道德讲义

“道德”一词比较常见，它与人们的日常生活密切相关，人们常常以此来判断、评价社会各种行为的善与恶、美与丑、正义与非正义、公正与偏私、诚实与虚伪。道德是人之成为人的标志之一。

何谓道德？道德是存在于一定社会，用来调整个人与个人之间、以及个人与社会之间行为规范的总和。

二、道德的特征

道德作为一种社会现象，有其自身的特征。

(一)道德具有广泛的社会性

道德的社会性主要有两个方面的含义：

其一，在时间上，道德和人类社会共始终，与人类共存亡，贯彻于社会的各种形态。

其二，从空间上看，道德广泛渗透于社会各个领域和社会生活的各个方面、各个层次，并广泛干涉着人们的各种社会关系。

诚信是协调个人和他人关系的保证，诚信包含着诚实和守信两方面的意思，“诚”是“信”的内在思想基础，“信”是“诚”的外在表现，诚信要求在交往中，彼此应当抱着心诚意善的动机和态度，相互理解、接纳和信任，重信用、守信义。

宽容是协调个人和他人关系的必不可少的条件，宽容就是心胸宽广，大度容人，严以律己，宽以待人，求同存异，相互包容。

互助是协调个人和他人关系的必然要求，相互关心，，相互帮助，与人为善，助人为乐，每一个人只有按照这些道德要求去规范、约束自己的行为，才能营造出和谐的人际氛围。

道德关系作为一种思想关系，它反映为道德活动、道德意识和道德规范等一系列道德现象。在现实生活中，每个人的大多数社会活动，都能反映为这种道德现象。在“人所不知而已所独知”的情况下，依然使自己的思想、行为不违背任何道义要求，坚守自己的道德信念，自觉按道德规范行事，这是最完善的道德人格。(二)道德是富有个性的社会规范

任何一种社会规范既有与其他社会规范共性的一面，又有其个性的一面。

1.道德的内容和形式是丰富而多变的。

道德是一定经济基础所决定的社会意识形态。

2.道德有其独特的发展演进规律。

（1）一方面，道德极富理想性和情感性，人们总是努力朝着“至善至美”的目标去提出新的道德主张和标准。

（2）另一方面，每个时代各阶级、各阶层或各利益集团的道德及其理论，在其发展过程中，总要根据其利益需要，吸取其他有益的元素加以继承和改进。

《中国注册会计师职业道德规范指导意见》第二条中，明确规定：“注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。”

由此可见，道德之所以源自久远而活力不衰，和它能够“与时俱进”的更新发展是分不开的。

3.道德是个多层次多方面的规范体系。

4.道德的发展趋势具有趋同性。

2001年9月20日中共中央印发的《公民道德建设实施纲要》中指出：坚持继承优良传统与弘扬时代精神相结合。要继承中华民族几千年形成的传统美德，发扬我们党领导人民在长期革命斗争与建设实践中形成的优良传统道德，积极借鉴世界各国道德建设的成功经验和先进文明成果，在全社会大力宣传和弘扬解放思想、实事求是、与时俱进、勇于创新、知难而进、一往无前、艰苦奋斗、务求实效、淡泊名利、无私奉献的时代精神，使公民道德建设既体现优良传统，又反映时代特点，始终充满生机与活力。

(三)道德在约束上具有自律性

道德这种行为规范主要是依靠社会舆论、传统习俗和人们的内心信念来维系的，其约束力不像法律那样依靠一种特殊的、外在的、具有高度的强制力来维护。道德主要是依靠人们的自我意识和社会舆论的褒贬来约束的，体现着较强的自律性。道德的自律性是人们在社会生活中，在履行对他人和社会义务的过程中形成的一种道德意识，体现了人们道德意识的道德责任感。道德的自觉意识是通过人们对道德行为的自我调节、自我约束、自我判断和自我选择来实现的。社会舆论对道德行为的褒贬，是通过诱导、评论、教育、示范等方式，深入影响人们的内心并使其转化为一种信念和信仰，形成了人们在行为上的自觉性。

三、道德的职能

高尚的道德有助于形成良好的社会风尚和抑制腐败，促进社会发展与进步。道德一般具有调节、教育和认识等职能。

(一)道德的调节职能

道德的调节职能是指道德具有调节人与人之间、人与社会之间关系的能力。调节职能是道德的最主要的职能，它通过各种方式来指导和纠正人们的思想和行为话动，促使人们抑恶扬善，强化人们的道德责任感，调节和协调人们之间的关系，使人们达到道德的高境界，以解决社会矛盾，缓解社会关系中的冲突，维持和稳定社会秩序。道德的调节职能并不是单独地、孤立地进行的，它与其他的社会调节职能，如法律、政治、宗教等是相互结合、相互影响的。

(二)道德的教育职能

道德的教育职能是指道德具有教育人们认识自己对他人、对社会、对国家应尽的义务的能力。道德的教育职能通过传播道德观念、造成社会舆论、形成道德风尚、树立道德榜样、塑造理想人格等方式，培养人的道德信念，深刻地影响人们的道德行为，通过长期的教育，促使人们不断地修正自己的道德观念，提高自己的道德水平，调整自己的道德行为，唤起人们的道德觉悟，培养人们道德的自觉性和能动性。

(三)道德的认识职能

道德的认识职能是指道德具有教育人们正确认识社会道德生活的原则和规律的能力。道德为人们提供了善恶、美丑、是非的客观判断标准，并树立了行为模式和行为典范。人们可以在现实生活中认识、选择和掌握道德知识，通过反复实践，把客观的道德知识转变为个人的内心信念和良心，正确指导和支配自己的道德行为。道德的调节职能、教育职能和认识职能各自的功能不同，但三者之间密切联系、有机统一。教育职能来自个人的外部教化，认识职能是个人自身的修养，调节职能是对具体心理和行为的指导和纠正。三者的共同目标是全面实现道德的社会作用。

四、道德的本质

主观唯心主义：认为道德是精神的产物。

客观唯心主义：把道德归结于“上帝”、“神”或“天”的意志。

旧唯物主义：认为道德是人性的自然表现，是人真实健康的本性，道德与物质利益有关，并不是先天就有的，也不是“天”、“神”赋予的。

马克思主义依据历史唯物主义关于社会存在决定社会意识、经济基础决定上层建筑的原理，科学地揭示了道德的本质。

第一，道德是由社会经济关系决定的。社会经济关系是道德关系的基础，人们的道德观念和行为规范是在一定的经济关系基础上形成的。有什么性质的经济关系，就有什么性质的道德体系。所以，不同社会形态下的道德体系是不同的，没有万世不变的道德体系。

第二，社会经济关系所表现出来的利益，直接决定着道德体系的基本原则和基本内容就是人们的利益关系问题，道德就是从个人利益与他人利益及社会利益关系方面，来反映和表达。

第三，社会经济关系变化决定着道德的变化。由于道德是由社会经济关系决定的，当社会经济关系改变时，道德也随之而改变。

总之，道德的本质问题，实际上是道德与经济的关系问题。道德是由社会经济关系所决定的，它以特殊方式广泛反映和干预社会经济关系来调节个人与他人和社会整体利益的关系。

从理性和实用的意义上说，道德是调整人们行为及关系的社会规范。

由道德原则、规范、范畴以及道德关系中某些特殊方面的要求所组成的一个相互补充、相互影响、相互制约，构成一定社会一定阶级的具有内在有机联系的系统，就是道德规范体系。

我国社会主义道德规范体系的结构可概括为：

(1)以为人民服务为核心，以集体主义为原则；

(2)以爱祖国、爱人民、爱劳动、爱科学、爱社会主义为基本规范，以社会公德、职业道德、家庭美德为特殊规范；

(3)以义务、良心、荣誉、幸福等概念为范畴。

在道德体系的构成的要素中。道德原则具有统驭全局的最高地位，道德规范是该体系的主干，而道德范畴中的有关概念则成为该体系的构成元素。

二、道德原则

道德原则是处理个人利益和整体利益关系的根本准则，是调整人们相互关系的各种规范要求的最基本的出发点和指导原则，是道德的社会本质和阶级性最直接最集中的反映，原则是普遍的行为标准，为较具体的规则提供基本框架。

在各种道德类型的规范体系中，它居于最高地位，是道德规范体系的总纲和精髓。道德原则是其他道德要素产生的前提和基础。其他道德要素都是从道德原则派生出来的。

在现阶段我国的道德原则：

《公民道德建设实施纲要》中明确提出：为人民服务作为公民道德建设的核心，是社会主义道德区别和优越于其它社会形态道德的显著标志。同时，强调以集体主义作为社会主义道德体系的原则。

准确把握和理解集体主义原则的科学内涵，有利于加强贯彻集体主义原则的自觉性和坚定性。集体主义在本质上遵循利他原则，在行为上表现为既考虑集体利益和个人利益的一致性，追求个人和集体的不断完善，重视和保障个人的正当利益，又强调个人的利益服务于社会、集体的需要，集体利益高于个人利益，集体利益是个人利益的基础，个人利益只有在集体利益的不断发展和巩固中才能实现。

三、道德规范

道德规范是对人们在社会实践中所形成的一定道德关系的反映和概括。一方面，在它的产生与形成上具有客观性和历史性。另一方面，道德规范具有主观性和能动性。

道德规范来源于生活，同时又高于生活。

道德规范是与人的各种社会活动均有关联的社会规范，先进的道德规范不仅能引导人们正确认识和处理人与人、人与社会、人与自然之间的相互关系，教育人们不去做有害的事情，净化人的心灵，培养高尚的道德品质和情操，引人向善，助人发展，而且在阶级社会中能稳定社会，优化秩序，构建和谐。

四、道德范畴

广义上：凡是具有道德意义的概念，均可并入道德范畴中来。

狭义上：伦理学的基本范畴只是道德范畴的一部分，只有那些反映个人与社会和他人之间的最本质、最重要及最普遍的道德关系的概念(如善恶，义务、良心、荣誉、幸福等)，才有伦理学基本范畴的意义。

首先，道德范畴作为道德关系的反映，它受道德原则和道德规范的制约。

其次，道德范畴作为道德原则和规范的体现，是由客观、外在的道德要求转化为主观、内心的道德要求。

最后，从道德范畴的体系看，义务、良心、荣誉和幸福等，是道德原则和规范所包含的道德概念的概括和总结，体现着人们对道德关系认识发展的阶段。同时，也是人们认识、培养和评价个人行为和品质、确立人生观等人格表现的概括与总结。

在道德范畴中，最主要的概念有善与恶、正义、诚信、良心、荣誉与耻辱、幸福与痛苦等。

1.善与恶。这是人们在社会生活中，运用道德标准对人的行为或事件进行评价的最一般的概念。在伦理学上，凡是符合一定道德原则和规范的行为或事件，可称之为善；反之，则归诸为恶。

善与恶属历史范畴。一则，在阶级社会中，某一行为的善恶归分，往往受制于该人所属的群体(如阶级或民族等分区)所确定的利益标准。另则，历史的发展变化，也对人们的善恶观产生影响。

由于人的自身的复杂性，古今中外的各家学说，在善与恶的问题上莫衷—是，正如恩格斯指出的那样，“善恶观念从一个民族到另一个民族、从一个时代到另一个时代变更得这样厉害，以致他们常常是互相直接矛盾的”。但这些站在不同立场和高度的阐释，都是人类文明中的一部分，值得我们现代人从中汲取营养。善与恶是伦理学上的一对矛盾命题：二者互为存在、二者互为对照；二者在一定条件下可以相互转化；二者的判别须结合具体的条件。对某一人物、行为或事件进行善恶评价时，应当坚持历史与客观相结合的标准。凡在客观上符合社会进步之趋势，对历史发展起到促进作用的，就是善；反之，就是恶。

2.正义。正义通常又可称公平、公正、正直、合理等。古今中外，尽管对正义有无数不同的解释，但一般认为正义是人类普遍认为的崇高价值，是指具有公正性、合理性的事物；其实质是一种观念形态和一定经济基础之上的上层建筑。

3.诚信。诚实就是真实无欺，既不自欺，也不欺人；守信就是重诺言，讲信誉，守信用。

诚实和守信是统一的。就个人而言，诚实守信是高尚的人格力量；就单位而言，诚实守信是宝贵的无形资产；就社会而言，诚实守信是正常秩序的基本保证；就国家而言，诚实守信是良好的国际形象。

诚实守信是中华民族的传统美德。

在发展社会主义市场经济、构建社会主义和谐社会的过程中，更加需要大力倡导诚实守信的美德。

首先，诚实守信是市场经济条件下经济活动的一项基本道德准则。市场经济是讲究信用的经济，我国实行的是社会主义市场经济，更要注意发挥包括诚信在内的社会主义道德对推动社会主义市场经济健康发展的巨大作用。市场经济越发达，对诚实守信的道德要求就越高。

其次，诚实守信是职业道德的一项基本要求。它要求各行各业的从业人员在自己的工作岗位上，都要诚实劳动、实事求是，杜绝弄虚作假、虚报浮夸现象。

最后，诚实守信是做人的一项基本道德准则，它要求人们为人诚恳，待人诚实，做事实在，追求信誉等等。

诚信既是一个人安身立命、为人处世应当遵循的基本准则，也是一个社会维持正常秩序和有效运行的必然要求。实践证明，把诚信建设作为公民道德建设的重点来抓，能够带动和促进整个公民道德建设取得实际效果和实质进展。

