第一章 企业与会计

第一章企业与会计

一、案例导入与问题提出

小张、小王、小李、小赵和小习是就读于某财经大学会计学专业的大一新生并同住一个宿舍，开学当天举行了开学典礼后，大家聚在一起聊天，各自介绍了自己家乡的风土人情后，大家把话题转到了所学专业，各抒己见，争论热烈。

小张先说到：“什么是会计？其实特简单，会计就是一个人。例如，我爸爸所在企业的吴叔叔，人们都叫他吴会计，这里，‘会计’不就是一个人嘛”。

话音刚落，小王就大声说道：“不对，会计不是指人，而是一项工作。例如，前天我碰到一个今年刚毕业的老乡校友，我问他你在企业做什么？，他说‘我在企业做会计’，这里‘会计’当然是指工作了。”

小李也有自己的看法，他慢条斯理地说：“会计才不是一个人，也不是指一项工作，会计是企业的一个部门、一个机构，我们经常在影视作品里看到的企业办公室墙上挂的‘会计科’、‘财务部’等，这里的‘会计’是指会计部门，显然是一个机构嘛。”

不善于言辞的小赵终于忍不住了，他说道：“你们都错了，我们在报志愿时填的不就是会计嘛，会计是一个专业呀，你们说不是吗？”

“不对不对，都不对，你们把会计理解得太狭隘了！”，小习站起身来说道：“我在报志愿选专业时，征求在全球四大会计师事务所之一的毕马威会计师事务所工作的大舅的意见时，他建议我学会计并告诉我说，‘会计是一种国际通用的商业语言’，还给我讲了会计在企业管理中的重要性，虽然我似懂非懂，但还是采纳了我大舅的建议。”

听了小习的话后，大家都陷入了深思。因为大家都有同样的经历，都是听从了有关师长、家长、朋友的建议，认为会计在企业管理中具有非常重要的地位且前途无量才选择了学习会计。但会计究竟是什么？以上大家的讲法是否正确？是否有“盲人摸象”之嫌？会计为什么与企业相关？

二、学习目标与收获

通过本章的学习，你应当：

认识企业是什么？了解企业的性质、分类及组织形式。

通过对企业的认识和了解熟悉会计与企业的关系，会计为什么与企业息息相关？

初步掌握会计的基本内容与涵义，企业活动如何转化为会计信息？

会计信息与经济决策的关系，了解企业的经济决策为什么需要会计？

通过本章的学习，你将有如下收获：

初步认识会计，对会计有一个轮廓性的了解。

激发会计学习的兴趣，初步树立会计专业意识，对学习后续专业课程有帮助。

第一节

一、企业的认识与了解

会计是什么？它如何产生又如何发展？要回答诸如此类的问题，我们就必须先考察一个与企业密切相关的概念——会计。会计发展的历史告诉我们，会计与企业的形成和发展是密切联系的。同时，无论会计目标的确立或研究的对象都主要围绕企业这一主体而产生的。因此，我们要认识并了解会计，就首先要对企业有一个基本的认识和了解。

1、企业的概念（追根溯源：“企业”一词在英语中称为“enterprise”，由“enter-”和“-prise”两部分构成，前者具有“获得、开始享有”的含义，可引申为“盈利、收益”；后者则有“撬起、撑起”的意思，引申为“杠杆、工具”。两个部分结合在一起，表示“获取盈利的工具”。）

现代意义上的企业——是指从事生产、服务、流通等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。

“企业”一词是在清末变法之际，由日本借鉴而来。而日本则是在明治维新以后，引进西方的企业制度过程中，从西文翻译而成。日本在引进该词时，意译为“企业”，从字面上看表示的是商事主体企图从事某项事业，且有持续经营的意思。据此，可以认为，“企业”一词在语源意义上是作为权利客体存在的，它是“主体从事经营活动，借以获取盈利的工具和手段”或者“创制企业和利用企业进行商事营业活动并非商事主体的终极目标”，其最终目的无非是为了“谋求自我利益的极大化”。

2、企业的特征

企业作为从事生产和经营活动的一种经济组织，是人类社会智慧发展的结晶，也是商品经济的产物。独资企业——最早出现的个体业主制企业，其资本归个人所有，业主既是老板也是管理者，还是劳动者；合伙制企业——由于生产的扩大，企业对资本的需求相应增大，于是出现了能够积聚较多资本的企业，但要维持合伙关系就会限制其他投资人的进入；合公司制企业——因独资企业和合伙制企业出资人要承担无限责任，从而限制了生产规模的扩大和进一步扩大，股份有限公司便应运而生——能够广泛利用社会闲散资金并不受投资者个人因素影响的也组织形式，简称公司。目前，公司制企业称为世界上许多国家重要的一种企业组织形式。它是通过发行股票及其他证券来筹集经营资金，并依据公司法组织、注册

登记而成立的一种企业组织形式。

古典经济学认为，企业是一个追求利益最大化的理性经济人。所谓理性经济人——是指按照自身利益最大化原则，能够以自己的行为做出利己选择的经济实体，也就是按照利益最大化原则，利用分工、生产、协作管理等技术，将土地、资本、劳动力等生产要素结合起来，以谋取更大的产出。由此，我们可以归纳出企业一般具备以下几个特征：企业是一种从事经济活动社会组织，也就是能够给社会提供服务或产品；企业是以取得收入为目的，即以营利为目的；企业自主经营、独立核算，自负盈亏，以自身的资产对外承担责任;

