试论会计诚信缺失问题与对策

ｌ　｜　｜　试论会计诚信缺失问题与对策　何新萍　（阜康市职业中等专业学校８３１５００）　【摘要】诚信的回归是构建和谐社会的重要标志。随着社会主义市场　经济的逐步完善和全面建设小康社会的重大进程，诚信这一永恒的话　题开始受到社会各界越来越多的关注，社会信用体系建设越来越受重　视。会计诚信，是整个社会信用体系的一个重要组成部分，是会计行业　最基本的行为规则之一。它对保障经济秩序的正常运行，规范商业行　为的合法操作有着重要的意义。反之，会计诚信的缺失，必然会给社　会主义市场经济的发展带来严重的负面效应。因此，探询会计诚信缺　失的原因，研究应对会计诚信缺失的对策，是应该被提上议事日程的课　题。　【关键词】会计诚信；诚信缺失；对策　

一、

会计诚信与诚信缺失　

会计诚信是指会计行为的诚实守诺，具体表现就是会计工作　人员按企业客观经营状『兄和企业会计制度的要求，向报表使用者　提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者　做　正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。　现阶段会计诚信缺失的主要表现是会计信息的失真。会计信　息是会计Ｔ作的最终产品，其质量的好坏将直接影响到社会资源　的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现　阶段，会计信息质量普遍不高，假凭证、假账簿、假报表比较普遍，　已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题，使会计的公信　力受到严峻的挑战，对会计业的发展带来了严重不利的影响。还　有一些注册会计师电扮演了不光彩的角色，为企业作假充当了工　具，严重影响了会计职业的社会信誉。近年来，会计人员违法犯罪　事件屡件不鲜，给社会带来了严重危害和影响。会计诚信的缺失，　会带来一系列的社会、经济问题。１、对国家的危害。市场经济是　一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计　资料失真，直接影响国家税收，使国家资产大量流失，导致各项经　济指标失真。最终导致国家经济政策与实际的偏离，危害市场经　济秩序，严重影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施　的执行。２、对企业的危害。可以对企业产生误导，决策失误，乃至　失去市场机会，使企业的近期利益和长远利益受损。同时对企业　投资者而言，失真的会计信息只能对投资者产生误导，通过对会计　信息的分析和研究，做　不正确的决策，导致投资者的利益受到损　害，破坏了投资环境，造成不良社会影响。３、对会计行业的危害。　会计诚信的缺失使会计行业本身深受其害，危害会计１ｌ作的组织　体系和Ｔ作规范体系，使内控系统失控，会计秩序混乱，滋生腐败　和犯罪。４、造成企业、中介机构无形资产的损失。商誉构成企业　的最为重要的无形资产，是任何资产无法取代的稀缺资源。　二、会计诚信缺失的原因　１．利益的驱动是会计失信的根本原因　会计造假之所以如此猖獗，屡禁不止，是因为会汁造假的背后　有着　大的经济利益作动力。企业通过捉供虚假会计信息可骗取　投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并因此　获得投资、政策ｆ｝贞斜、贷款或减少税金等经济利益。　单位负责人有能力也有条件影响会计人员，为个人及小集　的利益做假账，｝【Ｊ假报表。单位的领导和高级管理人员、主管部门　及政府有关部门的人员都可以凶为“增加业务”而得到更多的收　益，单位职Ｔ也可以拿Ｔ资奖金。　２．失信成本低是会计失信的内在动力　日前我国对会计造假往往是“重经济处罚、轻行政法律处罚；　重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处理。”由　于经济处罚必须由股东权益来支付，很少追究单位负责人及会计　人员的责任。对造假者来说由于打击力度不够，惩处不到位，使得　造假成本太低，从而导致会计诚信水平的下降。　３、现代企业资本结构的缺陷使会计造假成为可能　现代产权结构模式的两权分离，使得企业投资者只能授权经　营者来进行管理，而投资者实际上只享有财产收益权和归属权，不　直接参与企业生产经营活动，对企业的经营情况、财务状况只能通　过经营者的汇报来了解，并且企业的许多生产经营管理方案，也是　由经营者提出并实施，这增加了投资者对代理人监控的困难。这　种资本结构的缺陷，往往造成投资者与经营者利益关系的不一致，　致使在资源使用的过程和效果上及在财务的反映上发生非诚信行　为。　４．会计制度本身存在的漏洞为会计失信创造了条件　首先，目前我国经济立法滞后。现有法律虽然对部分不诚信　行为提供了法律依据，但还不能涵盖全部不诚信或者道德失范的　行为，使信用活动缺乏法律支撑，道德失范者逃之天天。其次，法律　监督机制的不健全，在执法过程中存在着有法不依、执法不严、违　法不纠的现象。　５．会计人员职业道德素质不高是会计失信的重要原因　在建立市场经济体制过程中，社会上一些不良风气，如拜金主　义、利己主义、暴富心理等，侵蚀了人们的道德观念，使有的会计人　员缺乏良好的职业道德素养、法制观念淡薄、Ｔ作责任心不强，为　迎合领导或在个人利益的驱使下，处理会计业务时不能坚持原则，　违反财经纪律，往往做假账、编假报表，甚至搞权钱交易。　６．会计人员缺乏独立性是导致会计失信的直接原因　每个行业都有相应的职业道德规范，会计行业也不例外，会计　人员在接受专业知识训练的同时，也都接受过会计职业道德的教　育。从总体上说，会计人员本身都愿意遵守职业道德，不愿意做假　账或做出不诚信行为的。但现实中许多事件分析，会计人员往往　都不能自主地处理各项业务，也就是说，会计人员缺乏独立性。依　照《会计法》的规定，我国会计人员实际上具有双重身份，既要维护　企业的利益，又要代表国家、投资者监督企业的财务收支。　三、重塑会计诚信的对策　１．加强以会计诚信为核心的职业道德教育　会计“不做假账”，是职业道德在会计行业的细化和延伸。以　诚信为本是核心，不做假账是目的，因为做不到以诚信为本，就做　不到以操守为重和遵循准则，也就达不到不做假账的目的。　二是选贤任能，建立科学的会计人才选拔和培养机制。财政　部门应当建立独立于企业、事业之外的会计管理组织。对德才兼　备的优秀会计人员统管统派，对经济单位实行会计管理和会计‘监　督。ｊｉ是加强职业道德教育不能仅停留在口头上，要用制度去保　障这种道德规范的履行。　２．加大宣传力度，营造良好的会计诚信环境　要更好地建设会计诚信，保障市场经济的稳定发展，必须努力　创造诚信的氛围和价值观，培育诚信的社会道德环境。一一是坚持　诚信的用人原则。现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听　话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲，聘　用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力　很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。二是开展宣传教育活　

