
下列被投资单位，应当认定为子公司，并且纳入合 并财务报表的合并范围。
1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资 单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企 业不能控制被投资单位的除外。
2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权，满足 下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，因而 应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合 并范围。但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外 ： （ 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投 资单位半数以上的表决权。 （ 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和 经营政策。 （ 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 。
5.股东权益 （ 或所有者权益 ） 变动表的未分配利润 部分，其中，年初未分配利润、年末未分配利润项目的合 并金额的确定方法与所有者权益项目相同，提取盈余公积 ，对股东的分配项目的合并金额的确定方法与资产类项目 相同 。 （ 五 ） 填列合并财务报表
根据合并工作底稿中各报表项目的合并金额栏的数据 ，填列正式的合并财务报表 。
3.母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围。
第九章-合并报表PPT课件
应付普通股股利
未分配利润——期末
.
2 5 13
27
[例9-5] 合并日后合并报表的编制综合举例
合并后第二年
资料： •股本为200万元的母公司2007 年初出资80万元对甲子公司进行 股权投资，持股比例为80%，投 资时甲子公司股东权益为100万 元（均为股本）； •投资当年甲子公司实现净利润 20万元；甲子公司提取盈余公积 2万元，分配现金股利5万元； •2008年子公司实现净利润30万 元，提取盈余公积3万元，分派 现金股利8万元； •母公司未分配现金股利； • 其他业务略。
.
8
与合并日合并报表的编制有关的调整与抵销处理
合并日合并方与合并资产负债表有关的抵销分录为：
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
贷：长期股权投资 少数股东权益
[子公司股东权益报告价值]
[母公司对该子公司长股权投资报告价值] [子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积]
.
9
【例9-1】同一控制下合并日对内部股权投资的抵销
怎样解读“三张”合并报表重要项目之间的关系
合并现金流量表讲到什么程度 .
1
9.1 与内部股权投资有关的调整与抵销
9.1.1 基本内容 9.1.2 同一控制下的企业合并的相关抵销处理 9.1.3 非同一控制下的企业合并的相关抵销处理
重要提示
将母公司对子公司的长期股权投资进行抵销之前将该投 资由成本法调整到权益法：是否有必要调整？调整与否 的抵消处理有何区别、为什么？
与合并日合并报表的编制有关的调整与抵销处理 与合并日后合并报表的编制有关的调整与抵销处理
.
17
与合并日合并报表的编制有关的抵销处理
在合并日合并资产负债表里，因企业合并取得的被购买方各 项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示。