必须依法设立，在工商及税务等部门合法登记。

3、企业的类型

企业作为一种经济组织，具有多重属性与复杂形态。我们可以按照不同的标准进行分类。

（1）按照行业性质不同进行的分类。主要有以下三种类型：工业企业——亦称为制造业企业，以产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的营利性经济组织；商业企业——是商品流通企业的简称，不生产产品但通过向其他企业购买产品再销售给顾客的营利性经济组织；服务业企业——以给顾客提供服务而不是产品的营利性经济组织。

（2）按企业规模不同进行的分类。所谓企业规模，主要依据是从业人员、营业收入、资产总额等方面进行衡量。主要有以下四种类型：大型企业；中型企业；小型企业；微型企业。因行业门类不同，其规模划分的标准也有所不同，具体划分请参看国家统计局2011年制定并发布的《统计上大中小微型企业划分办法》和工信部、国家统计局、发改委、财政部2011年制定并发布的《中小企业划型标准规定》。其中：大型、中型和小型企业必须同时满足所列指标的下限，否则下划一档。（行业门类：工业、建筑业、批发业、零售业、交通运输业、仓储业、邮政业、住宿业、餐饮业、信息传输也、软件和信息技术服务业、房地产开发经验、物业管理、租赁和商务服务业、其他等15类。）

（3）按所有制不同进行的分类。主要划分为：全民所有制企业；集体所有制企业；个体私营企业；混合所有制企业；外商所有制企业。

二、企业的组织形式

企业的组织形式反映了企业的性质、地位、作用和行为方式，规范了企业与出资人、企业与债权人、企业与政府、企业与企业、企业与职工等内外部的关系。对于企业的组织形式，国际上通行的是按企业资产经营的法律责任分类，一般分为以下两大类：公司制企业；

非公司制企业。

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非公司制企业的股东（或出资者）对企业承担无限连带责任。包括个人独资企业与合伙企业。个人独资企业——是指由个人独立出资而建立的企业；合伙企业——是指两人以上按照出资协议、共同经营、共负盈亏的企业。相对于公司制企业，非公司制企业具有以下特点：

1、不是独立的法律主体

非公司制企业不具有独立的法人资格，所拥有的财产和对外所负债务，在法律上被视为出资人（习惯上称之为业主、合伙人）个人的财产和债务，企业的行为实质上就是业主、合伙人行为。包括在合伙企业的业务范围内，任何一个合伙人所执行的业务，均视为所有合伙人共同执行的业务，即各合伙人之间互为代理。

2、负有无限的债务清偿责任

非公司制企业在清算时，如果企业的财产不足以清偿债务，则业主、合伙人应以个人的财产予以清偿。对于合伙企业，由于各合伙人之间互为代理，当某一合伙人的个人财产不足以清偿应承担的相应份额的债务时，其他合伙人应以个人财产代为清偿。

3、不是纳税主体

由于非公司制企业不是法律主体，其个人负有债务的无限责任，企业的行为视为业主和合伙人个人的行为，因而企业的收益视为个人的收益，应按照个人所得税法计算缴纳个人所得税，而不是缴纳企业所得税。

公司制企业是以自身的资产对外承担责任，股东（或出资者）以其出资额对公司承担有限责任。按照我国《公司法》的规定可以分为：国有独资公司和有限责任公司；股份有限责任公司。

1、国有独资公司和有限责任公司

国有独资公司——是由国家授权投资的机构或国家授权部门投资设立的公司，属于投资主体单一的特殊的有限责任公司。国有独资公司除具有投资主体单一不存在资本或股本溢价，资本无论如何计价都不会改变资本结构等特点外，其余与有限责任公司相同。（特别理解：在我国公司法中，国有独资公司属于有限责任公司。）有限责任公司——是由每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。有限责任公司特点如下：

（1）独立的法律主体和纳税主体。有限责任公司具有独立的法人资格并具有自然人同样的享有权利和承担义务的能力；属于资合公司，实行资本金制度，投资者按出资比例对公司负责，即公司在清算时，如果公司的全部资产不足以清偿债务，则股东不必以个人的财产予以清偿；公司是纳税主体，取得的收益按照企业所得税法计算缴纳企业所得税。

（2）出资人数与法定资本最低限额。有限责任公司的投资者在50人以下，其法定资本的最低限额为人民币3万元。（特殊情况：如属一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10万元。）股东可以用货币出资，也可以用非货币财产作价出资，但全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

（3）资金筹集方式与转让。有限责任公司不能公开募股，不能发行股票，公司应向投资者签发出资证明；投资者之间可以相互转让出资，但如向其他人转让出资，需经超过半数的投资者同意；公司增资扩股时，新加入投资者缴纳的出资额大于其在资本总额中所占份额的部分，应作为资本公积处理；公司的财务不必公开，但编制的会计报表须按期报送各投资者。