4.良心。良心就是人们在履行对他人和社会的义务过程中形成的道德责任感和自我评价能力，是一定的道德认识、道德情感、道德意志和道德信念在个人意识中的统一。

人的行为发生之后，良心能对其后果和影响作出评价。

良心是人的心灵深处的感情，是一种发自“肺腑”的精神力量。良心的这种内在性使其在道德评价中有特殊的作用。

良心是个人行为隐蔽的调节器，是个人心理生活中的道德向导，是使自己的内心世界服从于道德准则的自我“法庭”。

人们的内心信念通过良心对人们的行为进行评价，对于促进人们对道德行为的选择，提高人们的道德修养和道德品质有十分重要的作用。社会舆论在道德评价中的作用，归根结底，也是通过人们的内心信念来实现的。有了内心信念，就能选择道德行为，抨击不道德行为，不断培养良心感，就能使自己达到更高的境界，做一个高尚的人。内心信念和良心一旦形成，用马克思的话说，就“是一种不撕裂自己的心就不能从其中挣脱出来的枷锁”。它牢牢支配、主宰、掌握着自己。所以我们要自觉培养道德的内心信念，成为有良心的人。

5.荣誉与耻辱。荣誉与耻辱是伦理学中一对重要的范畴，它反映了对人们实践行为的一种评价。荣辱观是人生观的重要组成部分。

所谓荣誉，是指对人们人生实践过程中道德行为的肯定性的客观评价以及对这种评价的主观感受。它一方面反映了人生实践过程中对社会的贡献得到社会的肯定和褒奖，这里荣誉被作为评价个人道德行为的社会价值的一种手段；另一方面也反映了人们对社会褒奖的主观认识和心理感受，体现了个人的一种自我道德评价能力。耻辱是荣誉的对立面。所谓耻辱，是指人们实践中的行为受到的否定性的道德评价及个人的主观感受。它一方面反映了社会对不道德行为的否定和谴责，另一方面也反映了个人对这种不道德行为的自我认识，是一个人知耻心理的体现。荣辱观是人们对荣誉与耻辱的根本观点和看法，它是由人们的世界观和人生观决定的。

正确的荣辱观促使人们进行争取荣誉的竞争，同时荣誉与耻辱作为一种内在的评价标准，它始终是将社会效果放在第一位的。

荣辱观是一个历史范畴，其形成必然受到社会历史条件、人类认识水平及主体内在素质等因素的影响。

胡锦涛总书记提出要引导广大干部群众，特别是青少年树立“八荣八耻”为主要内容的社会主义荣辱观的重要论述，具有鲜明的时代特征。

“八荣八耻”涵盖了爱国主义、社会主义、集体主义思想，抓住了当前人民群众普遍关注的社会现实问题，是非标准鲜明，价值导向明确，是社会主义价值观的具体化和科学发展观的重要组成部分，体现了中华民族传统美德和当今时代精神的完美结合，体现了依法治国和以德治国的有机统一，对于进一步匡正社会风气、提高文明程度、推进和谐社会建设，都具有重要的指导意义。

树立正确的荣辱观，必须把集体荣辱与个人荣辱结合起来，正确对待荣誉，把集体的荣辱当做个人的荣辱，把个人的荣誉归功于集体，对待个人的荣誉，要提倡谦虚、自尊、自强的精神，对待他人的荣誉，应当不嫉不妒，将其作为促进自己争取荣誉的一种动力。要坚持实事求是的态度，不贪图虚荣，以为社会尽义务为本，不求名利。同时，也要正确看待耻辱，对己要知错能改，对人要与人为善，而决不能以耻为荣。

6.幸福与痛苦。幸福和痛苦，是人生中不可避免的矛盾，贯穿于整个人生实践的过程。幸福或痛苦的心理体验反映了人生实践过程中物质欲望和精神追求的满足与否。苦乐观就是关于幸福和痛苦等人生问题的基本看法和观点，它也是人生观的重要内容。

所谓幸福，是指处于一定社会历史条件下的人们在人生实践中，由于追求及欲望的实现和满足而得到的愉悦感，这是一种物质或精神需要得到满足的心理体验。

与此相反，痛苦是指人们的欲望和追求不能满足和实现或遭受挫折、不幸时所产生的心理体验，并因此而产生不悦和失望的感受。

幸福和痛苦的体验是与人的需求紧密联系的，从内容来看，这种需要表现在人生实践的各个方面，又相互影响、相互渗透，形成了对幸福和痛苦的不同看法。

幸福应当是物质幸福和精神幸福的统一、个人幸福和社会整体幸福的统一，创造幸福和享受幸福的统一。

树立正确苦乐观的目的，不仅是为了建立对幸福和痛苦的正确看法，而且要以之指导实践，为人民、为社会谋幸福。

第三节道德的类型

道德是历史、现实和未来相结合的社会现象，同时又是主观与客观、理想与现实相结合的产物。因此，人们可以从不同的角度去对道德加以分类和分层。这种对道德的区分活动至少有两个意义：其一，通过了解道德发展的规律，有利于我们结合时代特点和需要，对以往的道德成果加以“扬弃”，创造和完善现有的道德体系。其二，通过对不同层面道德适用的特殊性掌握，可以有效地发挥道德的指引和评价作用，并逐步提升人们的道德追求标准，推进全社会道德建设的发展。

一、道德的历史类型

1.原始社会的道德。

维护血缘集体的共同利益、维护全体成员的自由平等为主要内容的原始集体主义是原始社会道德的基本准则和最根本的特征，氏族和部落利益高于一切，无条件地服从和维护共同利益，是每一个氏族成员的最高义务和神圣职责；团结是原始社会重要的道德要求；勇敢是原始社会的重要美德；平等、公正是原始人重要的道德意识。

2.奴隶社会的道德。

确立奴隶主和奴隶之间人和物的关系，维护奴隶主对奴隶的统治地位，并协调奴隶主与奴隶之间物质、精神方面的秩序，以稳定不平等的生存环境，服从不平等的生存境遇，是奴隶社会道德的基本原则；敬天法祖是奴隶主阶级道德的基本内容；道德和宗教的亲和，使奴隶社会的道德带有神学伦理的色彩；鄙视劳动，轻视妇女，是奴隶主阶级道德的又一重要特征；

奴隶阶级在长期的劳动创造中，形成的善良、正义、勤劳、朴实、忍让的品质和反对虐杀、提倡兼爱、争取平等的精神是奴隶社会道德中不可忽视的内容。

3.封建社会的道德。

维护封建的宗法等级关系是封建社会道德的基本原则，以“礼”为核心的“礼教”、“礼节”是封建道德教化、道德行为的主要内容，忠孝和服从是封建社会的基本道德规范；男尊女卑是封建道德的重要规范；

劳动者在实践中丰富和发展了勤劳、节俭、谦让、友爱、勇敢、爱国等美德。

封建社会道德与奴隶社会道德相比，它进一步体系化、理论化、规范化、神秘化，它的调节功能也不断强化。

4.资本主义社会的道德。

资本主义道德一方面否定了人分尊贵和卑贱的封建道德，肯定了个体在道德上的平等；否定了禁欲主义，肯定了个体追求利益和幸福的权利；否定了封建王权的权威，肯定了人的自由、价值和尊严，把自由、平等、博爱作为处理人和人之间关系的一个重要道德规范，另一方面，资本主义经济的高速发展，也给人们带来了更多的道德难题和精神危机，追求个人主义和利己主义，金钱至上、精神空虚、暴力、恐怖主义、吸毒、“性解放”、家庭崩溃等道德堕落现象客观存在，使得道德的调节功能日益衰退。

5.社会主义社会的道德。

社会主义道德是建立在公有制经济基础之上，代表无产阶级和全体劳动人民的共同利益，体现公有制条件下道德的根本原则、道德规范的基本内容、道德调节的基本功能、道德行为的基本准则、道德评价的根本标准。

社会主义道德以忠于社会主义事业的集体主义为基本原则，坚持集体利益高于个人利益，在保障社会整体利益的条件下，实现个人利益和集体利益的有机结合，从而成为有别于以往道德理论和实践的新型道德。

社会主义道德是要以为人民服务为核心，以集体主义为原则。

为人民服务是社会主义市场经济健康发展的要求。

爱祖国、爱人民、爱劳动、爱科学、爱社会主义作为公民道德建设的基本要求，是每个公民都应当承担的法律义务和道德责任。

二、社会公德、职业道德和家庭美德

1.社会公德是指社会交往和公共生活中公民应该遵守的道德准则，是整个社会道德体系的基础层次。

大力倡导文明礼貌、助人为乐、爱护公物、保护环境、遵纪守法。

社会公德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。

文明礼貌：是社会交往中必然的道德要求，是调整和规范人际关系的行为准则，与我们每个人的日常生活密切相关。

礼仪之邦的尴尬：

第一节职业道德的形成和发展

一、职业道德的历史演变

职业道德属于社会历史范畴，是随着社会分工和职业的出现而逐步萌芽产生，并随着社会生产力的发展而不断丰富与完善的。

（一）职业道德的萌芽——原始社会末期

职业道德萌芽于原始社会。

原始社会的职业道德具有以下特点：

第一，职业道德是由职业生活中的风俗、习惯逐渐演化而来，是在职业生活中自然而然形成的。

第二，职业道德不是从来就有的，而是在社会分工产生的基础上而产生的。

第三，原始社会的职业分工还十分简单，只有农业、畜牧业、手工业和商业四类，因此职业道德规范较少。

第四，维护由血缘家庭组成的部落，并以部落为主体的职业集团的共同利益，维护集团内全体成员的自由平等、互相帮助、团结协作、共同劳动，是原始社会职业道德最主要的内容和要求。

第五，职业道德观念贫乏、直观，是原始社会职业道德又一显著特点。

第六，原始社会由于没有文字记载，职业道德是一代代人通过长期生活经验逐步积累而形成的，并以行为、动作和语言的方式，通过民族内部禁忌、宗教仪式等形式表现出来。

虽然原始社会尚处在职业道德的萌芽阶段，但不可忽视的是，原始社会的职业道德即是人类职业道德的源头，又是人类职业道德进步的起点，在人类道德文明的长河中占有重要地位。人类的职业道德文明正是在原始社会职业道德的基础上，才伴随着社会形态从低级向高级不断得到发展和完善的。我们必须运用历史的、发展的观点，辩证的看待原始社会的职业道德。

（二）职业道德的形成——奴隶社会

职业道德的真正形成是奴隶社会。

奴隶社会的职业道德具有以下主要特点：

第一，奴隶社会的职业道德，主要是奴隶主和平民们的职业道德，不包括奴隶。

第二，奴隶社会的职业道德具有阶级性。奴隶社会的统治者只重视与统治阶级的利益有关的职业道德，而对直接从事物质生活资料生产的体力劳动者的职业道德比较轻视。

第三，奴隶社会的各种职业角色都形成了自己特定的行为规范，已显示出比较明晰的特征，有了自己的职业道德。

我国伟大的思想家、教育家孔子提出了教师应“学而不厌，诲人不倦”、“不耻下问”、“有教无类”等方面的职业道德要求。

奴隶社会的职业道德，作为阶级社会中职业道德的第一历史形态；同样在人类道德文明的发展进程中占有重要的历史地位，起着承前启后的重大作用。尤其是作为劳工者和被统治者的奴隶阶级，在长期的劳动实践中形成的勤劳善良、朴实正义、坚韧顽强等道德品质，既是对原始社会职业道德的继承和发扬，又为后世劳动人民职业道德的进一步发展提供了可以借鉴的宝贵资源。可以说，奴隶社会的职业道德为人类职业道德相对独立的发展奠定了基础。

（三）职业道德的初步发展——封建社会

职业道德在封建社会得到初步发展。

封建社会的职业道德具有以下特点：

第一，封建统治阶级把各行各业的安于本份、忠于职守的职业道德看做是保护现有职业分工和维护其统治秩序的长治久安之方。

第二，封建社会的职业道德维护家长制统治。

第三，受封建等级概念的支配，封建社会的职业被分成若干等级，甚至把对社会发展至关重要的职业看作最下等的职业。

在封建社会中各种职业道德虽然获得了一定程度的发展，但其进步是相当缓慢的。当然也不可否认，职业道德在封建社会的长期发展过程中，也积淀了许多人类道德文明的合理因素和优秀成果，至今仍有借鉴价值。

（四）职业道德的较快发展——资本主义社会

职业道德在资本主义社会得到了进一步的发展。

资本主义社会的职业道德主要具有以下特点：

第一，资本主义社会的职业已具备相当规模，大大超越了以往的任何历史时期。一些职业道德规范更加接近或已经完全具有了现代意义上的职业道德的涵义。

第二，资本主义社会生活的职业化，使得各个职业集团之间和各职业集团内部的人与人之间的关系越来越具有重大意义。人们相互间的交往、联系日益频繁，职业道德对人类维系、调节、规范、约束等作用愈加显现，更加广泛深刻的影响人们的生活。

第三，资本主义社会的职业道德开始注重人的价值，猛烈地冲击了封建专制主义和宗教等级制度，给人类的职业道德赋予了“自由”、“平等”、“博爱”等新的时代内容，因而它比封建社会的职业道德具有更大的历史进步性。

