合并报表与母公司报表比较分析 ppt课件 (2)
合并会计报表ppt课件
举例1
▪ 母公司拥有子公司80%的股份，子公司本期 净利润为8 000元，子公司期初未分配利润 为3 000元，本期提取盈余公积1 000元，分 配利润4 000元，期末未分配利润6 000元。
×40% ×40%
▪ 4）上期购入，本期全部已售出：
借：期初未分配利润
×60%
贷：主营业务成本（上期购货方的内部毛利） ×60% ▪ 说明：
➢ 部分售出、部分未售出只要在以上各笔分录中乘以百分比即可。 ➢ 例如：
出售６０％，即在上期购入，本期已售出分录中乘以６０％；在上 期购入，本期全部未售出分录中乘以４０％即可。
▪ 母公司对子公司权益性资本投资的相关项 目的抵销：
➢ 按公允价值（FV）抵消：
合并商誉 = 合并成本 – 合并中母公司取得被购买方 可辨认净资产FV份额
注：没有负商誉
借：相关资产（FV – 账面价值，调整FV与账面价值不同的资产）
实收资本
资本公积 盈余公积
子公司所有者权益项目报表数
未分配利润
子公司所有者权益项目金额
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司在子公司所有者权益中 的份额100%）
非全资子公司： 借：实收资本
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（子公司所有者权益合计×母公司股权％）
少数股东权益（子公司所有者权益合计×少数股权％ ）
（三）非同一控制下的企业合并 ——股权取得日合并报表：抵消分录
润
利润分配各项目：
➢ 提取盈余公积
➢ 分出利润
➢ 期末未分配利润
=
▪ 抵销关系公式与分录：
母公司报表与合并报表财务分析的比较
母公司报表与合并报表财务分析的比较――以万科集团为例一般认为，合并财务报表是控股公司发展的产物。
控股的母公司通常不从事经营业务，或是只从事一部份经营业务，主要业务都放在下属公司经营。
合并财务报表由于能够看到整个集团的业务面貌，而使它成为评价母公司经营业绩的较好依据。
而且，合并报表抵消了内部交易，能够预防母子公司通过关联交易来粉饰报表，可以提供更加真实可靠的业绩指标。
此外，2006年我国颁布了新会计准则，对子公司的股权投资由此前的权益法核算转为成本法核算。
这一规定意味着只有在自公司分配股利的时候母公司才能确定投资收益，但当子公司经营发展形式较好的时候，母公司可能更多地是愿意子公司留存收益，在这种情况下，仅以母公司报表来评价企业业绩是不合理的，唯有合并报表才能了解到集团经营情况和财务状况的综合信息。
首先，对万科集团2010年至今母公司财务报表和合并报表部分数据进行对比分析，以揭示两套报表分析的异同点。
合并资产负债表精品文档母公司资产负债表从法学角度上看，企业集团是一个经济实体，而非法人实体，因此它不能称为独立的法律主体。
根据有限责任原则，母公司债权人的债权要求仅限于母公司的资产，不能追溯到合并财务报表中列示的资产。
母公司债权人的债权求偿只能从母公司的资产中得到满足，不能直接向子公司索取。
虽然在债务负担方面法律形式是重要的，但实际情况并没有那么简单。
在实务中，为了降低融资成本母公司常代表整个集团进行集团融资。
这种以母公司作为融资主体而用款在下属公司的融资方式，表明了对母公司偿债能力和还款来源的分析应当以合并报表为基础。
同时考虑到母公司皆为独立法人，在债务偿还和负债风险上是各扫门前雪，在分析母公司偿债能力时还需要利用母公司报表作为补充。
在上表中，分析流动资产合计可知，母公司流动资产合计少于合并报表中的流动资产合计，说明母公司有以来其他子公司偿还债务的倾向，母公司的债权人应该提高警惕，既要留意母公司目前的债务水平，又要分析母公司队下属公司的控制强度。
《合并报表》ppt课件
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子 公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利 润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数 成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％ 公司B
40％ 公司D
49％ 51％ 公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答： 假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并 现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同 样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做 如下调整： 借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司 纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经 继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方 式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业 判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互 关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实 贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到 该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金 流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票 据冲销；
《合并财务报表分析》课件
THANKS
谢谢
通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
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总结词
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详细描述
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总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
02
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表