】４２　…　动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，形成诚信者受尊重，　不诚信者遭鄙视的社会氛围。三是充分发挥诚信示范作用。要将　会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事　迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增　强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，努力引导会计人员　向先进人物看齐，与此同时还要重视舆论作用，净化会计职业道德　建设的外部环境，真正使职业道德教育落到实处，收到良好的效　果。　３．打造会计诚信工程，普及会计信用查询系统　借鉴发达国家的经验尽快建立全国的信用信息库，也就是建　立公司、公司领导、企业会计师、注册会计师和会计师事务所的诚　信档案，记载和储存会计诚信缺失、会计造假的信息。以此为依　托，形成信用查询系统包括个人信用查询系统和企业的信用查询　系统，迫使单位和个人做到会计诚信。　４．建立民事赔偿制度，加大造假成本　一是借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关　法律和规章，尽快建立民事赔偿机制。虽然我国出现了许多会计　造假事件，但到目前为止，还没有一起针对公司造假真正实施的民　事赔偿案例，股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽　快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司经营者、律师，还是　评估师、会计师，只要公民的合法权益受到侵害，受害人都可以提　起诉讼。二是加大对造假者的处罚力度。对恶意造假者，一定要　加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处　罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成　严重后果的还要坐牢，使其造假的预期的成本远远大于其造假的　收益。　５．强化注册会计、审计的监督作用　一是加快审计立法的进程，建立一个具有高度权威性的统一　的法律体系来约束注册会计师行业的行为。加强法律和行政的监　管力度，从根本上消除会计诚信缺失可能带来的不良后果。当前，　我国已经建立了相对完备的审计机构和制度，可以说，审计工作对　会计诚信缺失的约束和监督是起到了一定作用的。然而，从某种　意义法律上需要作出规定，明确注册会计师应对审计过失和审计　舞弊应所承担的法律责任。二是增强注册会计师的独立性。首先　需要完善审计委托制度。可以探讨审计费用由上市公司事先解缴　到当地证券监管部门，然后由监管部门统一向各会计师事务所结　算的办法，让注册会计师独立于公司管理当局，从而保持客观公正　的立场。其次注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为　客户提供内部控制设计、代理记账、代理纳税或其他影响独立性的　服务。如果管理咨询收入超过会计师事务所业务收入的５０％以　上，应考虑审计与咨询机构分立。三是不断提高注册会计师的执　业水平。改进传统的审计技术和方法，变制度基础审计为风险导　向审计，把注册会计师审计建立在对企业环境和经营活动进行全　面风险评估的基础上，运用审计风险模型和分析性测试程序，将审　计风险降低到可以接受的程度。　【参考文献】　［１］张爱华．对会计诚信问题的思考．《中小企业管理与科技》，２００７　Ｉ　２宋春初浅谈会计信息失真及对策分析．２０１０　