第四，由于资本主义仍然是以私有制为基础的社会，各种职业道德要受到资本主义利已主义、个人主义道德原则的影响，不可避免地带有剥削阶级的性质，具有很大的局限性。

虽然资本主义的职业道德带有阶级特点，又有很大的局限性，但是也蕴涵了某些社会主义的公共道德因素，我们既要坚决抵制其庸俗腐朽的意识形态和道德观念的侵蚀，又要积极吸取其中合理的、具有进步意义的因素。

二、社会主义职业道德的形成与发展

(一)社会主义职业道德形成与发展的必然性

职业道德的产生和发展都是由一定的社会经济基础决定的。

随着社会生产力的逐步发展和社会形态的不断更替，人类社会的职业道德也在相应的进行着历史演变。因此当人类历史从资本主义社会过渡到社会主义社会之后，职业道德自然也会由资本主义职业道德发展为社会主义职业道德，这是社会历史发展的必然结果。社会主义职业道德是一种新型的职业道德，伴随着社会主义事业的实践而形成和发展。

1、社会主义市场经济下职业道德形成与发展的经济基础。

公有制为主体的社会主义经济体制，是社会主义市场经济下职业道德形成与发展的经济基础。

2、社会主义市场经济下职业道德形成与发展的政治保障。

人民民主专政的社会主义政体，是社会主义市场经济下职业道德形成与发展的政治保障。具有中国特色的社会主义市场经济是以中国共产党的政治领导和人民民主专政为后盾的。这一坚强的后盾保证了凡是不择手段的竞争，不守信誉和见利忘义的行为都会受到应有的制裁。特别是在中国共产党领导下的新闻舆论，也为大力倡导和宣传“真善美”，揭露和批判“假恶丑”，提供职业道德舆论上的保证。

3、社会主义市场经济下职业道德形成与发展的历史基础。

中国传统道德文化，是社会主义市场经济下职业道德形成与发展的历史基础。

4、社会主义市场经济下职业道德形成与发展的时代动力。

市场经济体制，是社会主义市场经济下职业道德形成与发展的时代动力。市场经济的确立和发展要求处理好个人与职业所带来的各种利益主体之间的关系，这无疑对劳动者个人的职业道德素质提出了更高的要求。

5、社会主义市场经济下职业道德形成与发展的主体力量。

广大劳动人民积极参与，是社会主义市场经济下职业道德形成与发展的主体力量。

此外，共同富裕的目标也为社会主义市场经济下职业道德的发展提供了重要条件。

(二)社会主义职业道德的形成和发展

社会主义是一个崭新的社会，由于消灭了剥削制度，人们的职业性质和职业道德都发生了质的变化。社会主义职业道德是在社会主义道德要求下，在继承人类社会各个历史时期职业道德的优秀成果中形成和发展的。社会主义市场经济下的职业道德是一种以社会主义基本道德为基础的新型的职业道德。

我国社会主义职业道德是以公有制为主体的经济基础之上，在党和人民政府大力倡导下形成发展起来的。

我国社会主义职业道德是社会主义市场经济条件下的道德原则在职业活动中的体现，是从事各种职业的劳动者应该遵守的职业行为规范。与其他社会的职业道德相比，社会主义市场经济下的职业道德具有先进性、自觉性和层次性等基本特征。

1、社会主义市场经济下职业道德的先进性。

为人民服务是社会主义市场经济下职业道德先进性的核心表现。

2、社会主义市场经济下职业道德的自觉性。

社会主义职业道德是在以公有制经济为主体的社会主义经济基础上建立起来的，它的经济基础和主体内容均不同于自发状态下的职业道德。而且随着社会成员文化水平的普遍提高和主体意识的觉醒，人民的价值取向和道德选择地越发主动自觉，人们开始自觉的注重职业道德的自我教育、自我改造和自我提高。

自觉性突出表现为：从业人员越热爱他的职业，他在工作中的主体性就越强，也就越能自觉的履行职业道德的客观要求。

3、社会主义市场经济下职业道德的层次性。

社会主义市场经济下，职业道德的层次性体现在两个方面，即职业道德内容的层次性和从业人员职业道德水平的层次性。

其一，我国在各行各业都涌现出了一批先进分子，他们以高度的责任感对待劳动和工作，全心全意为人民服务。他们代表了职业道德修养的目标和方向。

其二，仍有部分劳动者在法律和政策允许的范围内，以追求个人的利益为职业活动的出发点，目前的觉悟和道德修养不足以达到能够自觉遵守和维护社会主义职业道德的水平。

第二节职业道德概述

一、职业道德的含义和范畴

(一)职业道德的含义

职业道德是指在从事各种职业活动的过程中，人们的思想和行为所应遵循并体现出职业特征的道德准则和行为规范的统称。

就其本质而言，职业道德就是调整职业内部、职业之间、职业与社会之间的各种社会关系的行为准则和道德规范。它既是对本行业人员在职业活动中思想和行为的具体规定，同时又是行业对社会所应履行的道德责任与义务。

含义如下：

1、职业道德的内容反映了鲜明的职业要求。

2、职业道德的表现形式往往比较具体、灵活、多样。

3、职业道德既调节从业人员内部关系，又调节从业人员与其服务对象之间的关系。

4、职业道德既能使一定的社会或阶级的道德原则和规范“职业化”，又使个人道德品质“成熟化”。

(二)职业道德的范畴

职业道德就是适应各种职业要求而必然产生的道德规范，是指所有从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，是一定职业范围内的特殊道德要求，相应的也反映了职业道德现象一些基本观念，这些基本观念所组成的就是职业道德范畴，即只要是反映和概括职业道德现象的特性、方面和关系的基本概念都可以视为职业道德范畴。

职业道德范畴的种类很多，主要包括：职业理想、职业态度、职业责任、职业技能、职业纪律、职业荣誉、职业作风和职业尊严等八项内容。

1、职业理想。

职业理想是个人对未来职业的向往和追求，是一个人所特有的一种主观意识。

职业理想具有如下基本功能：

(1)职业理想是求职、择业的内在推动力。

(2)职业理想是个人事业理想和生活理想实现的必要条件。

(3)职业理想是社会理想达成的重要桥梁。

职业理想的形成与职业道德建设的好坏息息相关。正确的职业理想将会促进职业道德建设的发展；反之，则会起到阻碍的作用。因此，我们必须树立正确的职业理想。

2、职业态度。

职业态度一般是指个人对职业选择所持的观念和态度，包括工作取向、职业选择的方法、职业选择过程中的观念及独立决策能力等。树立正确的职业态度是从业人员做好本职工作的前提。一个从业人员积极性的高低和完成职业工作的好坏，在很大程度上取决于他的职业态度及体现出来的职业价值观念。

影响职业态度的因素主要可以归纳为以下四大类：

(1)自我因素。

(2)职业因素。

(3)家庭因素。

(4)社会因素。

可见，个人的职业态度，对其职业选择的行为具有极大的影响。观念正确、心态健全的人，对职业的选择较积极、慎重。做出正确选择的机会较大；相反，观念不正确、心态不健全的人，对职业的选择具有推诿搪塞、轻率疏忽及“宿命论”的倾向。所以，我们在培养自己的职业态度时，要充分考虑以上因素所带给我们的各种影响，去粗取精，去伪存真，求真务实地树立起正确的职业态度，澄清职业的意义与目的，兼顾个人发展理想与现实环境的限制，从而选择最适当的职业，真正作到选择我所需要的工作，享受工作，快乐成长。

3、职业责任。

每一种职业都有相关的法律法规和职业道德规范来规定从业者的职业行为以及因此而承担的责任。而这些特定的职责和任务就是职业责任。

职业责任的承担形式主要有道德责任、纪律责任、行政责任、民事责任和刑事责任等五种。

从业人员对自己从事的职业所肩负的职责和应尽的义务具体包括以下几方面：

(1)个人的责任。

(2)对集体的责任。

(3)对社会的责任和义务。

4、职业技能。

职业技能是经过反复训练而形成的自动化、完善化的职业行为系统，它是从业人员素质结构中不可缺少的重要组成部分。

职业技能训练原则概括起来有以下几点：

(1)目的性原则。

(2)分解原则。

(3)示范原则。

(4)实践原则。

(5)反馈原则。

目前在我国的社会主义现代化建设中，不但需要具有较高理论素养的科学技术专家，而且更需要千百万受过良好职业技术教育的技术人员、管理人员、技工和其他县有一定科学文化知识和技能的熟练从业人员。可见，具备良好的职业技能不但是实现社会主义现代化建设的迫切需求，也是从业人员实现自身职业发展的推动力量。

5、职业纪律。

职业纪律是指根据各种职业的工作规律和工作需要制定的既有社会共性又有职业特点的规章制度、条款。它是一种在从业人员利益、信念、目标基本一致的基础上所形成的高度自觉的纪律，是从业人员必须遵守的行为规则。任何一个人，只要从事一定的职业。就需要遵守本职业的纪律、规范。

职业纪律是履行职业责任的重要保证。

职业纪律在具有强制性的同时，又体现出自觉性，具有丰富的精神内涵。

自由和纪律是相对而言的，没有脱离于纪律而存在的绝对自由。

职业纪律要求从业人员做到自觉的意志表现和服从职业要求的高度统一，做到法规性和道德性的统一。

6、职业荣誉。

职业荣誉是指对从业人员道德行为的社会价值所做出的肯定评价和从业人员本人对这种评价的自我意识。

职业荣誉包括两个方面内容：

一方面是指从业人员履行了某种社会义务，对社会做出一定贡献后，社会舆论所给予的赞许和褒奖。

另一方面是指从业人员对自己行为的社会价值所产生的自我意识，即由于自己履行了社会义务而产生的自我道德情感上的满足和自豪，其主观条件是自我意识。

职业荣誉对于从业人员职业道德的养成，具有如下作用：

(1)促进作用。

(2)自我发展作用。

(3)激励作用。

7、职业作风。

职业作风是从业人员在其职业行为中所表现出来的一贯态度。

从业人员应该具备优良的职业作风，互相教育，互为榜样，进而形成良好的职业风尚。

职业作风反映在具体职业活动中就是对人民群众的服务意识，它是职业素养的直接体现。

(1)树立优良的职业作风，首先必须树立正确的世界观、人生观、价值观。一切以人民利益为重，全心全意为人民服务。

(2)要切实转变从业人员的工作作风。

(3)要打造作风优良的从业人员职业形象，不断培养从业人员的职业气质。

(4)职业作风的培养和提高也受从业人员个人思想道德和行为修养水平、职业态度影响与指导、职业纪律约束与监督以及单位和社会对从业人员的尊重与认可等因素的影响。

良好的职业作风不仅仅有利于促进职业和组织的发展，同时也是展现社会整体风貌盼窗口，是推动社会发展必不可少的因素。

8、职业尊严。

职业尊严就是一个对自己所从事职业的光荣感和神圣感，它是人格尊严在职业中的具体体现。

对职业尊严的判定通常从两个方面进行：

一是外界对这个职业判定的尊严；

另一个是个人对自己职业判定的尊严。

尊重他人的职业尊严，既是一种外界对他人劳动价值的肯定，也是一种对自己的约束和鞭策，两者相辅相成共同促使他人更加热爱自己的职业，更好地为社会服务；促使自己把工作做好，以报答别人为自己付出的劳动。

尊重自我的职业尊严，则是从业人员发自内心的对自我所从事的职业和劳动价值的肯定。只有自我的职业得到尊重，才能获得他人对自我的尊重。

二、职业道德的特征

1、特殊性和适用性。

职业道德是围绕特定的职责、活动方式等展开的，主要与从业人员的职业内容以及职业实践相联系，是调整职业活动领域内从业人员行为规范的总和。

职业道德具有一定的特殊性。

职业道德的特殊性主要表现在以下三个方面：

(1)职业道德规则只适用于特定的职业活动领域。

(2)职业道德鲜明地体现着社会对某种具体职业活动的特殊要求。

(3)职业道德的内容还因职业种类的不同而不同，用一种职业道德约束其他不同的职业是不合适的。

2、多样性和具体性。

3、稳定性和连续性。

4、继承性和发展性。

5、强制性和自觉性。

6、成熟性和示范性。

第三节职业道德的基本规范和作用

一、职业道德的基本规范

职业道德规范是调整职业活动中人们的利益，判断从业人员职业行为善恶及是否履行职业义务和责任的标准。

职业道德规范具有直接的认识功能、教育功能和调节功能；并进一步指导人们明辨是非，规范从业人员的职业观念和职业行为，从而提高整个社会的道德水平和文明程度。

我国《公民道德建设实施纲要》规定的社会主义职业道德规范的主要内容是：

爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会

(一)爱岗敬业

爱岗敬业作为最基本的职业道德规范，是对人们工作态度的一种普遍要求。

所谓爱岗，就是热爱自己的本职工作，并为做好本职工作尽心竭力。爱岗是对人们工作态度的一种普遍要求，即要求从业人员以正确的态度对待各种职业劳动，努力培养热爱自己所从事工作的幸福感、荣誉感。