2、股份有限责任公司

股份有限责任公司——简称股份有限公司，是指全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资金，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以全部资产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的设立可以采取“发起设立”与“募集设立”两种方式。

（1）发起设立——发起人应认购公司发行的全部股份，且发起人为2人以上200人以下，首次出资额不能低于其注册资本的20%。

（2）募集设立——发起人应认购公司发行股份的一部分切不得低于35%，其余部分向社会公众募集。发起人一般不应少于5人，但如果为国有企业改建的股份有限公司，发起人可以少于5人。

股份有限公司与有限责任公司比较，除具有上述有限责任公司的第一个特点外，还具有以下主要特点：股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元；资本划分为等额股份，每股金额与股份数的乘积即为股本总额；通过发行股票来筹集资本；股票可以按面值发行，也可以溢价发行，但不可以折价发行；应当有二人以上二百人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所；股票可以交易或转让；财务须公开，以供股东查阅。

三、企业的注册步骤与税务登记

1、工商登记

工商登记——是政府在对申请人进入市场的条件进行审查的基础上，通过注册登记确

认申请者从事市场经营活动的资格，使其获得实际营业权的各项活动的总称。股东（出资人）确定投资项目、达成投资协议后，由全体股东（出资人）指定代表或者共同委托代理人在拟投资地工商行政管理局办理登记手续，一般按如下步骤操作：

（1）工商登记准备——到当地区、县工商局企业登记窗口咨询，领取注册登记相关

表格、资料。

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（2）办理公司名称预先核准——取得《企业名称预先核准通知书》。企业名称一般由四部分组成：行政区划＋字号＋行业＋组织形式，缺一不可。其中：①起主要识别作用的是“字号”；②需要冠以中国或大行政局名，如华北，则需要向国家工商局提出申请。（特别注意：非公司制企业，不能冠名为公司或中心，因为公司是法人，中心是非公司法人，可以在“厂”、“经营部”、“店”、“工作室”之间选择。）

（3）开设验资专户——以核准的名称到指定的银行开设银行临时账户；

（4）缴纳资本金——股东（出资人）将入股资金划入临时账户；

（5）验资——凭银行开具的存款证明和实物资产的评估报告到有资格的会计师事务所办理验资证明；

（6）提交登记资料——将备齐的注册登记资料交工商局登记受理窗口受理、初审；

（7）领取营业执照——按约定的时间到工商局领取营业执照。①公司营业执照签发日期为公司成立日期；②公司营业执照应当载明公司的名称、住所、注册资本、实收资本、经营范围、法定代表人姓名等事项；③公司营业执照记载的事项发生变更的，公司应当依法办理变更登记，由公司登记机关换发营业执照，同时应在报纸上发布公告。营业执照的格式与具体内容如图1—1所示。

图1—1 企业法人营业执照

【例1—1】内资公司创办流程（不含专业性前置审批）。（前置审批：有特殊要求的行业必须获得相应的主管部门的审批，如创办法律咨询公司要经过司法部门的资格审查。）（1）公司名称预先登记：①办理机构：市、区、县工商局；②办理时限：5个工作日；③办理内容：提交公司名称预先登记申请书、申请人身份证明或委托书、股东身份证明

等材料。

（2）指定银行入资。

（3）会计师事务所验资。

（4）企业登记：①办理机构：市、区、县工商局；②办理时限：10个工作日；③办理内容：提供登记申请书、公司章程、法定代表人任职文书和身份证明、公司名称预先核准通知书、公司住所证明等资料。

（5）刻制印章：①办理机构：市、区、县公安局特行科；②审批时限：5个工作日；

③办理依据：提供营业执照、法定代表人身份证明。（印章大小：有限责任公司与股份公司的印章皆为圆形，使用简化宋体字，中央刊五角星，五角星外刊企业名称，自左而右环形，或者名称前段自左而右环形，后段自左而右横行。两者在尺寸上略有不同，前者直径为4cm，后者为4.2cm，圆边宽为0.12cm。）

（6）办理组织机构代码证书：①办理机构：市、区、县质量技术监督局；②办理时限：3个工作日；③办理内容：提供营业执照、法定代表人身份证明、公章等材料。组织机构代码证书的格式与内容如图1—2所示。

图1—2 组织机构代码证书

（7）统计登记：①办理机构：市、区、县统计局；②办理时限：即时办理；③办理内容：领取工商营业执照起15日内，持营业执照、公章、建设项目批准文件等资料办理。

（8）开立银行账户：到所选择的商业银行办理。

（9）转账资金：将资金划入企业已开立的银行账户。

（二）税务登记的内容和程序

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税务登记——又称纳税登记，是指税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。凡经国家工商行政管理部门批准，从事生产、经营的公司等纳税人，都必须自领取营业执照之日起30日内，向税务机关办理税务登记。

