借款费用资本化的探讨开题研究报告
借款费用资本化的探讨开题研究报告
————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：
论文编号： 16 华南师范大学增城学院开题报告与写作过程
题目：借款费用资本化的探讨
姓名：饶彬
学号：20103034340
系别：会计系
专业班级：会计学（注册会计师）3班
指导教师：甘敏
职称：讲师
华南师范大学增城学院本科毕业论文（设计）开题报告
系别会计系专业注册会计师
学生姓名饶彬学号201003034340 指导教师甘敏
题目借款费用资本化的探讨
1.本论文研究的目的、意义及国内外研究现状：
1.1研究的目的
随着市场经济快速发展，对外开放程度不断加深，2001年首次颁布的《企业会计准则——借款费用》越来越不适应当今经济形势与发展要求。为此，2006年国家出台了《会计准则第17号——借款费用》，在前者基础上扩大了借款费用资本化的范围，从而实现了与国际会计准则的趋同。新准则明确规定了借款费用资本化的资产包括了固定资产、需要相当长时间才能达到预定使用状态或可销售状态的存货以及投资性房地产等，虽然在贯彻稳健性方面作出了重大变革，但同时在一定程度上增加了借款费用及其资本化核算的难度。然而虽与国际实现趋同，但每个国家都有自己的国情，企业资产购建和生产活动存在复杂性，借款费用资本化的确认在具体的操作上难以形成统一的标准，仍然涉及从业人员大量的职业判断，因此企业调控资产价值和操纵利润的机会依然存在。
1.2研究的意义
2006年的《企业会计准则第17号——借款费用》对旧原则作出了较大的修改。然而借款费用及其资本化金额的计算结果直接影响到企业资产和费用的计量，进而影响到企业的财务状况和经营成果。
借款费用以及资产的范围的扩大消无声息地影响着企业经营管理当局经营业
绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。因此，借款费用发生后是应当给予资本化计入资产成本还是计入当期损益的处理时刻影响着企业的财务
状况和经营成果，所以掌握合理区分资本化借款费用和当期借款费用的方法具有战略意义。
加之经济全球化的趋势加强，我国经济发展越来越离不开国际贸易市场和资本市场。作为国际贸易流通商业语言的会计准则，在经济全球化的过程中扮演着越来越重要的作用。推进会计准则国际趋同，消除“语言”上的障碍和成本，是一种符
合国际需求。效率要求的机制。2006年颁布的新会计准则在多方面实现了与国际趋同，对于促进美国等其他国家认同我国会计准则等效、促进欧盟对我国完全市场地位的认定、降低我国企业在海外上市的成本起到了巨大的推动作用。
1.3国内外研究现状及发展趋势
1.3.1国外研究现状及发展趋势
作为研究借款费用资本化计量较早的国家之一，美国Financial Accounting Standards Board（FASB）颁布的第34号准则说明书中对借款费用资本化的确认有所规定：经过长时间的购建或者生产才能达到其预定可使用或可销售状态的资产允许其资本化。其中借款费用包括一项特别的内容，当接受投资的企业在进行计划的主要经营活动，如果该企业的经营活动包括资金购置其经营活动所需要的合格资产时，采用权益核算的投资（权益、借款和预付款）。对于借款费用资本化暂停时间的确定，FASB认为，为使资产达到预定使用状态或可销售状态而进行的必要准备活动中发生较长时间的中断，则其间的借款费用应暂停资本化。同时提出两点例外，即在大量的技术性和管理性工作进行的期间内如果暂停时的中断是使资产达到预
定使用状态或可销售状态必要的程序。
著名美籍印裔会计学者夏恩·桑德在《会计研究杂志》中认为借款费用除了借款利息、折溢价摊销、辅助费用以及依《国际会计准则17——租赁会计》确认的融资租赁费用作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额。借款费用资本化的范围限制在需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货、制造厂、发电设施以及投资性房地产。
1.3.2国内研究现状及发展趋势
管理学者卢成能（2010）在期刊《财会月刊》上发表“借款费用资本化的探讨”中指出新会计准则中借款费用扩大了予以资本化的资产范围和借款范围，同时指出了借款费用利息资本化金额的计算方法。他提出旧借款费用准则只允许专门借款所发生的利息费用中与固定资产支出相挂钩部分的专门借款利息费用资本化，因此需要通过计算累计资产支出加权平均数和实际所占用数以及专门借款加权平均利率