所谓敬业，就是用一种恭敬严肃的态度来对待自己的职业。

敬业包含两层含义：

一是谋生敬业；

二是真正认识到自己工作意义的敬业，这种高一层次的敬业才是鼓舞人们勤勤恳恳、认真负责工作的强大动力。

爱岗敬业是社会对公民的要求。一个公民做到热爱岗位、敬重职业，也就是把自己的理想、追求与党和国家的事业联系起来。

(二)诚实守信

诚实守信是做人的根本，是中华民族的传统美德，也是优良的职业作风。诚实守信是职业活动中调节从业人员与工作对象之间关系的重要行为准则，也是社会主义职业道德的基本规范。

诚实，就是忠诚正直，言行一致，表里如一。

守信，就是遵守诺言，不虚伪欺诈。

“言必信，行必果”、“一言既出，驷马难追”，这些流传了千百年的古话，都形象地表达了中华民族诚实守信的品质。因此人们不但需要继续称颂诚实守信的美德，而且也需要努力地身体力行。

诚实守信是社会交往中应遵循的基本道德准则，在社会生活中有着重要的作用，是铸就事业成功的根基。

诚实和守信两者是相通的，是互相联系在一起的，诚实是守信的基础，守信是诚实的具体表现，不诚实很难做到守信，不守信也很难说是真正的诚实。

总之，诚实守信作为职业劳动者的道德规范，一方面为职业劳动者从事职业活动提供了赖以生存的基础，另一方面又为职业劳动者的职业活动注入了新的生机和活力。

(三)办事公道

办事公道是指从业人员在处理问题时，应站在公正的立场上，按照同一标准和同一原则办事的职业道德规范。

办事公道是高尚道德情操在职业活动中的重要体现，是每一名从业人员都应具有思想道德品质和行为准则。

办事公道就是要求一心为民，秉公办事，大公无私地为人民办好事办实事。

要做到办事公道，首先，要追求真理和正义。

其次，要坚持工作原则，不徇私舞弊。

办事公道，往往会遇到各种干扰，尤其会遇到个别有权有势者不讲原则、不奉公守法行为的干扰。一旦遇到压力和干扰时，正确的做法是从业人员应勇于面对并积极向组织寻求帮助。

总之，办事公道是一种人格修养，要想做到办事公道，平时要有意识地培养自己热爱真理，追求正直的品格，注意提高辨别是非的能力，处处以国家、人民利益、社会主义事业的利益为最高原则，指导我们的行动，真正做到维护公道，富贵不能淫，威武不能屈。

(四)服务群众

服务群众就是指从业人员在职业活动中要全心全意地为人民群众服务。服务群众指出了我们的职业与人民群众的关系，指出了我们工作主要服务对象是人民群众，指出了我们应当依靠人民群众，时时刻刻为群众着想，急群众所急，忧群众所忧，乐群众所乐。

在社会主义社会中，全心全意为人民服务是各行各业的共同宗旨。为人民服务即服务群众，即是社会主义职业道德的基本要求，又是其出发点和最终归宿。服务群众不仅是行动上的一种体现，也体现为“主动、热情、周到、耐心”的服务态度及服务质量。

服务群众与从业人员的工作紧密相连。每个入都有权享受他人的职业服务，同时又承担着为他人做出职业服务的义务。服务群众作为职业道德，不仅仅是对领导及公务人员的要求，而且也是对所有从业人员的要求。

坚持服务群众首先要做到的是；把为人民服务作为自己人生的追求和目标，树立良好的思想道德和职业道德意识；

其次，在行动上真正尊重和关心他人，把人民的利益作为判断是非善恶的标准；最后，要大力提倡奉献精神，在自己的工作岗位上以无私奉献的工作态度为人民服务，在奉献中实现自我的人生价值。

服务群众是广大从业人员，，特别是领导干部必须具备的职业道德素质和基本规范，应当严格遵守，只有这样，从业人员才能真正做到忠诚于人民，做好人民的公仆。

(五)奉献社会

奉献社会是指从业人员把自己的全部智慧和力量投入到为社会、为集体、为他人的服务中去，这是集体主义职业道德原则的最高境界和最终目的，是各行各业都必须遵守的职业道德基本规范。

作为普通的从业人员，奉献社会就是一种对于工作全身心投入的表现。

从普遍意义上讲，其一，奉献是一个社会对公民的客观要求。

其二，奉献是公民的人生价值的集中体现。

其三，奉献是评价人生价值的终极标准。

奉献是证实人生价值、检验人生价值的终极标准。

爱岗敬业、诚实守信、办事公遭、服务群众和奉献社会这五项职业道德规范是层层相扣、逐步深入的。爱岗敬业、诚实守信是对从业人员职业行为的起码要求，是每个从业人员都首先应当做到的。办事公道、服务群众的履行要比前两项规范有更高的要求，需要有一定的道德修养做基础。奉献社会，则是这五项要求中的最高境界。一个人只要达到一心为社会奉献的境界，他的工作就必然能做得更好，也才可能实现全心全意地为人民服务。

二、职业道德的作用

职业道德的重要作用可以从宏观和微观两方面来描述。

(一)宏观方面

从宏观方面而言，职业道德的重要作用具体表现在以下四个方面:

1、职业道德可以使一定社会和阶级的道德原则和道德规范职业化，促进整个社会精神文明的发展。

2、职业道德是推动社会生产力发展和提高社会劳动生产率的精神动力，有利于经济社会的健康发展以及整个社会的全面进步。

3、职业道德是改善社会关系、形成优良社会风尚的主要手段。

4、职业道德能够帮助人们增强认识社会现实的能力，提高人们的道德素质，从而促进社会个体的全面发展。

(二)微观方面

从微观方面而言，职业道德重要作用主要表现在以下四个方面：

1、职业道德具有调整从业人员与服务对象之间关系的作用。

2、职业道德具有调整各职业内部人与人之间关系的作用，包括调整领导与下属之间、同事之间、各部门之间的关系。

3、职业道德具有调整职业活动中人与物、人与技术之间关系的作用。

4、职业道德具有增强从业人员的道德修养，促进从业人员健康发展的作用。

我们既要重视职业道德的社会作用，又不能无视社会差异。

第四节案例与思考

案例2—1抗击SARS的勇士——钟南山

思考题：

1、钟南山的事迹体现了什么样的职业美德?

2、钟南山为我们培育职业精种，树立崇高的职业道德有何启示?

案例2-2黄健翔就不理智解说向球迷公开道歉希望得到谅解

思考题：

1、黄健翔的“激情解说”很快引起了轩然大波，球迷们泾渭分明地分成了两派：“倒黄派”和“保黄派”。“保黄派”都很理解黄健翔的感受，认为黄是“富有激情的解说员”，体育解说员“就该把真实感情迸发出来才真实”；而“倒黄派”则毫不客气地指责黄的失态表现，用“黄健翔疯了”，“超级神经解说员”来评价他。你如何看待这件事?

2、你认为应如何协调个人情绪、个人好恶与职业工作的关系?

3、结合理论知识，谈谈你对职业道德的理解。

第一节会计职业道德

一、会计职业道德的形成与发展

(一)会计职业道德的形成

职业道德来源于职业实践，会计亦如此。

我国有“会计”这个称号，起源于西周时期。

任何一种职业道德的形成都是一代代人通过长期的职业实践活动逐渐积累起来的。会计职业道德亦是如此，会计职业的产生使得会计职业关系出现了。为了处理好会计职业关系，保证会计活动的正常进行，会计职业道德便应运而生。会计职业产生的初期，由于经济关系尚不紧密，会计也不发达，会计职业关系和职业利益尚不复杂，不可能存在成型的会计职业道德，只能以动作、语言等形式表现出来。这时人们对会计职业行为的要求是较为简单的，会计职业道德尚处于萌芽阶段。(二)不同历史阶段的会计职业道德发展

生产力的进一步发展，促进了会计职业实践活动的丰富和深化，会计职业关系也日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也日趋明确、增加，促进了会计职业道德的不断发展和完善。

我国春秋战国时期的伟大思想家孔子说过“会计当而已矣”。早在那个时代就渗透着依法理财、客观公正的会计职业道德的要求。

在我国的封建社会，各种法律和会计制度中对会计职业道德的要求进一步明确。

新中国成立以后到《中华人民共和国会计法》颁布这一时期，

1961年国务院颁布的《国营企业会计核算工作规程(草案)》

1963年国务院颁布的《会计人员职权试行条例》

1984年财政部颁布的《会计人员工作规则》在国家制定颁布的有关会计方面的规定中明显地体现了国家对会计职业道德的要求以及会计职业道德的基本内容，但是都还没有将这些内容明确为职业道德，也没有明确提出会计职业道德的具体条款和遵守会计职业道德的要求。

1996年财政部颁发的《会计基础工作规范》，专门以一节的篇幅，明确提出了会计职业道德的具体条款，实现了在会计制度中使会计职业道德的表现形式单独成文和单独规范。

1999年颁布的《中华人民共和国会计法》第39条规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。遵守会计职业道德的要求第一次写进了会计的根本大法。会计职业道德的形成和发展有两个方面的重要因素：

第一，生产力的发展和独立会计职业的出现，是会计职业道德产生的历史条件；

第二，会计职业活动是会计职业道德产生和发展的实践基础。

具体影响因素：

1、经济发展水平。

2、会计职能作用。

3、会计职业关系。

二、会计职业道德的概念和特点

会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德具有以下特点：

1、会计职业道德具有鲜明的政治性和原则性的特点。

2、会计职业道德具有科学性和灵活性的特点。

3、会计职业道德具有服务性和利益高度相关性的特点。

4、会计职业道德具有无私性和廉洁性的特点。

5、会计职业道德具有规范性和约束性的特点。

三、会计职业道德的作用

会计职业道德在社会经济活动中发挥着重要作用，主要表现在以下五个方面：

1.会计职业道德可以调节会计活动，纠正会计人员错误的会计职业行为，并指导社会经济实践活动。

2.会计职业道德能够为会计人员提供会计职业道德选择的知识。

3.会计职业道德是会计人员职业行为方向的指导，充分体现出会计职业道德的导向功能。

4.会计职业道德在促使会计人员人格升华以及提高社会道德水准方面发挥着积极作用

（1）会计职业道德能够促进会计人员从善而行之，促使他们人格不断升华、精神不断完善，而且通过会计职业道德评价、称赞以及内心世界的肯定又能加速这一升华的过程，不断塑造一代又一代忠诚的永远尽职的会计卫士。

（2）会计职业道德对提高社会道德水准有着强大的能量，会产生积极的影响。

①会计职业道德通过会计人员参加各种社会活动直接影响社会道德。

②会计职业道德间接地影响社会道德。

③会计职业道德还可以通过会计人员的家庭生活影响社会公德。

最后，会计职业道德的促进功能还体现在能够提高经济效益。

会计人员只要以此为己任，敬业爱岗，精益求精，发挥其主人翁责任感，搞好会计核算，加强财务监督，使企业降低成本费用，改善经营管理，帮助企业进行正确的决策，就一定能够为提高经济效益的实现做出积极贡献。

第二节会计职业道德与会计法律制度

会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系也有区别。

一、会计职业道德与会计法律制度的联系

会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责，两者联系密切。

1.两者在作用上相互补充；

会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现

2.两者在内容上相互渗透、相互重叠；

会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。

3.两者在低位上相互转化相互吸收；

会计法律制度是会计职业道德的最低要求。

4.两者在实施过程中相互作用。

二、会计职业道德与会计法律制度的区别

（一）性质不同

会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；

会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

（二）作用范围不同

会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；

会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。

（三）表现形式不同

会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；

会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。

（四）实施保障机制不同

会计法律制度由国家强制力保障实施；

会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

法律和道德作为上层建筑的组成部分，都是维护社会秩序、规范会计人员思想和行为中的重要手段，他们相互联系、相互补充。会计人员职业行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依据会计人员的道德信念，道德品质来实现。近年来，社会上出现的会计造假案件，既是严重的违法行为，也是会计职业道德失范的突出表现。要从根本上有效治理假账问题，规范会计人员职业行为，必须要把依法治理与以德治理紧密结合起来，会计职业道德准则只有转化为会计人员的内在信念和内在品质，才能在会计人员职业行为中真正扎下根，达到治本的目的。为此，我们在规范会计人员职业行为，维护社会主义市场经济秩序中，既要坚持不懈地加强会计法律建设，依法规范会计人员职业行为，同时也要坚持不懈地加强会计职业道德建设，以德治理会计人员职业行为。

第三节会计职业道德教育和修养

首先就要从加强会计职业道德教育开始做起

一、会计职业道德教育

（一）会计职业道德教育的内涵

会计职业道德教育是会计职业道德活动的重要形式，是使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在品质和行为的有效途径，其基本内涵是根据会计工作的特点，用社会主义道德对会计人员灌输和施加影响，使会计职业道德规范和优秀会计职业道德传统深入人心，从而提高会计人员在会计工作中的道德水平。

会计职业道德教育是一种外在的影响和督促，是政府会计工作管理部门、单位负责人对会计人员进行职业教育的一种外在的要求。

会计职业道德教育是培养会计人员职业道德品质的起点。它是会计人员道德实践得以发展和延续的一个重要的途径，是会计职业道德活动的重要形式；会计职业道德教育对培养会计人员的完美人格和正确的价值观念具有重要的作用。通过外在的教育引导，培养会计人员的内在信念，是会计职业道德教育的主要目的。