1、税务登记的主要内容

从事生产经营的公司等纳税人应在规定的时间内，向税务机关提出申请办理税务登记的书面报告，如实填写税务登记表。

（1）企业或单位名称，法定代表人或业主姓名及居民身份证、护照或其他合法入境证件号码；

（2）纳税人住所和经营地点；

（3）经济性质或经济类型、核算方式、机构情况隶属关系，其中核算方式一般有独立核算、联营和分支机构三种；

（4）生产经营范围与方式；

（5）注册资金、投资总额、开户银行及账号；

（6）生产经营期限、从业人数、营业执照号码及执照有效期限和发照日期；

（7）财务负责人、办税人员；

（8）记账本位币、结算方式、会计年度及境外机构的名称、地址、业务范围及其他有关事项；

（9）总机构名称、地址、法定代表人、主要业务范围、财务负责人；

（10）其他有关事项。

2、税务登记的程序

（1）领取统一印制的“税务登记表”并如实填写。先由企业经营者主动向所在地税务机关提出申请登记报告，领取统一印制的“税务登记表”并按“税务登记表”的内容逐项如实填写。

（2）提交“税务登记表”和有关证件或资料，接受税务机关的审查。《税务登记表》一式三份，一份由公司等法人留存，两份报所在地税务机关，在提交《税务登记表》时要携带下列有关证件或资料：营业执照；有关合同、章程、协议书、项目建议书；银行账号证明；居民身份证、护照或其他合法入境证件；税务机关要求提供的其他有关证件和资料。

（3）核发“税务登记证”。税务机关对公司等纳税人提交的申请登记报告、税务登记

表及其所应携带是有关证件和资料，进行审核后予以登记并发给税务登记证。

（4）亮证经营与补发。①税务登记证是企业经营者向国家履行纳税义务的法律证明，企业经营者应妥善保管并挂在经营场所明显易见处，即亮证经营；②税务登记证只限企业经营者自用，不得涂改、转借或转让；③如果发生意外毁损或丢失时，应及时向原核发税务机关报告，申请补发新证，经税务机关核实情况后，给予补发。

税务登记证的内容与格式如图1—3所示。

图1—3 税务登记证

【例1—2】税务登记。在我国税收分为国家税收和地方税收，征收机构设置国家税务局和地方税务局。

（1）国税登记：①办理机关：区、县国税局；②办理时限：6个工作日；③办理内容：填写税务登记表，提供营业执照、有关合同、章程、协议书、银行账号证明、居民身份证等材料办理国税登记，一般纳税人认定、发票种类核定及发票购领。

（2）地税登记：①办理机关：区、县地税局及税务所；②办理时限：即时办理；③办理内容：填写税务登记表，提供营业执照、有关合同、章程、协议书、银行账号证明、居民身份证、房产完税证明或租房协议等材料办理地税登记，发票核定及发票购领。

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第二节

一、什么是会计交易或事项

1、会计交易或事项的界定

企业作为一种从事生产和经营活动的经济组织，其日常的经营活动是纷繁复杂的，如筹集资金、购置设备、原材料采购、员工招聘与培训、产品设计与生产、战略规划与管理、组织与实施、谈判、修理、广告宣传、产品销售、售后服务、法律纠纷等，统称为企业活动。由于学科的分工及不同的目的，这些活动并非都是会计的内容。基于会计的特点，会计人员需要处理的不是企业发生的所有活动，只有能够通过货币计量的活动，才是会计的内容，亦即会计事项。

2、会计交易或事项的定义

会计交易或事项——也叫交易事项，或经济业务，是指企业与信息用户相关，并且导致经营实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。①所谓“交易”——是指企业与外部主体之间发生的价值交换行为。如收到投资者的投资、购进材料物资、销售产品等；②所谓“事项”——是指企业内部发生的价值转移行为和一些外部因素对企业生产经营活动的直接影响。如生产产品领用材料、产品完工入库、自然灾害等不可抗拒因素给企业造成的损失等。

3、会计事项的特点

会计上所称的交易，其含义与通常讲的交易解释略有不同。假如企业因火灾烧毁房屋一栋，虽然从一般意义上讲不属于交易行为，但就企业本身来说已引起损失之发生而减少了企业资产，所以，就会计观点而言，它属于会计交易事项。相反，如果企业与他人订立购货合同或与外单位签订销货合同，虽然从一般意义上讲是一种交易行为，但是，此种事项并未引起企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等发生变化，就会计观点而言，不属于会计交易事项。因此，会计上的交易事项，即会计事项的特点有：①能够以货币计量的经济事项；能引起企业(会计主体)资产、负债、所有者权益增减变动的经济事项。

二、企业活动与会计事项

对企业事项以“能否进行货币衡量”进行“筛选”或“辨认”的程序，称为“会计确认”。（形象比喻：“辨认”，就如同大门的“警卫”或“识别证”筛选的功能，通过辨识者，才是会计交易或事项，辨认就是判断企业活动“能否用货币量化”的初步筛选机制。）通过会计

确认的企业活动，统称为会计交易事项。虽然企业的经济活动各式各样，但可以简单地归纳为以下四种类型：融资活动、投资活动、营业活动、分配活动。

（一）融资活动——钱从哪里来？

融资活动——亦称筹资活动是指企业资金的筹措或取得之交易。钱从哪里来？“巧妇难为无米之炊”，开门柴、米、油、盐、酱、醋、茶，家庭如此，公司企业更是如此，没有钱（资金）将一事无成。所以，筹集资金的融资活动，乃企业一切活动的根本。

