成本会计第四章

（一）直接分配法

直接分配法是指将辅助生产部门发生的费用直接分配给辅助生产以外的受益部门，辅助生产部门互相之间提供产品和劳务，但并不分配费用。

费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量

某受益部门应负担的费用=该受益部门接受的劳务总量*费用分配率

例4-1 某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。

辅助生产车间劳务量汇总表

费用计算如下：

电费分配率＝67200/（224000-24000）＝0.336

机修分配率＝68040/（21600-1600）＝3.402

这种方法核算较为简便，但只适用于各辅助生产部门互相之间提供产品和劳务成本相差不大的情况。

习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：

用直接分配法分配各辅助生产部门的费用

锅炉车间分配率＝28730/（9500+3500）＝2.21 机修车间分配率＝12300/（2500+500）＝4.10

(二)交互分配法

交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。这种方法的特点是两次分配。分为两个步骤：

1、先在各辅助生产部门内部互相之间交叉分配

1、再将交互分配后各辅助生产部门应分配的费用在辅助生产

以外的受益部门之间分配

在交互分配法下，其计算公式如下：

1、交互分配

费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供的劳务总量

某辅助生产部门应负担的费用=该辅助生产部门接受的劳务量*费用分配率（交互分配）

2、对外分配

费用分配率=（某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用）/该部门提供给辅助生产以

外部门的劳务总量

对外分配费用＝某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用

某受益部门应负担的费用＝该受益部门接受的劳务总量*费用分配率（对外分配）

例4-1 某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。

辅助生产车间劳务量汇总表

交互分配：

电费分配率＝67200/224000＝0.3

机修费分配率＝68040/21600＝3.15

供电车间应负担的机修费＝1600*3.15＝5040

机修车间应负担的电费＝24000*0.3＝7200

对外分配：

电费分配率＝（67200+5040-7200）/（224000-24000）＝65040/200000＝0.3252

机修费分配率＝（68040+7200-5040）/（21600-1600）＝70200/20000＝3.51

借：辅助生产成本－供电车间5040

贷：辅助生产成本－机修车间5040

借：辅助生产成本－机修车间7200

贷：辅助生产成本－供电车间7200

对外分配：

借：基本生产成本－甲产品19512

—乙产品32520

制造费用—基本生产车间7804.8

管理费用5203.2

贷：辅助生产成本—供电车间65040

借：制造费用－基本生产车间42120

管理费用28080

贷：辅助生产成本—机修车间70200

习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：

用交互分配法分配各辅助生产部门的费用

交互分配：

锅炉分配率＝28730/13400＝2.144

机修费分配率＝12300/3200＝3.84375

锅炉车间应负担的机修费＝200*3.84375＝768.75

机修车间应负担的供汽费＝400*2.144＝857.60

对外分配：

供汽费分配率＝（28730+768.75-857.60）/（13400-400）＝28641.15/13000＝2.203

机修费分配率＝（12300+857.60-768.75）/（3200-200）＝12388.85/3000＝4.13

例：甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务，锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2010年7月有关辅助生产成本的资料见下表。

要求：（1）计算机修车间、锅炉车间对外分配的费用

（2）计算第一、二车间应该承担的辅助生产费用

（3）编制交互分配法的辅助生产成本分配表

（三）计划成本分配法

是按照辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用的方法。在这种方法下，各辅助生产部门的费用分配率均采用各自的计划单位成本分配后实际成本与计划成本之间的差异有两种处理方法：一是将差异按比例分配给辅助生产以外的受益部门；二是将差异全部记入管理。为了简化核算，一般采用全部记入管理费用。

辅助生产部门的成本差异是实际成本与计划成本的差异，其中实际成本是指该部门辅助生产成本明细账上归集的原待分配费用，加上该部门应负担的由其他辅助生产部门转入的费用。

例4-1 某企业8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。假设供电车间电费的计划单位成本为0.33元/度,机修车间机修费的计划单位成本为3.5元/小时.采用计划成本分配法.

辅助生产车间劳务量汇总表