（二）会计职业道德教育的意义

高尚的职业道德品质是由系统的道德教育和个人的自觉修养，在长期的职业生活实践中逐渐培养起来的。

大力开展职业道德教育是精神文明建设不可忽视的重要内容。

1、开展会计职业道德教育，有利于提高会计人员的道德水平。

2、开展会计职业道德教育，有利于促进会计行业道德水平提高。

（三）会计职业道德教育的内容

会计职业道德教育的主要任务，是培养会计人员具有优秀的会计职业道德品质，帮助和引导会计人员形成正确的会计职业道德认识，培养高尚的会计职业道德信念，养成良好的会计职业道德行为，从而达到崇高的职业道德境界。

会计职业道德教育的内容是由会计职业道德教育的主要任务决定的，主要包括以下几个方面：

1、热爱本职工作教育。

2、会计职业精神教育。

3、会计职业道德规范教育。

4、遵纪守法教育。

二、会计职业道德修养

（一）会计职业道德修养的内涵

会计职业道德修养是指会计人员在会计职业道德意识和品质方面的“自我教育”、“自我改造和陶冶”及其所达到的一定水平。

会计职业道德修养的任务，就是会计人员通过对会计职业道德原则、规范的认识和体验，使自己形成稳定的、正确区别职业行为中的善良与丑恶、光荣与耻辱、高尚与卑鄙、诚实与虚伪等的内心信念。

会计职业道德修养在会计职业道德实践中起着决定性作用。会计人员一旦形成了会计职业道德修养，就能将自己在社会实践中、会计职业道德评价和教育中所形成的道德观念、道德信念和道德理想转化为道德行为，凝结成相应的道德品质。

会计职业道德修养的最终目的是培养会计人员行为的规范化和职业品质的稳定性。

会计职业道德修养的过程，既是学习的过程，又是自我改造的过程。

作为道德修养一部分的会计职业道德修养也并非生来既有，而是通过会计人员有意识地学习、自我改造、实践等过程逐步形成、提高、完善的，通过学习会计职业道德知识，会计人员在感想上、认识上、行动上勇于自我改造，用正确的会计职业道德观指导自己的行为。会计人员应通过职业道德修养，不断培养自身优秀的职业品德，提高自身的道德境界。

（二）会计职业道德修养的意义

1、加强会计职业道德修养，是建设社会主义精神文明的需要。

2、加强会计职业道德修养，是提高会计人员道德水平的需要。

3、加强会计职业道德修养，是会计人员做好本职工作的需要。

（三）会计职业道德修养的内容

1、会计职业道德认识的提高。

2、会计工作重要地位的认识。

3、会计职业道德情感的培养。

4、会计职业道德意志的培养。

5、会计职业道德信念的培养。

6、会计职业道德行为习惯的培养。

7、会计职业环境的适应。

第四节会计职业道德建设

一、会计职业道德建设的重要性

我国《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员的主要职责是“进行会计核算”和“实行会计监督”。

作为《会计法》的具体执行者，会计人员除了要对本单位及其领导人员负责外，还要对法律负责，对社会公众利益负责

会计人员能否依法、真实地反映经济业务，一方面直接关系到各利益主体的利益分配，另一方面会间接地影响国家税收、社会分配等方面，涉及社会公众利益，而会计人员所提供的财务报表则是企业管理层、外部投资者、债权人、政府有关部门等进行决策的基础。

在市场经济条件下，会计人员处于多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。

企业会计人员应客观、真实地进行会计核算，并依法对企业实施会计监督，有效地保护社会公众的利益。

二、会计职业道德建设的环境分析

（一）会计职业道德建设的社会环境分析

会计职业道德建设的社会环境包括社会发展中的政治、经济、法律、改革开放的程度等因素。

1、政治因素。

随着社会主义市场经济体制的逐步确立，政治与行政管理体制改革正在逐步推进，社会协商对话机制逐步建立，已经形成了宽松、和谐、开放的政治环境和氛围，公民的民主意识、竞争意识和参与意识进一步增强。所有这些，为极大地调动会计人员的工作积极性和创造性提供了良好的外部环境，有利于他们形成平等、竞争的新观念。

2、经济因素。

有中国特色社会主义市场经济的建立和发展，必然会对我国会计职业道德建设产生重大影响，其影响主要表现在以下几个方面：

第一，提高了会计人员的主观能动性和主人翁意识，激发了他们积极向上、奋发有为的王作作风。

第二，促进会计人员自由平等地发展，消除行业不正之风。

第三，有助于打破会计行业中的任人唯亲的观念，形成举贤尚德的新风尚。

第四，市场经济的发展，使会计工作生活发生了很大的变化。

3、法律因素。

为了充分发挥法律的作用，为会计职业道德建设创造良好的环境，主要应从以下两个方面做起：

一是加强立法工作，提高立法质量；

二是严格执行法律，维护法律尊严。

我们要根据经济社会变化发展的要求，确立新的思维观念，不断进行积极有益的深入研究和大胆探索，搞好会计法律法规的建设，真正为会计职业道德建设创造良好的外部环境。

4、对外开放因素。

积极作用表现在：

第一，对外开放有利于我们借鉴外国在会计职业道德教育方面的一些有益的做法。

第二，对外开放有利于我们学习外国会计职业道德精神。

第三，对外开放直接引进许多国外先进的会计职业管理技术和经验。

第四，对外开放能使我们进一步解放思想，开阔视野，从而冲破过去那种封闭式、割据式的行业体系和工作方式，克服胸襟狭小、因循守旧、固步自封等陈旧观念，既建设外向型经济，又塑造开放型人格。

消极影响：会计人员要坚决抵制拜金主义、享乐主义、利已主义等腐朽思想。

同时，对外开放后的大环境，也对会计人员的职业道德从一个更高的层次提出了要求，即要求会计人员要有比较能力、鉴别能力和增强拒腐蚀能力；要忠于祖国，树立强烈的民族自尊心和自信心；要把好“窗口”，遵守涉外纪律。

（二）会计职业道德建设的集体环境分析

个人同集体的辩证关系决定了个人的道德选择必定受集体的影响，集体的道德走向正是个人道德选择的依据和参照标准。因此，强化集体内部环境的作用，应从以下几方面着手。

1、明细价值导向。明细价值导向就是要建立一套科学而规范的道德体系，它主要是指社会对会计人员的道德价值认识和实践活动所进行的方向性引导以及所能达到的目标

确立价值导向还要注重对会计人员道德理想境界的引导。

2、建立赏罚机制。道德奖惩是社会组织根据一定的道德价值标准，对社会成员的道德行为所进行的评价和认可方式。通过道德奖惩，对人的行为借助社会舆论、利益等方式进行衡量、评估，以引起会计人员心灵的震撼和波动，促使会计人员反省和检查自己的行为取向，有利于选择符合社会道德需求的观念和行为。

建立道德赏罚机制，对社会影响大的良性道德行为必须鼓励推动，扬善是惩恶的重要条件。

建立一定的社会奖惩机制对人的调控作用，具有特殊的意义。

3、推崇道德榜样。

社会榜样是一定社会规范和社会行为准则的具体化、形象化和人格化。

在某一个群体氛围中，树立一个榜样对于会计人员的道德选择有着十分重要的作用，他能激起会计人员的情感、感染会计人员的情绪并磨砺会计人员的意志，最终唤起会计人员的社会良知。

榜样的存在体现了一种道德理想，它把人的道德理想与社会行为的最佳结合方式揭示出来，以明确的道德评价升华人格，催人奋进。

榜样的树立，对于会计人员的感染、暗示、模仿等形式的作用，是一个渐进过程。社会榜样对道德主体的影响，往往一开始从一些外部的、表面的特征开始，在表面的、外部的影响过程中，榜样的内在精神也随之潜移默化地注入道德主体的心灵，从而转化为自身的一种自觉意识和内在要求沉淀下来，影响道德主体对社会道德的自觉选择，使道德主体的行为在社会榜样的不断激发下，不断地趋向善的境界。

三、会计职业道德建设的组织与实施

（一）财政部门的组织推动

《会计法》规定；县级以上财政部门管理本行政区域内的会计工作。

《注册会计师法》规定，财政部对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。

会计职业道德建设是会计管理工作的重要组成部分，应当列入财政部门管理会计工作的重要议事日程。

1、各级财政部门应当以依法治国与以德治国的基本方略为指导，正确认识法治与德治的辩证关系，认识会计职业道德建设的重要意义，不能认为会计职业道德建设是“软任务”，可抓可放，可紧可松。

2、各级财政部门应充分认识到新形势下加强会计职业道德建设的艰巨性、长期性和紧迫性，把会计职业道德建设作为新时期会计管理工作的一项十分重要韵内容，

负起组织和推动本地区会计职业道德建设的责任，常抓不懈，做到有计划、有步骤、有目标地开展各阶段的工作。

3、各级财政部门要从市场经济条件下会计管理工作的需要出发，转变观念、改进工作作风、提高服务意识，创造性地开展会计职业道德建设工作。

4、各级财政部门要充分结合本地区的实际情况，加大宣传力度，制定切实可行的宣传方案，采取灵活多样的宣传形式，积极发挥思想文化阵地在职业道德建设中的作用，牢牢把握正确的舆论导向，唱响主旋律，营造会计职业道德建设的良好氛围。

5、严格执行《会计法》和国家统一的会计制度，是会计职业道德建设健康发展的重要保证。要把会计职业道德建设与会计法制建设紧密结合起来。

6、各级财政部门在建立健全和贯彻实施会计法律、法规时，应当体现会计职业道德的具体要求。

在建立会计法律制度时，要把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励统一起来，加强督促检查，严格考核奖惩，为会计职业道德建设提供有效的制度保障

7、各级财政部门应当根据会计法律制度，积极探索将会计职业道德建设与会计从业人员管理相结合的机制，进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、推出等制度，通过会计从业资格发证、注册等手段，建立会计从业人员诚信档案。

8、各地在组织开展会计人员继续教育中，要将会计职业道德作为一项重要内容。通过组织一定学时的继续教育，使会计人员了解和掌握会计职业道德的主要内容。（二）会计职业组织的行业自律

借鉴国外通过会计职业组织实施职业道德约束的做法和经验，在注册会计师协会、会计学会、总会计师协会等职业组织中设立职业道德委员会，专司职业道德规范的制定、解释、修订和实施之职。

（三）社会各界齐抓共管

《公民道德建设实施纲要》指出：“推进公民道德建设，需要社会备方面的共同努力。

加强会计职业道德建设，不仅各级党组织要管，各级机关、群众组织等也要管。只有重视和加强各级组织、广大群众和新闻媒体的监督作用，齐抓共管，形成合力，才能有效地搞好会计职业道德建设，更好地提高广大会计人员的思想道德素质。

单位负责人要切实抓好会计职业道德建设。

单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德建设，在任用会计人员时，应当审查会计人员的职业记录和诚信档案，选择业务素质高、职业道德好、无不良记录的人员从事会计工作。

在日常工作中应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则，诚实守信；

在制度建设上，要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。

同时，单位负责人要做遵纪守法的表率，支持会计人员依法开展工作。

各有关部门和单位要关心、支持会计职业道德建设，根据会计职业道德规范要求，结合本系统、本行业特点，有针对性地制定具体职业道德规范，开展宣传教育，抓好督促落实。

良好会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持和监督。

通过会计职业道德建设汇总正反典型的宣传，弘扬正气，打击歪风。

在依法治国与以德治国相结合的思想指导下.有政府部门的组织推动、会计职业组织的自律约束、社会各界的齐抓共管，会计职业道德建设一定会开创新的局面，会计职业一定会以崭新的姿态、高尚的精神风貌、优良的社会公信力。为全面建设小康社会，.建设中国特色社会主义事业做出新的贡献。

第五节案例与思考

案例3-1 君子爱财.取之有道

思考题：陈某违反了那些会计职业道德?

案例3-2 真实完整，客观公正

思考题：1、怎样才能在整个会计行业形成良好的会计职业道德?

2、为彻底实现“不做假账”的目标，会计人员从道德上应注意哪些问题?

3、会计法律法规与会计职业道德有何关系?