图1—4 融资活动内容

正如“企业融资活动图”（图1—4）所展示的那样，企业资金提供者有二：一为业主，一为债主。①业主所提供的资金，属于自有资金，其对企业所拥有的权益（请求权），称之为业主权益（或股本）（形象比喻：股本，乃公司经营之骨本也）；②债主（债权人）所提供的资金，为外来资金，其对企业所拥有的权益（求偿权），称之为负债。因此，如何筹措足够的资金，供日后投资及营运活动之用，乃企业经营首要之务。（超链接：融资活动形成的负债和业主权益，构成了会计六要素其中的两个要素，其概念特征参见本书第三章第二节的有关内容。）

不同的筹资方式对企业的影响是不同的，企业应当选择适合于自身条件的方式筹措资金，以降低筹资风险和资金成本，以求得企业利润的最大化。在当前金融体系发达、资本市场机制健全的时代，为资金的筹措提供了便利条件。

1、自有资金（或资本）的筹措

自有资金（或资本）——也就是企业的资本金，因此又称注册资本。根据投资主体的不同，可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。自有资本金的筹措可通过以下几种方式实现。

（1）吸收直接投资——是指企业以合同、协议等形式吸收国家、法人、个人和外商等主体直接投入资金形成企业自有资金的一种筹资方式。①吸收直接投资是企业注册资本的

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重要组成部分，非股份有限公司主要采用这种方式筹措主要的资金。我国目前实行的是实收资本制，即实收资本与注册资本要求一致，注册资本在企业经营期间只可转让，不可撤出。吸收直接投资的方式可以是货币资金，也可以是实物、无形资产等非货币性资产，并以投资双方确认的价值入账（注意：价值不公允的除外。），但吸收的货币资产必须达到一定的比例，吸收的无形资产要注意不能超出规定的无形资产出资限额。

（2）发行股票——股票是股份有限公司为筹措自有资金而发行的有价证券，是持股人拥有公司股份的书面证明。股票的发行人是股份有限公司，而不包括其他的任何公司，且股票的发行必须经有关部门的批准。按照我国《公司法》的规定，法人股必须采用记名股票，而对社会公众发行的股票，可以是记名股票，也可以是无记名股票，在股票转让时，记名股票在转让时需背书转让并办理所有者变更登记，而无记名股票在转让时，不需上述手续。股份有限公司发行股票筹措的资金是一种永久性的自由资金，除公司转入清算外，无需还本，公司对着部分资金可以长期占用并拥有充分自主的使用权。

2、借入资金的筹措

借入资金——是指企业为了弥补自有资金的不足而向金融机构、债权人借入的资金。借入资金要适度并考虑自己的偿还能力；同时要考虑借款的成本效益问题。借入资金有以下几种筹措途径。

（1）银行借款——是指企业向银行或非银行的金融机构取得是借款。根据借款期限的长短分为长期借款和短期借款；长期借款一般是为某一特定项目筹措的资金，偿还期限在一年以上的借款；短期借款主要是为了满足企业正常生产经营活动的需要，偿还期限在一年及其以下的借款。

（2）发行公司债券——是指企业经有关部门批准，为筹措资金而发行的向债权人承诺按期支付利息和偿还本金的书面证明。

（3）商业信用——是指企业在商品交易中，以延期付款或预收货款进行的购销活动而形成的债权债务关系。商业信用是商品交易中由于钱与物在时间与空间上发生分离而产生的，且形式多样，范围广泛。商业信用的具体形式有：应付账款、应付票据、预收账款等。（特别理解：如果从资金进入企业的角度出发，商业信用属于企业如筹资活动的一部分，如果从其产生的环节上看，它产生于企业的营运环节，则属于企业营业活动的一部分。）

1、投资活动的定义

投资活动——是指企业将所筹措的资金，转换成企业营运上所必要的资产之交易。（超

链接：投资活动形成的资产，构成了会计六要素其中的两个要素，其概念特征参见本书第三章第一节的有关内容。）①广义的投资活动乃泛指资源形态的转换或资金配置如图1—5所示。②狭义的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物（主要是指交易性金融资产）范围内的投资及其处置活动。企业通过发行股票、公司债券、银行贷款等筹措到足够的资金，即钱有了，接下来就属钱的用途了。

图1—5 投资活动内容

2、投资活动的界定范围（特别提示：本书对投资活动的界定是狭义的投资活动。对于用筹措到的资金购买原材料、商品存货等属于企业营业活动的一部分。）

企业筹措资金的目的是为了进行投资活动，即利用筹措到的资金购买企业生产经营过程中所需的各种经济资源，通过恰当的资源组合给企业带来经济利益。企业通过融资活动取得的资金，从狭义的投资活动上讲有对内投资和对外投资之分：