来计算确定借款利息资本化金额。新借款费用准则规定为购建或者生产符合资本化条件的资产，而借入的专门借款应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行去得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
后的金额确定。同时，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部门的资产支出加权平均数乘以所占用
一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息。由此可见，新借款费用准则专借款利息资本化金额不再与资产支出发生数额挂钩；在计算借款费用金额时，还要考虑占用一般借款，更注重实质重于形式原则。
谭维庆于2008年在《新准则下关于借款费用资本化利弊分析》中提出2006年颁布的借款费用准则在进一步实现了信息的相关性和可比性的同时，也由于可予资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，资本化金额的计算方法也进行了修改，这在一定程度上增加了利润操纵的空间，企业利用借款费用来调节利润的会计处理空间较之前大大增加。
李逸云于2007年在《企业会计准则——借款费用实施的几点思考》中指出由于借款费用资本化的资产范围和借款费用的扩大，企业可以将更多的借款费用进行资本化，这自然会引导企业进行无节制的借款，容易出现企业资不抵债的现象，因此，有必要对这些企业的借款行为进行相应的控制和调节，把企业的资产负债率控制在一个适当的范围内，在通过运用财务杠杆达到投资效益最大化的目标的同时，也要对企业的贷款行为加以控制和调节。
姜月运、马彩凤于2003年在《借款费用暂停资本化的核算思考》指出在固定资产的购建过程当中，发生了非正常中断时间是否会超出3个月的时间难以确定，比如企业有一在建工程，在11月1日开始非正常停工，预计停工期在3个月以上，那么按借款费用准则要求，本年度这两个月的借款费用要计入当期损益(既暂停资本化）；但是年后原估计情况发生了改变，暂停时间没有达到3个月以上，而是在次年1月20日工程复工了。在这种情况下，由于暂停资本化的时间不足3个月，在年后应当把年前暂停资本化2个月的借款费用进行调整，由原来的计入当期损益，改为年后调整计入在建工程，加以资本化。
2.研究内容：
2.1具体研究内容
通过分析借款费用以及借款费用资本化的理论来研究借款费用资本化的计算
方法。
2.2本文框架
1.绪论
2.借款费用的概述
3.借款费用资本化的条件
4.借款费用资本化的账务处理
5.结论
3.研究方法、手段及步骤：
3.1 研究方法：
本文是通过在本校图书馆借阅相关书籍，参考相关期刊的文章，对各学者的观点和见解进行分析、归纳与总结，形成自己的文章。
主要方法有：
①文献研究法。对借款费用资本化的概述方面运用了文献研究法，对国内外相关理论文献进行广泛阅读，了解国内借款费用资本化的理论研究动态，为论文提供可靠的理论依据。
②描述性研究法。参照收集到的国内外许多学者、专家的研究成果，再通过自己的理解和验证，以阐述借款费用资本化的计算。
3.2研究手段：
①通过维普网、中国知网、中国期刊网、万方数据库等进行相关资料的收集。
②在图书馆查阅并收集相关文献和资料。
③通过电话、网络通讯及面授等方式请教指导老师问题，并与同学共同研究。
3.3写作步骤及进度：
（1）2013-12-03至2013-12-10：收集有关资料、阅读外文资料、确定论文题目（2）2013-12-11至2012-12-17：撰写开题报告、文献综述
（3）2013-12-20至2014-01-15：撰写论文初稿
（4）2013-02-16至2014-03-16：撰写论文二稿
（5）2013-03-20至2014-04-10：撰写论文三稿
（6）2013-04-15至2014-04-20：答辩前准备工作及论文答辩
参考文献：
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指导教师意见：
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记录员：答辩小组（答辩委员会）组长：年月日华南师范大学增城学院本科毕业论文（设计）评语评分表论文指导教师评语及评分：
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