第四章会计职业道德规范

《会计职业道德》

字体：

打印第一节会计职业道德规范概述

一、会计职业道德规范的涵义

会计职业道德规范，是根据会计职业特点，对会计人员在社会经济生活中的会计行为所提出的道德要求，既是会计人员在履行其职责活动中所应具备的道德品质，又是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。

会计人员职业道德规范的对象既是单位会计人员，也包括注册会计师，两者都是以会计信息为载体从事工作，从广义上说，都是会计人员的一部分。

前者是依据我国现行会计准则、会计制度等会计法律、法规、规章制度，经过记账、算账、报账等环节，生成会计信息；后者是运用独立审计准则等，对单位会计信息的合法性、真实性、完整性进行社会审计。

正因为如此，应将两者都纳入会计职业道德规范的范围内。

二、会计职业道德规范建设的必要性

(一)会计职业道德面临的问题

在市场经济条件下，存在着利益主体多元化格局，而多元化利益主体的各种经济活动是以利益驱动所致的，会计人员处于多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。

从这个意义上说会计人员并不能真正归属于多元利益主体的任何一方，否则，受其利益驱动，无疑会在会计工作领域伴随出现会计造假、会计信息失真等会计职业道德严重失范问题，社会公众利益受到严重损害，会计在社会公众中的信誉将面临危机。导致会计信息严重失真的根源是多种多样的，但会计人员缺乏应有的职业道德或职业道德水平不高，价值观念发生偏差，主动或被动地参与制假，是产生会计信息严重失真的一个重要原因。

其主要表现在以下几个方面；

1.会计职业道德观念谈薄，法律意识不强。

2.会计人员自身业务素质不高，缺乏敬业精神。

3.会计人员缺乏客观公正的职业态度。

4.会计监督名实不符。

会计人员职业责任感的不强，会计职业道德的缺失，将会给我们社会主义市场经济秩序带来严重危害，必须引起我们的高度重视。要解决这些问题，就必须要

加强会计职业道德规范的建设，加强对会计人员的职业道德教育。

(二)会计职业道德规范建设的必要性

会计职业道德规范，是一种对禁止性后果的良心谴责，其行为是自愿选择的结果，并非外力所为，是一种主观上的自觉自愿的行为，也是会计人员由必须履行道德义务逐渐转化为道德责任感的一种升华，是一种内在的约束力量。会计职业道德规范依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。只有会计职业道德规范对会计人员职业道德的约束才是恒久的。

1.法律法规对会计人员职业行为规范的局限性。

2.职业道德对会计人员职业行为规范具有广泛性。

3.会计工作需要会计职业道德规范的支撑。

随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，客观上要求必须建立与社会主义市场经济体制相适应的会计人员职业道德规范，使其成为广大会计人员自觉遵守的行为准则和自律标准。建立一套符合时代特征和会计职业要求的会计职业道德规范体系是完善会计职业道德建设中必不可少的一环，它必将对规范会计人员职业行为、预防会计造假、提高会计信息质量具有重要意义。

第二节会计职业道德规范的主要内容

我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律、客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。

一、爱岗敬业

（一）爱岗的涵义

1.爱岗，就是会计人员热爱本职工作、安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。

爱岗是会计人员的一种意识活动，是敬业精神在其职业活动方式上有意识的表达，这种表达可概括为一个“忠”字，即忠于职守，具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感。

这种爱岗意识所形成的责任感和义务感包含两方面的内容：社会或他人对会计人员规定的责任和会计人员对社会或他人所负的道义责任。

2.敬业，就是从事会计职业的人员充分认识到会计工作在国民经济中的地位相作用，以从事会计工作为荣，敬重会计工作，具有献身于会计工作的决心。

对会计职业的不同认识采取不同的态度可以直接导致不同的职业行为及其后果。

（二）爱岗敬业的基本要求

爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。爱岗敬业不仅仅是一种观念、一种精神，它更需要有具体的行动来体现。会计人员只有把会计职业权利和义务有机地结合起来，才能恪尽职守，出色完成所承担的任务，才能做到遵纪守法、廉洁奉公。这就是爱岗敬业意识在会计工作中的具体体现。爱岗敬业要求会计人员热爱会计工作，树立良好的职业责任感和荣誉感，忠实地履行自己的职责，刻苦钻研业务，不断提高技能，勇于革新，争做行家里手。

1.正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神。

会计人员的爱岗敬业精神，自始至终都是以他们对职业的认识程度以及所采取的态度作

只有正确地认识会计本质、会计工作的重要性，树立热爱会计工作，敬重职业的精神，才能克服“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风，这是爱潜敬业的最基本要求，也是首要要求。

2.安心工作，任劳任怨。

安心本职工作，要求会计人员要以从事会计工作为“乐”，而不是“这出望着那山高。只有安心会计工作，才能潜下心来“勤学多思，勤问多练”，才能真正做到敬业，才能成为真正的行家里手。

任劳任怨是安心本职工作的具体表现，要求会计人员具有不怕吃若，不计较个人得失的思想境界，具有“对工作极端负责任”的敬业精神和方便群众、勤奋工作的工作态度。

3.严肃认真，一丝不苟。

会计工作是一项严肃细致的工作，没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风，就可能出偏差。对一切不合法不合理的业务开支和违法乱纪的行为，要严肃认真地对待，把好关，守好日。严肃认真、一丝不苟的职业作风贯穿于会计工作的始终，不仅要求数字准确，手续清楚完备，而且绝不能有任何麻痹思想和马虎的工作作风。

4.忠于职守，尽职尽责。

忠于职守主要表现为三个方面：即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。

（1）单位会计人员要忠实于所服务的主体。

（2）要忠实于社会公众，正确真实地对外提供有关服务主体的会计信息，以便让投资者、债权人及其他社会公众获取客观真实财务信息，进行正确判断和经济决策。

（3）任何一个法人组织的经济活劫，都是整个国民经济的一个组成部分，其经济活动是否合理、合法，都直接或间接地影响着国家的财政收支；会计信息是否真实：完整、准确，均影响着国家宏观经济调控的决策。因此，忠实于国家实际上是对社会整体利益负责。能否对社会整体利益负责，是衡量会计人员是否称职的基本标准。

补充案例：

1.三个盖楼工人同时回答一个问题：你在干什么？

第一个人说：“在砌砖。”

第二个人说：“我在做每小时赚10美元的工作。”

第三个人说：“我在建造世界上最伟大的殿堂。”

思考：如果你是三个人中的一个，你应该如何回答？

2.（1）某青年，在美国石油公司工作，他的工作就是巡视并确定石油罐盖子有么有自动焊接好。石油罐在运送带上移动至旋转台上，焊接剂便自动滴下，沿着盖子回转一圈，作业就算结束。他每天如此反复好几百次地注视着这种作业。后来他集中精神观察，发现罐子旋转一次，焊接剂滴落39滴，焊接工作便结束。

于是，他努力思考：如果能将焊接剂减少一两滴，是否能够节省成本。经过一番研究，终于研制出“38滴型焊接机”，虽然节省的只是一滴焊接剂，但却给公司带来了每年15亿美元的利润。这个青年就是后来美国的石油大王——约翰·洛克菲勒。“节省一滴焊接剂”的智慧改变了洛克菲勒的人生。

（2）李嘉诚16岁在茶馆里当烫茶的跑堂。茶楼天不亮就要开门，到午夜还不能休息，小嘉诚也抱怨过自己命不好。随后，李嘉诚辞掉跑堂的工作，从塑胶厂推销员开始，一直干到了业务经理。在这期间，别人做8个小时，李嘉诚就做16个小时。公司内的推销员共有7个，都是年龄大过他而且经验丰富的推销员。由于勤奋，他的推销业绩是除他之外第一名的7倍。所以当他18岁的时候就做了部门经理，两年后，又被提升为总经理。

思考：爱岗敬业的基本要求

二、诚实守信

(一)诚实守信的涵义

诚实守信，即会计人员必须做到诚恳老实，有信无欺。

会计目标是向相关利益方面提供真实、可靠、全面的会计信息。

会计人员工作经常与钱财打交道，更应将将“诚信”当作职业的第一要务。

作为企业会计人员，其诚实守信的内涵是：认真履行会计的基本职能，切实实现会计的目标，不弄虚作假。

市场经济愈发达信用愈重要。作为通用商业语言的会计及会计工作在整个经济运行和经济管理中发挥着巨大的作用，其工作人员的诚实与守信是决定会计职业生存与发展的一个重要道德标准，有着极其重要的作用。

一个缺乏诚信的会计人员，很难做到依法办事、客观公正等会计职业道德。建立健全会计工作的信用，培养会计人员的诚信品德是事关会计事业和社会主义市场经济能否顺利推进的重大问题，也是落实“以德治国’’方略的基础工程之一。

(二)诚实守信的基本要求

1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。

2.保密守信，不为利益所诱惑。

会计人员保守商业秘密，维护单位利益是其应尽的义务。泄密，不仅是一种不道德的行为，也是违法行为，是会计职业的大忌。

补充案例：

1.有一名在德国的某个国家的留学生毕业时成绩十分有益，但在德国四处求职时，先后被几家大公司拒绝，选了一家小公司去求职，没想到也遭到拒绝。原因是他乘坐公共汽车曾经被抓住三次逃票，而德国抽查逃票被查到的几率是万分之三。

2.一位已经毕业多年的女孩，曾有过一段在校时让他刻骨铭心的经历：一位家境贫寒的男生，为了给重病的母亲买药，向她借钱，并保证5日内归还。为了兑现承诺，这个男孩经历很千辛万苦，终于在第五天的夜里凑够了钱，并按时归还。

和这位男孩的这次交往，给她留下了强烈的震撼，日后，信守合同成了她公司经营中的信条，这使她拥有了更多的合作伙伴和客户。正是这段经历，促使她再日后的经营中获得巨大成功。据说那个男孩也在商界成就了一番事业。也许他早已忘记了这段经历，但我们相信，是诚信的品质和一诺千金的严谨使他走向成功。

思考：这两个案例告诉我们什么道理？

三、廉洁自律

(一)廉洁自律的涵义

廉洁要求会计人员经得起金钱、权利考验，不贪污、不挪用公款，坚持原则、依法办事。

自律，是会计人员依靠其科学的价值观和人生观约束自己的会计职业行为。

会计人员的廉洁是自律的基础，而自律是廉洁的保证。

廉洁自律是会计职业道德的前提，这既是会计职业道德的内在要求，也是会计职业声誉的“试金石”。

会计活动直接涉及和影响国家、单位、投资者、债权人等各方的经济利益。如果会计人员不能做到清正廉洁，客观公正，其职业活动必然损害或影响第三者的利益；如果会计人员在职业活动中不能严格自律，自我约束、也难以做到客观公正、清正廉洁。

(二)廉洁自律的基本要求

1.树立正确的人生观和价值观。

2.正确处理会计职业权利与职业义务的关系，增强抵制行业不正之风的能力。

3.自尊自爱，严格要求。

会计人员由于工作性质关系，总是与经济打交道，常言道“常在河边走，哪有不湿鞋”，要做到拒腐蚀、永不沾，就应该做到：

（1）自尊自爱。

自尊就是做人的尊严，要有高尚的情操和会计人员应具有的优良品质。自爱就是爱惜自己作为会计人员的身份，珍惜自己的品格和荣誉。

（2）自我约束。

自我约束就是一个人的自觉性以及自我控制能力。正人先正己，无私才无畏，会计人员由于处于管家理财的特殊地位，随时随地都可能遇到不道德的行为。只

有提高自我约束能力，才能做到保持廉洁清正，不为金钱、私利所诱惑。

自我约束是会计职业道德的基本形式，保持廉洁主要靠会计人员的觉悟、良知和道德水准，而不是受制于外在的力量。自我约束很重要，会计人员应该能够经得起来自各方面的利益诱惑，自我约束，自我控制，不为金钱、酒色所动。

自我约束是会计职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最终目标。目前的会计职业道德处于他律与自律相结合的阶段，我们盼望着它会迎来第二次飞跃，即发展到完全的会计自律阶段。

在不断提高自己政治觉悟的同时，依靠个人的良心、内心信念的力量，严格约束自己的行为。通过学习加强对清正廉洁含义的认识，自觉做到理财依法，行为清廉，品质纯洁，奉公守法，一身正气。

补充案例：中国古代“七慎”的典范

慎始：羊续悬鱼

东汉时，羊续出任南阳郡太守。当时社会风气庸俗，奢糜成风，官府请客送礼，托关系办事的现象十分普遍。羊续下决心从自身做起，扭转这种坏风气。上任没几天，府丞献给羊续一条活鱼，让羊续食用，羊续不好当面拒绝，让便“受而悬于庭”。后来府丞又一次进献，羊续便指着悬挂在院中的鱼让府丞看，府丞惭愧而退。

慎微：灭官烛看家书

北宋时期，博州有位州官，极为廉洁。一天晚上，有人从京城送来一封上司的来信，他猜想这一定是朝廷有什么重要指示，于是立刻拆看，看到一半，却差人把官家的蜡烛吹灭，把自己买来的蜡烛点上，继续往下看。公差们很纳闷，难道官家买的蜡烛不及他自己出钱买的亮吗？后来才知道，那封信里有一小半是关于他留在京城家属的情况，他认为这是私事，不能点官家的蜡烛。

慎独：曹鼎拒惑

明代有个叫曹鼎的人，在任泰和典吏时，押解一名绝色女贼，因来不及赶回县衙，共宿荒山野庙。夜间，那女贼为了逃生，频频暗送秋波，屡用色相勾引。曹鼎刚开始心猿意马，情急之下，用纸写下了“曹鼎不可”四字贴在墙上，作为对自己的警戒。写了撕，撕了再写，如此反复，直到天亮，终于抗住了女贼的诱惑。

慎癖：米芾拒收奇石(廉政考验)

北宋书画家米芾有一个弄石的癖好，看见一块好石，竞能作揖下跪，口称“石兄”，达到癫狂的程度。他在涟水做官期间审理一桩命案，由于罪犯是省里官员的亲属，致使刑部批文迟迟不能下达，这使他愤愤不已。一天，有一人带着几块奇石求见，几块石头小巧玲珑，纹路清晰，巧夺天工，真是世间少见。来人请米芾在人命案子上高抬贵手，米芾正色地说：“我爱石，但更爱百姓，客人不必多说，请回吧。”来人走到门口，仰天哈哈大笑，说：“米大人清正廉洁，秉公办事，令人钦佩。”原来，来人是督办案件的钦差大臣。