（1）对内投资——以取得长期性营运资产的投资。投资目的是为企业营业活动提供劳动手段上的支持。包括：①实物资产投资，如固定资产的购建活动。通常企业在进行营业活动之前，必须先投资或取得某些供营业活动使用的资产，如厂房、仓库、机器设备、办公场所等。例如要经营一家百货公司，至少要先盖或租用一栋大型建筑（包括停车场），以及安装电梯、冷气、装潢等设备，一应俱全后，才能开张营业。②非实物资产投资，如无形资产购买及其研发活动等。现代社会资金筹措及厂房设备等实物资产投资相对容易的情况下，无形资产投资、人力资源投资、专利技术研发投资等，将成为企业未来竞争力的重要源泉。（超级作用：蒸汽机的发明改变了人力生产方式，而迈入工业革命时代；飞梭的发明，将纺织业带入新的纪元；计算机的发明，将人类带入信息革命的时代。）

（2）对外投资——是指企业出于不同目的而对企业外部的投资活动。包括：①以赚取

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收益为目的的债权性投资和权益性投资，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，以其交易性为主要特征，再如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等，以其到期日固定、回收金额固定为主要特征。②以取得对方控制权为目的或对其施加重大影响的权益性投资，如形成母子公司关系的股权投资、具有共同控制关系的对合营企业的股权投资、能够施加重大影响的对联营企业的股权投资等，以其长期持有为主要特征。企业进行对外投资之目的，主要是为了将其筹措到的资金得以更加充分的利用，为企业创造更大的经济利益。如投资绩优股股票以获取长期稳定的利润；具有上下游之关系的上游原料厂商、下游的加工、销售商……，掌握垂直整合之竞争优势；达到横向多元化经营目标，即所谓“不要把鸡蛋放在一个篮子”等。（老话新谈：选对投资对象非常重要，正所谓“母以子贵”。）

（三）营业活动——钱如何回收并获利?

企业已通过股本及负债等筹资活动取得必要之资金，并进行投资而拥有营业获得所需要的资产或资源，万事俱备，营业活动即将开始。营业活动——是指企业运用资产，从事生产、制造、销售等一系列的活动，通过产品（商品）或劳务的提供，以实现创造利润之目标。简而言之，营业活动就是获利活动，进一步讲就是投出去的钱如何收回并收回更多的钱。如图1—6所示。（理论高度：如何用钱来赚取更多的钱？用马克思政治经济学原理中的资本循环公式表示：Ｇ一Ｗ…Ｐ…Ｗ’一Ｇ’。）

图1—6 企业营业活动内容图

获利是企业设立的主要目标之一。融资与投资只是手段而已，惟有通过营业活动而将投资资金收回并获利，才是企业营运的真正目标。前述将企业界定为“营利性经济组织”，其中：“营”就是营业活动；“利”就是利润。营业活动除了获利之外，还有一项重要的任务——资金回收，投资活动所投入的资金，必须通过营业活动逐年收回，获利与资金回收与企业营业活动有密切的关系。如图1—6所示，企业的营业活动包括新产品的研发活动、产品的

生产活动、原料采购与产品销售的物流活动、推销与售后服务的营销活动、收入与费用的结算活动等并各有其特点。但就其制造业企业而言，按照营业活动的不同内容、所处环节和特定目的，可以将其大体分为以下四个方面：原料采购活动；产品生产活动；产品销售活动；其他活动。（超链接：营业活动形成的收入、费用与利润，构成了会计六要素其中的三个要素，其概念特征参见本书第三章第二节的有关内容。）

（1）原料采购活动，处于企业营业活动的最初环节，包括原料市场的调研、原料的购买、运输与验收、款项的结算等等，其目的是为产品生产做必要的准备。

（2）产品生产活动，是企业营业活动的中心环节，主要包括：劳动对象——原料的领用和消耗；劳动手段——机器设备的磨损和车间厂房的自然侵蚀；劳动力——车间职工工资的结算与实际支付；产品完工入库与成本计算——当产品生产的全部工序完成后会形成产成品并将其验收入库，同时，将发生的各种耗费对象化到产品上去的过程与结果，称为“成本计算”。

（3）产品销售活动，大多处于企业营业活动的末端，产品生产的目的是为了销售，只有当产品销售实现时，才能将投出的钱（资金）收回。主要包括：市场的调研与推广、与产品销售有关的物流活动、与客户的货款结算与收取活动等等。当然还包括产品的售后服务活动，因为许多商品价值中的很大一部分是在售后服务中体现的，如计算机的培训服务、汽车的维护保养和故障排除服务等等。

（4）其他活动，企业的营业活动除以上主要交易或事项内容以外，还包括其他一些交易或事项，如，新产品的研发活动、因转产多余或不需用材料的销售、房屋机器设备的租赁活动、因企业管理等方面而支付的各项费用等，

公司是为股东创造盈余而存在，且使股东权益最大化。通过企业的营业活动和对外投资活动的组织，付出去很多钱，同时也收回来很多钱，简单或非严格地讲，收回来的钱扣除付出去的钱，就是盈余（或称经营成果），当前者大于后者的差额为利润，当后者大于前者的差额为亏损。（特别提示：至于收回来的钱扣除付出去的钱，如何界定和衡量，有“现金制”和“应计制”之分，将在以后章节在介绍。）钱如何多出的计算在会计上是有一定技巧的，这一技巧就是损益的计算。