合并报表与母公司报表分析要点及方法
合并报表与母公司报表分析技巧和要点一、合并报表与母公司报表分析技巧和要点 (1)1. 偿债能力分析 (1)2. 盈利能力分析 (1)3. 营运能力分析 (1)4. 增长能力分析 (1)二、公司财务综合分析 (1)1. 杜邦分析法分析 (1)2. 沃尔评分法分析 (1)三、案例启示与建议 (1)1. 公司存在的问题 (1)（1）短期偿债压力较大。
(1)（2）公司面临成本过重的压力。
(1)（3）公司增长能力不强。
(1)2. 针对问题提出建议 (1)（1）减轻公司偿债压力的建议。
(1)（2）解决公司成本过重的建议。
(1)（3）提升公司增长能力的建议。
(1)四、合并报表指标的简易分析 (1)（一）合并报表的作用 (1)1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的条件下，仅仅分析上市公司自身的报表将难以分析企业的资产结构。
(1)2、一些控股公司出于避税的考虑，利用向子公司低价提供原材料、高价收购子公司产品的手段转移利润； (1)3、合并报表可以揭示部关联方交易的程度。
(1)（二）分析技巧和要点 (1)1、一般母公司与其子公司之间的部关联关系，主要集中在部资金拆借上 (1)2、通过比较两个报表的毛利率差异，我们可以确定母子公司基本的获利能力 .. 1（三）盈利能力分析 (1)（四）局限： (1)五、集团公司合并资产负债表区别与解释 (1)（一）母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？ (1)1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？ (1)2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样 (1)（二）合并财务报表时子公司资产负债表的调整 (1)1、资产项目的调整 (1)（2）“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目 (1)（3）“长期股权投资”项目 (1)（4）“长期债权投资”项目 (1)（5）“固定资产”、“无形资产”项目 (1)（6）“递延税款借项”项目 (1)（7）其他资产项目 (1)（二）负债及所有者权益项目的调整 (1)1、对负债项目，首先应作如下调整： (1)2、“递延税款贷项”项目： (1)3、子公司在应付项目列示的衍生工具、套期工具、被套期项目产生的负债，应从各该应付项目转出，借记有关应付项目，贷记“其他流动负债”项目。
合并财务报表分析(ppt 54页)
关注：合并范围的变动和盈余管理
• 一个公司是否是另一个公司的子公司，事实上存在 着一个时点的问题，只有在12月31日这一编制合并 会计报表的时点仍受控制的公司才是子公司。目前
• 子公司的变动超过一定程度会导致母公司这一会计 主体的变动，而不同会计主体的财务信息之间是有 很大区别的。
• 上述为上市公司通过在年度之间收购或出售等手段， 增加新的子公司或减少原有的子公司，改变合并会 计报表年报编报的合并范围，操纵公司当年或以后 年度的合并利润表，为实现盈余管理打开了方便之 门。
• 借：应付账款 200• 贷：应收账 Nhomakorabea 200
• 抵消年初的坏账准备计提数：
• 借：应收账款—坏账准备 250*5%=12.5 贷：未分配利润—年初 12.5
抵消当年计提的准备
• 借：应收账款—坏账准备 2.5
• 贷：资产减值损失
2.5
内部存货的购销
1）为什么要抵消？包括的未实现内部利润的抵销 母公司向子公司销售产品一批，
案例1：购买子公司
• PT凯地：部分资产
置 换
• 浙江英特药业有限公司：99％的股权
• PT凯地在2001年年报中披露：公司换出置入英特药业99％ 的股权。年报同时称未将英特药业2001年利润表纳入公司 合并利润表的范围。
• 公司2001年合并利润表中，主营业务收入24,025,261元， 主营业务利润-5,328,626元，净利润9,458,477元。英特药 业上述三项财务数据分别是1，148，199，821元、 61,080,88l元、5,942,772元。
，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。
• 第三，编制的单位不同。 • 从企业集团看，合并财务报表的编制单位是母公司，被控
第九章-合并报表PPT课件
应付普通股股利
未分配利润——期末
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2 5 13
27
[例9-5] 合并日后合并报表的编制综合举例
合并后第二年
资料： •股本为200万元的母公司2007 年初出资80万元对甲子公司进行 股权投资，持股比例为80%，投 资时甲子公司股东权益为100万 元（均为股本）； •投资当年甲子公司实现净利润 20万元；甲子公司提取盈余公积 2万元，分配现金股利5万元； •2008年子公司实现净利润30万 元，提取盈余公积3万元，分派 现金股利8万元； •母公司未分配现金股利； • 其他业务略。
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8
与合并日合并报表的编制有关的调整与抵销处理
合并日合并方与合并资产负债表有关的抵销分录为：
借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
贷：长期股权投资 少数股东权益
[子公司股东权益报告价值]
[母公司对该子公司长股权投资报告价值] [子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积]
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9
【例9-1】同一控制下合并日对内部股权投资的抵销
怎样解读“三张”合并报表重要项目之间的关系
合并现金流量表讲到什么程度 .
1
9.1 与内部股权投资有关的调整与抵销
9.1.1 基本内容 9.1.2 同一控制下的企业合并的相关抵销处理 9.1.3 非同一控制下的企业合并的相关抵销处理
重要提示
将母公司对子公司的长期股权投资进行抵销之前将该投 资由成本法调整到权益法：是否有必要调整？调整与否 的抵消处理有何区别、为什么？
与合并日合并报表的编制有关的调整与抵销处理 与合并日后合并报表的编制有关的调整与抵销处理
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17
与合并日合并报表的编制有关的抵销处理
在合并日合并资产负债表里，因企业合并取得的被购买方各 项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示。