（上接第１３７页）　企业融资成本最低，即融资风险和企业的价值不一定一致。我们　需要的不是风险最小，而是风险最佳，使企业价值达到最大化。在　融资成本中，又包含税收成本、破产成本和代理成本，这三者关系　的确定可以参见Ｈｏｌｍｓｔｒｏｍｈ和Ｔｉｒｏｌｅ（１９９７）的融资结构修正模型。　在资本需求总额、自有资本、并购成功概率、代理成本等参数己知　的条件下，可以根据上述模型计算出最优融资结构。中国企业跨　国并购时，可以尝试使用上述较为前沿的财务模型，在得不到最优　解的情况下，考虑用迭代法逼近最优解，从而得到逼近次优融资结　构的解，将融资风险控制最合适的水平。同时并购企业可以针对　被并购企业负债偿还期限的长短，维持正常营运资金的多少，来做　好投资的不同回收期与借款种类相配合，合理安排资本结构，以求　降低融资风险。　３、选取恰当的支付方式避免超额支付　中国企业跨国并购时，为了击败竞争对手达到并购目的，往往　过高估计并购外溢的价值，报价很高，越过支付边界，容易产生超　额支付风险。中国企业可以选取现金支付、股权支付、杠杆支付、　期权支付的灵活组合方式。对于现金支付，最关键的是确定并购　后的目标负债率水平，这和最优资本结构有关。根据财务理论，在　并购企业和被并购企业的负债率水平较高时，或预期并购后的每　股收益不致下降时，可以考虑选择普通股融资来进行现金支付；在　并购企业和被并购企业的负债率水平较低时，或预期并购后的资　金收益率超过债务利息率时，可以考虑用贷款或债券融资来进行　现金支付。对于股权支付，中国企业跨国并购时可以选用财务界　最流行的Ｌａｒｓｏｎ和Ｇｏｎｅｄｅｓ提出的股权交换比例模型确定临界并　购股权交换率，避免过度支付。对于杠杆支付，最重要的是确定债　务数量和债务结构。估算期权价格，二叉树模型尽管需要复杂的　数据计算，但是比期权中另一个著名的Ｂ—ｓ模型更灵活更有效。　为了避免超额支付，制定支付边界是完全必要的。支付边界是中　国企业内部制定的支付最高价。当并购价格超越支付边界时，必　须果断地放弃并购，不能逞一时之强而产生超额支付，导致中国企　业遭受损失。　４、利用金融工具规避汇率风险　有多种金融Ｔ具可以规避人民币汇率升值带来的风险。其一　是签订远期外汇买卖合同。中国企业在进行跨国并购前与外汇银　行签订购买或出售外汇的远期合同，以在未来的某个时间以现已　确定的汇率买卖两种货币。其二是套期保值。中国企业在进行跨　国并购前，同时买进或卖出合同外币，使实物交易与资本交易的期　限、币种、金额相同。其三是外汇期权，包括买入看涨外汇期权和　买入看跌期权。中国企业买入一份看涨期权，在跨国并购时若外　币价格上升时选择执行期权，所获利正好与所受损失抵消，起到了　保值作用：如果外币价格下降，则不执行期权，现款的获利能弥补　权利金的损失。买人看跌期权的作用与买人看涨外汇期权的作用　类似。　５、选择合适的财务整合模式　财务整合，不同的并购企业有不同的做法。但一般来说可以　概括为一个中心（以企业价值最大化为中心）、三个到位（对被并购　企业经营活动的财务管理到位、对被并购企业投资活动的财务管　理到位、对被并购企业融资活动的财务管理到位）、七项整合（财务　管理目标导向的整合、财务管理制度体系的整合、会计核算体系的　整合、存量资产的整合、业绩评估考核体系的整合、现金流转内部　控制的整合、财务组织机构和职能的整合）。　【参考文献】　［１］陈共荣，艾志群．论企业并购的财务风险［Ｊ］．财经理论与实践，２００２，　（３）彤卜一７１　［２３常建坤，李时椿．对企业并购重组风险的分析与思考［Ｊ］．经济问题，　２００５，（１　１）３３—３５　［３］（美）罗伯特．Ｃ．希金斯主编，沈艺峰译．财务管理分析［Ｍ］．北京：北京人　学出版社，１９９８　［４＿李志远．大瑞集团并购风险管理研究［ＤＪ．西安：西；Ｒ－￣ｚ－大学．２００４：４６　［５］Ｈｃ　蛳Ｂ，ａｎｄ　Ｊ．Ｔｍｏｌ￣．Ｆｍ￣ｍｃｉａｌ　Ｉｎｌｅｎｎｍ：ｔｉｍｉｏ￣Ｌｏａ－ｏｂｌｅ　Ｆｔｒｄｓ，ａｎｄ　ｔｈｅ　Ｒｅａｌ　ｓｅｃ　．Ｉ］．Ｑ旧岫Ｊｏｕｍｌ　ｏｆＥｃｏｎｏｒｒｉｃｓ，１９９７（１１２）：６６３—６９２