虽然公司是为股东创造盈余而存在，但企业创造的盈余不一定全部分配给业主或投资者。按照《公司法》之规定，企业之盈余：首先，要弥补以前年度的亏损；其次，应提

取10%的法定盈余公积；（实质：法定盈余公积，犹如之个人储蓄，说穿了，就是法律强迫

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企业储蓄。）最后，向股东分派股息或红利，股息或红利之发放，乃企业盈余最主要的用途，也是股东投资的主要目的之一。

三、企业利益相关者与决策

通过以上企业活动的描述，我们会发现出于不同之目的和要求，会形成以下一些与企业利益相关的“人”，同时，这些与企业利益相关的“人”其关注点也不相同，即所需求的信息也不一样。主要包括：

（1）投资人——是指公司的权益投资人即股东。股东将资本投入到企业其目的是为了让自己的财富能够保值、增值，因此，他们主要关心的是企业的盈利能力及分享企业的利润，在现代社会企业的抗风险能力也是股东们要关心的。

（2）债权人——是指借款给企业并得到企业还款承诺的人。债权人期望在一定时间里偿还其本金和利息，自然要关心企业是否有偿还债务的能力。

（3）经理人员——是指被所有者聘用的对公司进行管理的人。他们的报酬与企业的业绩息息相关并存在被解雇和公司被收购的威胁，他们不得不从债权人和权益投资人的角度关心公司的财务状况、盈利能力和持续发展的能力，以履行其受托责任。

（4）供应商与销售商——是指企业劳动对象的供应者和劳动产品的购买者。绝大多数企业的生产经营活动，总是处于“社会再生产过程链条”上的一个中间环节，其前一个环节是材料供应商，后一个环节是产品销售商。所以“链条”上的任何一个环节都与自身的生产经营活动相关甚至是其关键。

（5）政府机构——是指对经济进行宏观调控和监管的部门。为检验他们制定的法律、制度、政策是否有效，企业生产经营活动的优劣和业绩的大小是其验证的标准，是评价他们履行其监管职能是否到位的尺度，甚至决定着有关人员升迁。

（拍板定案：不能简单地将决策理解为“拍板定案”，实际上决策是一系列的判断过程或活动。）

通过以上对企业利益相关者及其所需信息的描述，虽然其关注点或所需要的信息有所不同，但有一个共同的特点，就是要利用这些信息进行决策以保证其利益最大化。

决策就是“找出解决问题的策略或方法”，以最低成本或最有效的方法，实现既定的目标。利益最大化目标的实现与否与决策的正确性和有效性相关，而决策的正确性和有效性与决策者掌握的信息有关，包括信息的质与量。因为企业的生存和发展离不开“与企业利益相关者”，所以“与企业利益相关者”就是企业的“上帝”。由于企业活动的复杂性及内容的广

泛性，如何为“上帝”提供有用的并便于他们利用的信息的职业，就是会计。从一定意义上讲，会计就是为了讨好“上帝”，（深入思考：既然你离不开“上帝”，那你就要“讨好”他。这句话你是如何理解的？）即将企业活动加工成“上帝”进行决策需要的信息并如实向他们表达，也正是从“表达”的角度出发会计被称为“企业语言”或“商业语言”。

因为“与企业利益相关者”也就是会计信息使用者，因而可以将会计信息划分为内部使用使者和外部使用者两大类。①前者包括董事会、总经理（CEO）、财务经理（CFO）、人事经理、供销经理等，其经济决策与企业未来的营运有关，所以其会计信息的价值注重攸关性；②后者主要是指债权人、投资者、供应商、政府等，其经济决策大多与授信、投资、供销、政策制定等有关，其会计信息较强调可靠性。对会计信息与经济决策的关系可通过图1—7加以理解。

图1—7 会计信息与经济决策

会计数据加工存储与

输出之有机整体第三节会计信息系统

一、对会计的形象认识或描述

语言者，沟通交流之工具也，通过沟通交流，使双方得以互相了解并达到沟通交流之目的。（形象比喻：信息犹如一座桥梁，连接信息使用者与信息提供者双方之鸿沟。）会计既然作为一种“商业语言”，就存在一个语言如何组织、表达方式和表达目的之问题。①所谓

“语言的组织”，就是将企业活动如何按照会计的程序和方法进行组织和加工成信息使用者

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能够听懂、有用的“言语”——会计信息；②所谓“表达方式”，就是将会计信息如何经由特定的格式——“财务报表”提供给信息使用者；③所谓“表达目的”，就是让信息使用者通过会计信息，据以评价企业经营绩效，其最终目的是协助其做出合理的经济决策。（语言差异：会计还不等同于一门新的外国语，学习它的问题更像一个美国人在学习英国英语。比如，同样是小麦，美国人称为wheat，英国人称为corn；而英国人把美国人称作corn 的东西叫做maize。）

如果将提供给信息使用者的“财务报表”理解为“产品”的话，那么企业活动就是“原材料”，会计程序和方法就是生产“工艺流程”。因而我们可以将会计形象地描述为：会计就是将企业活动这一“原材料”，按照会计的程序和方法这一生产“工艺流程”，加工成财务报表这一“产品”的会计信息加工与供给并协助其决策的活动，或曰：会计信息系统。