慎权：“豆腐汤”尚书汤斌

汤斌为官一任，造福一方，一生清正廉明，政绩斐然。康熙二十三年，皇帝钦点汤斌出任江苏巡抚。汤斌到任后，体察民情，处处顾念百姓利益，洁己率属，破积习，减税赋，移风俗，济灾民。两年之后，汤斌高升礼部尚书，离任之日，苏州百姓罢市三日，塞道庶留。汤斌不仅为政清廉，居家也颇有颜回之风，平时采野菜供膳，每餐必有一味豆腐，因而他有一个看似戏谑、实为敬重的外号——“豆腐汤”。汤斌的生活清苦，他的故居板门竹篱，简陋异常，死时家里仅剩下八两俸银。

慎行：杨震拒金

东汉时期的杨震被誉为“关西孔子”，一次赴任途中经过昌邑县。昌邑县令半夜怀揣重金前来谒见。他对杨震说：“深更半夜，此事无人知晓。”杨震面对重金，没有动心，回答：“天知、地知、你知、我知，所谓无知！”来人羞愧难当，只好收起重金告辞。

慎终：“一钱太守”刘宠

东汉时，刘宠任会稽太守，他改革弊政，废除苛捐杂税，为官十分清廉。后来他被朝廷调任要职，临走，当地百姓主动凑钱送给即将离开的刘宠，刘宠不受。后来实在盛情难却，就从中拿了一枚铜钱象征性地收下，他因此被称为“一钱太守”。

四、客观公正

(一)客观公正的涵义

1.对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括以下涵义：

（1）真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映经济业务事项。

（2）可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。

2.公正主要包括以下含义：

（1）国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正。

（2）执行会计准则、制度的人，即会计人员应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。

客观公正是会计人员职业道德的灵魂，也是会计工作最主要的职业行为。会计工作是对人力、物力、财力的价值形态进行综合核算、监督和管理的一项重要工作，它是维护国家财经制度与财经纪律的重要执行者，是协调各个内部及其与外部两方面经济联系的中介，整个会计活动都必须以国家立法机关或国家行政机关制定和认可的经济和会计法律、法规为准绳。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。这是一种工作态度，也是会计人员追求的一种境界。做好会计工作，不仅要有过硬的业务技术本领，也同样需要有实事求是盼精神和客观公正的态度。

(二)客观公正的基本要求

1.端正态度。

2.依法办事。

依法办事，认真遵守法律法规，是会计工作保持客观公正的前提。

会计人员进行会计核算，需要熟悉并依据《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法律、法规和制度进行业务处理。只有熟练掌握并严格遵守会计法律法规，才能客观公正地处理会计业务。

3.实事求是，不偏不倚。

客观公正贯穿于会计活动的整个过程：

（1）会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，做到实事求是、不偏不倚。

（2）最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。

会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为保证，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就没有意义。

4.保持独立性。

会计人员要做到实事求是、客观公正，须从实质上、形式上保持独立。

独立性有两层含义，即实质上的独立和形式上的独立。

（1）实质上的独立也称精神上的独立，指会计人员执行业务时应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神和意志。

实质上的独立包括：

①会计核算环节的独立性，即会计人员对经济业务处理过程中，是按会计准则进行的，不受控制和干扰。

②会计监督环节的独立性，即会计人员进行会计监督时，是按会计法规独立操作的，不受控制和干扰。

（2）形式上的独立包括：

①财务利益上的独立。

②回避近亲属关系。

《会计基础工作规范》第十六条规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。

单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；

会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。

③不相容职务相互分离。

④部门独立。

补充案例：

某日：在公司财务科组织一次财务工作会议上，会计科长李强说：《中华人民共和国会计法》规定了公司领导对单位会计信息的真实性负责，作为一般会计人员就应该服从领导安排，领导让干啥就干啥，公司的一些业务也没有必要去问个明白，领导签字同意就给报销，只要自己两袖清风，不贪不占，就能把会计工作做好。

年末，因经营管理和市场等原因，公司当年经营业绩滑坡已成定局。公司董事长要求会计科“动动脑筋，确保完成全年利润目标”。之后，会计科长李强通过虚增营业收入、隐瞒费用和成本开支等手段调整了公司财务报告，“完成”了当年利润目标，并按法定要求将公司财务报告对外报出。

思考：李强违反了哪些会计职业道德要求？

五、坚持准则

(一)坚持准则的涵义

坚持准则就是指会计人员在进行核算和监督的过程中，以会计准则作为自己的行为指南，以会计准则作为与违法违纪现象作斗争的有力武器，通过树立会计准则的权威性来维护会计行业的信誉和会计人员的地位，保证经济活动正常进行。

这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

会计法律是指《会计法》等。

国家统一的会计制度是指，由国务院授权财政部制定发布或财政部发布的关等会计核算标准、会计基础工作以及会计人员管理的相关规定、制度和办法。如《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》等。

与会计工作相关的法律制度是指金融证券、税收等法律制度，如《票据法》、《现金管理暂行条例》、《支纣结算办法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》等。

坚持准则对会计人员从事会计工作具有重要意义：

1.坚持准则是会计人员做到依法办事的核心内容。

2.坚持准则是会计人员胜任本职工作的基础。

3.坚持准则是规范企业法人组织行为的重要途径之一。

(二)坚持准则对会计人员的基本要求

1.熟悉准则。

2.遵循准则。

3.坚持准则。

在实际工作中，会计人员行使会计监督职权时遇到挑战，发生道德冲突时，只有坚持准则，才能做到对法律负责、对国家和社会公众负责，才能敢于同违反会计法律法规和制度的现象作斗争，确保会计信息的真实性和完整性。

补充案例：

某施工单位为顺利签下一笔工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元，市场部经理持总经理的指示，到财务部申领该款项，财务部经理蔡某认为该项支出不符合有关规定，支出后也不好做账，但考虑到总经理已做指示，该项目拿下后，会对企业带来100万以上的利润，于是同意拨付该笔款项，并叮嘱市场部经理想办法弄10万元费用发票，以便以后做账。

思考：蔡某的行为违背了哪些会计职业道德？

六、提高技能

(一)提高技能的涵义

提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高上述职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。

职业技能，也可称为职业能力，是会计人员进行职业活动，承担职业责任的能力和手段。就会计职业而言，它包括会计理论水平，会计实务能为，职业判断能力，自动更新知识能力，提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。

提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。

会计人员是会计工作的主体。会计工作质量的优劣，一方面受会计人员技能水平的影响，包括会计人员对会计原则、制度的理解、掌握的程度，对客观事物的判断能力等；另一方面受会计人员道德品行的影响，包括对会计工作的认识态度，工作作风，对道德冲突的正确解决等。

会计人员必须具备一定的会计专业知识和技能，才能胜任会计工作，才能够勤勉、谨慎地运用其知识、技能、经验，善于根据客观环境做出正确的职业判断。

(二)提高技能的基本要求

1.学习科学文化知识、会计知识，培养高超的专业技术。

2.重视在会计实践中提高会计职业能力

3.精益求精，不断提高会计业务素质。

补充案例：

某企业每周二下午都有两小时固定的业务理论学习时间。因为会计人员工作繁忙，现会计主管向领导提出建议：财务部门的全体人员不参加或少参加学习。

思考：此项建议是否合理？

七、参与管理

(一)参与管理的涵义

会计人员提供的会计信息是企业领导管理和决策的重要依据，因此会计人员要主动参与管理，承担起参谋和协调的作用，积极协助领导管理和决策。

(二)参与管理的基本要求

会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋。经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题，主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营管理活动，不能消极被动地记账、算账和报账。

应积极主动做好以下几方面的工作：

1.努力钻研业务，，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性．

补充案例：

2002年5月16日，《中国财经报》以“抠出来的盈利”为标题报道了中国航空工业第二集团所属的保定向阳航空精密机械有限公司全面推行的“成本工程”，该工程大大降低了企业营运成本，使企业一举扭亏为盈。“成本工程”不是传统意义上的“节约”，而是创造性地采取了许多“以进为退”的改革措施。公司实行资金统一管理、统一调配与使用的模式，制定了《财务收支审批制度》，公司各生产经营单位开设了“只付不收”的银行账号。通过一系列措施，在公司上下形成了“人人讲成本，人人算成本，人人降成本”的良好风气。

思考：会计部门在成本工程中的作用。

八、强化服务

（一）强化服务的涵义

强化服务是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

在实际工作中，我国广大会计人员工作兢兢业业、任劳任怨、无私奉献，以高度负责的态度树立了较强的服务意识，在经济建设中做出积极贡献，树立了良好的社会形象，使会计工作成为受社会尊重的—种职业。

强化服务的关键是提高服务质量。

强化服务的结果就是奉献社会。如果说爱岗敬业是会计职业道德的出发点，那么强化服务、奉献社会就是会计职业道德的归宿点。

（二）强化服务的基本要求

1.强化服务意识。

2.坚持文明服务。

3.提高服务质量。

会计服务不仅要讲文明，还要讲质量。

质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。

补充案例：

运通公司2011年发生以下部分情况：

（1）新上任财务部经理老张不仅工作认真、负责，而且还抓住公司经营管理中的薄弱环节，以强化成本核算和管理为突破口，将成本逐层分解至各部门并实行过程控制，同时针对生产经营过程中存在的浪费现象提出了改进的合理化建议，大大降低了成本，提高了经济效益。

（2）为帮助各部门即使反应成本费用，落实成本控制指标，会计人员小徐精心设计核算表格，并对相关人员进行核算业务指导，提高了该项工作的质量。（3）新兴公司财务经理找到运通公司财务部经理老张，以给5000元好处费为诱饵，希望老张促成运通公司为新兴公司银行贷款做担保，遭到老张拒绝。

思考：以上事件分别体现了会计人员的何种职业道德。

第三节会计岗位职业道德的具体要求

会计工作有着各种不同的岗位，各种岗位所担负的具体工作任务和工作内容也不同。

单位的会计岗位大致可以划分为出纳岗位、一般会计人员岗位、会计机构负责人岗位这三种主要会计岗位。

一、对出纳岗位的具体要求

出纳，是从事现金收支、银行结算业务管理的专职会计人员。出纳工作是会计工作的一个重要组成部分。

出纳人员的主要职责是：正确反映货币资金的增减变化情况；检查货币资金收支是否合理合法；加强货币资金管理，保护国家、集体财产的安全、完整。

出纳人员职业道德的具体要求：

1.严格把关。

（1）要严格执行财经纪律和财务会计制度，严格把好收付凭证的审查关。

（2）必须严格执行现金管理制度和银行结算纪律，认真把好货币资金的管理关。

2.一丝不苟。

3.自勉自励。

二、对一般会计人员岗位的具体要求

这里的一般会计人员是除单位会计机构负责人和出纳以外的会计人员，主要职责是从事会计核算，办理会计业务，实行会计监督。大致包括稽核岗位，资本、基金核算岗位，收入、支出、债权债务核算岗位，工资核算岗位、成本费用核算岗位，财务成果核算岗位，财产物资核算岗位，总账岗位，财务会计报告编制岗位，会计电算化岗位等。

一般会计人员的职业道德除必须遵守会计职业道德基本规范外，还必须做到以下几方面：

1.熟悉会计法律规章制度。

2.业务精益求精。

3.谦和待人。

三、对单位会计机构负责人岗位的具体要求

广义上的单位会计机构负责人主要包括总会计师、财务总监、会计机构负责人和会计主管人员等。

单位会计机构负责人除必须遵守会计职业道德基本规范外，对单位会计机构负责人职业道德的具体要求包括以下几方面：

1.精通政策。

2.本职行家。

3.善于协调。

补充案例：变通与捍卫

一阵急促尖锐的高跟鞋声传进我的办公室，来人正是我们公司营销部门高级经理，她带着不甚愉快的音调对我说，“你的备用金保管人（财务总监秘书兼会计文员）不合作，不给我领取差旅预支费用，我的付款申请书已获总经理批准，明天就要出差外地……”我看了看她的付款申请金额，明白了为什么我的秘书即备用金保管人不同意支付的理由。因为她的预支金额已经超过公司有关《备用金操作规定及其实施程序》的限额。此时作为一个称职的财务总监必须平衡（或叫摆平）备用金保管人与营销部门经理两者间为差旅预支金额一事引起的争端。也就是财务总监必须支持备用金保管人，因为她是按照规定处理此事，而营销部门经理的申请也经过了总经理的批准，看似小事，却事关重大。因为假设您同意以备用金支付，那么以后备用金使用有关原则、规定则形同虚设；假设您不同意支付这笔钱，又得罪了一位部门主管，以及批准这位主管的总经理，这是一个左右为难的事，偏偏也是会计人员经常遇到的问题。

对这个问题我的一贯处理方式就是站在财务部门立场，坚持程序处理但有变通。我决定仍然签发支票，然后由公司司机陪同这们营销部门主管到银行支取现金。作为部门主管遇到问题解决问题是天职，可惜这位营销部门经理并不领情也不买账，因为她认为有后台靠山，气冲冲、带着尖锐的高跟鞋声走出了我的办公室。我知道过一会儿外籍总经理将会驻足我的财务总监办公室，于是我准备好有关资料，等待老总驾到。