二、会计信息系统的“产品”的外观结构及功能解读

既然会计之目的在于通过其“产品”——财务报表，以协助其了解评价企业活动内容和经营绩效，在此基础上制定合理的经济决策。●首先，对财务报表这一“产品”的外观形式及内部结构要有一个大概的了解；●其次，要知道财务报表这一“产品”的生产加工过程；●最后，要清楚财务报表这一“产品”的功能作用。

只有这样，才能达到“既见树木又见森林”之效果。财务报表这一“产品”按其编制顺序和功能，可分为“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。（深入思考：财务报表就是企业经营的故事，解读财务报表了解企业之重要性，尤胜于财务报表之编制。）（一）资产负债表——会计信息系统的主要“产品”之一

1、资产负债表的结构与项目——一张简易的资产负债表

资产负债表——是表达某一特定企业在某一特定时点财务状况的报告。所谓财务状况，笼统地讲，就是资产与负债、业主权益三要素之间的关系，如图1—8所示。

图1—8 资产负债表构成要素关系图

所谓财务状况，具体而言，是指企业资金取得之渠道与运用形态之分布，即资产负债表

各要素的构成项目。以下可以通过一张简易的资产负债表来了解其基本结构与具体项目，如

表1—1所示。

资产负债表

2、资产负债表的基本功能与初步解读

上述资产负债表之基本结构，是由资产、负债及业主权益三大要素构成。管理层既然接受了债主及业主的资产托付，除了对债主及业主有所交代，反映其受托责任的履行情况，包括所托付资产的现状及增值情况并对自己的管理绩效进行评价。因此，资产负债表可通过以下三个方面的解读来观察其基本功能。

（1）负债与资产之比——资产负债率，衡量企业偿债能力，即企业偿还到期债务之能力。对债权人来讲，偿债能力强意味着收回本息的安全性较高，风险较低；偿债能力弱意味着收回本息的安全性较低，风险较高。而偿债能力又是基于资产的流动性之强弱，偿债能力与资产的流动性互为因果关系。主要有以下两个指标：①资产负债率＝负债∕资产。该指标代表企业依赖外来资金的程度，资产负债率愈高，表示企业财务风险愈高，债务到期债主收不回本息的可能性越大。②流动比率＝流动负债∕流动资产。简单而言，流动负债是指偿还期较短（一般不超过一年）的负债，流动资产是指变现较容易及变现期限较短（一般不超过一年）的资产。之所以要考量流动比率，是因为负债总是要以货币性资产来偿还，而不能依靠诸如变卖固定资产等不易变现的长期资产来偿还负债。（请思考：如果将长期资产通过变现来偿还负债，将会出现什么情况？）

（2）净利润与资产之比——资产报酬率，用以评估管理者的绩效。资产报酬率代表企业资源的使用效率，资产报酬率高：表明在净利润一定的情况下，企业运用较少的资产取得

了较多的利润；或者在资产一定的情况下，企业获得了更多的利润，表示企业的获利能力较

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强。（请思考：如果资产报酬率低于借款利率，说明了什么问题？）

（3）净利润与业主权益之比——业主权益报酬率，衡量企业经营绩效的终极指标，据以评估企业的获利能力以及为股东创造财富的能力。该指标代表企业运用业主托付的资本为业主创造利润的水平，既反映企业的盈利能力，它亦总结了企业管理层的表现。就管理者、债主及业主三者之间的关系而言：业主是企业最后风险的承担着，当然也是最终利益的享有者；债主仅就其本息部分有优先请求权而已，并无享有超额利益之权利；管理者乃受业主之托，负有资本之保值与增值之责任并将创造之利润回归于业主。资产报酬率和业主权益报酬率，虽然都可以衡量企业的获利能力，但前者侧重于资产的使用效率，后者侧重于为股东创造了多少财富；（再思考：如果A、B两个企业资产总额与净利润相等，但其业主权益报酬率相差较大，说明了什么问题？）

1、利润表的基本结构与项目——一张简易的利润表

利润表——是表达某一特定企业在某一特定期间经营绩效的报表。所谓经营绩效，简单地讲，就是企业赚钱或者赔钱？如果收入大于费用就是赚钱，反之就是赔钱。赚钱或赔钱的经营结果虽然是投资者最为倚重的信息，但投资者除了关心结果之外，还需要了解赚钱或赔钱的内容和过程，这一赚钱或赔钱的项目和计算过程就是利润表的结构与项目。以下可以通过一张简易的利润表来了解其基本结构与具体项目，如表1—2所示。（特别提示：我国现行利润表的结构中，不反映销货毛利指标，但作者认为，这一指标非常重要，应予以反映。）

利润表（简易格式）

2、利润表的基本功能与初步解读

（1）销货收入——市场成长能力与现金流量之预测。销货收入金额的大小及持续的增长或保持与否，代表市场或消费者对企业产品的认可程度和成长能力。因为，销货收入是企业获利的火车头，也是企业盈余的总源头。同时，销货收入的增加及持续稳定的增长，一般来讲就意味着有较多的和持续增长的现金流量，可以帮助财务报表使用者评估其投资及授信资金收回之金额、时间与风险，因为投资及授信资金之收回取决于企业的现金流量，没有现