果不出我所料，十分钟后总经理亲自来到，我礼貌地请老总坐下，老总手拿付款申请书质疑地说：为什么我批准的差旅费预支申请表，备用金保管人拒绝支付？回答这个问题需要有技巧。我回答：请总经理在该申请预支表上再签一次名，我就马上支付，他老人家愣住了。他又质疑地问：为什么？

于是我把早就准备好的《公司备用金操作规定及其实施程序》，文件亮了出来，我说：这个程序是我设计的，经过总经理您批准而实施，同时也通知了各部门，现在这张预支申请表虽经您批准，但已超过我们备用金规定的限额，如果我照付，则属违反已批准实施的规定。不过，若您再签一次名那就代表您“特批”，特别批准您自己批准事件的越权措施。事实上，我已经与营销部经理解释过同时也做好两全的安排，但她不同意，其他部门主管都是按照这种规定执行。我认为还是按照您批准的规定执行，应该不能有所例外。

听完这番话，明白事理的总经理同意我的两全安排，同时并没有因为这事而有不高兴的脸色，因为这是合情合理与合法的变通处理，在不影响基本原则（即内部控制制度）的前提下，要采取对方最能理解、最易接纳的办法实施。这就是工作的艺术，也是做人的方法。最后，我们的营销经理也只得按规定办事了。

第四节案例与思考

案例4—1爱岗敬业

会计老王，已近花甲，是我们单位的老财务科长。别看老王其貌不扬，学历可蛮高——是“文革”前的最后一届会计专业的大学生。

会计老王，十分吝啬，会计人员暗地里叫他守财奴——葛朗台。在会计人员的记忆里，他永远吃几毛钱的菜，穿洗的发白的工作服，袖子上带着须臾不可离开的蓝套袖，出差从不住宾馆，属于那种有汽车不坐火车、有火车不坐飞机的人。当会计时，他用蘸水笔记的账远非工整一词所能涵盖，怕是要纳入书法艺术的范畴；算盘打的噼噼啪啪，可谓“大珠小珠落玉盘”。当领导时，建账建制，有条不紊，该上墙的上墙，该下发的下发，坚信好制度胜于好做事，制度大于天，人情薄于烟，一切按制度办事，一丝不苟，扎扎实实；什么时候该下库稽核啦，什么时候该平账结账啦，什么时候该财产清查啦，什么时候该预算结算啦……都安排的井井有条。如今，会计老王，已经退居二线，也许是会计缺人，抑或是本人恋战，仍在财务科扮演了“补差”的角色，依然那样勤勤恳恳，兢兢业业，依然那样谦恭虚心、平易近人。

最近一天晚上，为了第二天发工资我们一直忙的不亦乐乎。大约快到十点的时候，老王说：“小章，我有些发闷，给我倒杯水，我把药吃啦”。小章把杯子递过去却发现，老王的手抖个不停，脸也变成了酱紫色，情急之下，小章只好拨打了120……。

“抢救事件”后，老王就再不来单位上班了。当小章拿起账本准备记账时蓦然发现日记账扉页上的“交接栏”里赫然写着小章的名字，纯正的魏碑体，其铁画银钩颇具人民币所载之“中国人民银行”的风骨。

思考题：

1、读过会计老王的事迹，你认为会计人员起码应该具备怎么样的职业道德？

2、这种道德品质对做好会计工作有何重要意义？

案例4—2诚实守信

总部设在美国德克萨斯州休斯敦的安然公司曾被《财富》杂志评为美国最有创新精神的公司。可是就是这样一个2000年的营业规模一度超过千亿美元、居世界500强第7位，2001年的股价最高达每股90美元、市值约700亿美元的能源巨无霸，几乎在一瞬间就倒塌了。让我们看一看“安然”破灭的大事记：

1、2001年的10月17日，安然公司公布季度财务报告，其利润由2000年的1 000亿美元突降到亏损6．38亿美元。

2、《华尔街日报》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隐瞒巨额债务。

3、10月22日，美国证券交易委员会介入安然事件调查。

4、11月8日，安然公司被迫承认做了假账。自1997年以来，安然虚报盈利共近6亿美元。

5、标准普尔将安然公司的债券调低评级到“垃圾”，并将其从代表美国经济的标准普尔500种股票中取消；穆迪公司也将安然公司的信用等级调低至最低。

6、11月21日，休斯敦的达力智能源公司取消了原定收购安然的计划。

7、12月2日，安然公司跟据美国破产法第十一章的规定，向纽约破产法院申请破产保护，其在破产文件中开列的资产总额为498亿美元，创下了美国历史上最大宗的公司破产案记录。

8、12月8日，安然的29名高级行政管理人员被纽约的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票，其中包括公司总裁。

9、随着安然公司的破产，500亿美元灰飞湮灭，市值缩水320亿美元，雇员退休基金账户被榨干10亿美元。安然公司是怎样做假账的呢？

一是隐瞒巨额债务。安然公司未将两个特殊目的实体的资产负债纳入合并会计报表的范畴，但却将其利润包括在公司的业绩之中，导致累计高估5.91亿美元的利润，低估25．85亿美元的负债。二是利用担保合同上的某种安排，虚列应收票据和股东权益12亿美元。三是将未来期间不确定的收益计入本期收益，未充分披露其不确定性。在IT业和通讯业持续不景气的情况下，安然公司在2000年至少通过关联企业从互换协议中“受益”5亿美元，2001年“受益”4．5亿美元。四是在1997年未将注册会计师提请调整的事项入账，影响当期利润0．5亿美元。五是利用金字塔构架的合伙制网络组织，自我交易，虚增利润13亿美元。六是在财务报告中故意遗漏相关信息的披露，或者进行误导性信息的披露。

思考题：

你认为安然公司的违规行为中主要存在哪些会计职业道德问题？对你来讲有何启示？

案例4—3廉洁自律

王青是山东省蓝天投资公司的一名会计，丈夫是一家国有企业的技术工人，有一个活泼可爱的小男孩。王青一家像城市中的许多人一样，过着平淡而充实的生活。当汽车、洋房成为都市人追逐时尚的时候，王青他们对此没有太多的选择。安乐平道，平安是福，在简单而又枯燥的生活中她有着自己的追求——梦想自己的孩子也像有钱的人孩子一样上名校、考大学、出国留洋。

在一次同学聚会时，王青看到自己的同学，发财的发财、升官的升官，想想自己学习不比他们差，水平不比他们低，结果单位平平，要地位没地位，要钱财没钱财，心里很不平衡。闲谈中听到同学李小虎“炒股”发了大财，一年赚了100多万元，心里羡慕极了，也想炒点股票试试，可是资金哪里来呢？同学们你一言，我一语，出谋划策。其中有个同学说：“王青，你真是一个死心眼，你不是管着单位的钱吗？先拿来用一用，等赚到了钱再还回去不就行了，这有什么难

的，公款炒股，公款私存，不是很正常的吗？”听了同学的话，王青动摇了。第二天就挪用了50万元资金投进了股市。

贪婪一旦战胜理智，就如同洪水猛兽一般，一发而不可收。到事情败露前的5年间，王青利用提取现金不记账等手段累计挪用资金249.796万元，非法获利87.68万元。

一失足成千古恨。这位已为人母的王青，今后将有6年时间在铁窗中度过。漫长的牢狱生活分明在告诫会计人员：会计人员应该自尊、自爱，自觉遵守国家的财经法规，廉洁自律，切记——伸手必被捉！

思考题：

1、你认为王青违背了哪种会计职业道德规范？

2、这个案例对你有何启示？

案例4—4 客观公正

郑百文股份有限公司（简称“郑百文”）是一家1996年4月在上海证券交易所挂牌上市的公司，主营百货文化用品、五金交电、油墨和印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等。上市后1998年3月11日公布的1997年年报显示，公司1997年度业务迅速扩张，其销售额为70．46亿元，在1996年度34.82亿元比前一年翻一翻的基础上又翻了一翻，同比增长102.35％，总资产增长60.43％，一举超过上海的第一百货、北京的王府井等知名零售商业企业，一度成为深沪两市贸易股中的领头羊。可是，好景不长，进入1998年，局势急转直下。郑百文在1998年发生巨额亏损，净利润从1997年的7800余万元变为1998年净亏损5000万元。一夜之间。一个绩优股沦落为垃圾股。

郑百文衰败原因是多方面的，就会计方面而言，有些做法令人费解：公司自上市后一直采用；“先进先出”的存货核算办法，但在1998年的年报中，未做任何说明就改成了“加权平均法”，以至于使公司的期末存货金额由1997年底的13亿元下降为1998年末的3．4亿元；公司将坏账准备由按应收账款年末余额的0.3％改成按应收账款余额一年以内10％、一至二年60％、二至三年80％、三年以上100％的比例计提，导致3．02亿元的管理费用中呆坏账准备就占了2.6亿元，当年坏账准备是上年同期的12．83倍；同时将1998年末入账的罚息6922万元在调整后的“年初未分配利润”中反映，并将所谓的预计罚息1．27亿元在“财务费用”中反映。通过这些会计处理，郑百文的亏损进一步扩大了。每股收益在1998年的中期报告中尚有0．075元，半年后一下子就跌到了-2.5428元；股票价格也由最高时的22．7元爆跌为1998年末的6．97元。就连郑百文的一名老职工在深度套牢、痛心疾首之余，也对公司的会计报表产生了疑虑“到底是股市疯了，我疯了，还是‘郑百文’的会计报表疯了？”(摘自《“巨人”公司的兴衰——“郑百文”巨额亏损的会计浅析》，李若仙，《财务会计》，1999年第12期)。

思考题：“郑百文”的衰败既有外部的客观环境因素，也有管理不善的原因，但更重要的是会计处理方法的变更在其中作怪。请大家结合我国的《证券法》和《企业会计制度》的具体要求，分析一下“郑百文”为什么要做这种会计政策变更？在这种变更中主要违背了哪些职业道德规范？

案例4—5坚持准则

美国法尔莫公司的董事长米奇·莫纳斯很具有传奇色彩。他首先设法获得了俄亥俄州阳士敦市的一家药店，在随后的10年中又相继收购了229家药店，组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这—切辉煌都是建立在资产造假的基础之上的。

自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想把自己的小店发展成一个庞大的药品帝国。他采取的措施就是所谓韵“强力购买”，即通过大比例折扣来销售商品。莫纳斯先把实际上并不盈利的会计报表拿来，大笔一挥，加上并不存在的存货和利润，然后凭借自己的三寸不烂之舌，在一年内就骗得了足够的投资，收购了8家药店，最终成为拥有300家连锁店的药品帝国。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，成了阳士敦市的英雄人物。

在莫纳斯炮制虚假繁荣10年之久的时间里，公司的财务总监扮演了很不光彩的角色。一开始，公司的财务总监认为以低于成本出售商品会导致公司的严重亏损，但莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够强大。最终，在莫纳斯的坚持下，这位财务总监和他的同事们在随后的数年之中始终保持两套账，一套用来应付注册会计师的审计，另一套反映公司糟糕的现实。这些会计师们利用他们的聪明才智将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们伪造购货发票，制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证，确认购货却不同时确认负债，多计或加倍计算存货的数量。

注册会计师的审计过程中，只对公司300家药店中的4家进行存货的监盘，而在监盘之前都要通知法尔莫公司将监盘哪4家药店。公司的管理人员随之将进行监盘的4家药店堆满实物存货，而将虚增的存货分配到其余的296家药店中去。如果不是会计造假，这家公司实际上已经彻底破产了。(摘自《存货的“奥秘”》，张加学，《财务与会计》，2002年第2期)

思考题：

你认为这家公司的会计人员违背了哪些职业道德规范？对你有何启示？

案例4--6提高技能

在会计教材上有这样两段话：①企业现金出纳在每天终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算；属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后，再做处理。②外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付款凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。

对这两段话，培训班上李红和王伟两位同学发生了争论：

李红同学认为：现金的短缺与溢余不能通过“待处理财产损溢”科目核算。因为虽说现金属于流动资产的范畴，但是由于现金是一项非常特殊的流动资产，在日常核算中是根据经济业务发生的先后顺序逐笔序时登记的，如果发生短缺或溢余，应该是在结算过程中多收或少付、少收或多付的结果，而不是一项单纯的财产溢缺的问题，因此现金的短缺或溢余应通过“其他应收款”或“其他应付款”科目核算。

用外埠存款支付采购材料价款应编制转账凭证，而不是付款凭证，因为在会计上收款凭证、付款凭证和转账凭证划分的依据是经济业务是否涉及现金、银行存款的增减变化，而不是货币资金的增减变化。凡是涉及现金和银行存款增减变化的经济业务都要编制收款凭证或付款凭证，否则要编制转账凭证。外埠存款是一种其他货币资金，不属于现金或银行存款，用外埠存款支付采购材料价款不能编制付款凭证。

王伟同学认为：现金的短缺与溢余应该通过“待处理财产损溢”科目核算，一是因为现金属于流动资产的范畴，二是因为《企业会计制度》上就是这样规定的。同样，用外埠存款支付购入材料价款应编制付款凭证，因为全国会计专业技术资格考试用书《中级会计实务》中就是这样讲解的。

思考题：

1、你认为上述两个问题应该怎样处理？

2、在学习会计教科书和会计制度时应该本着怎样的职业道德规范去学习和理解，为什么？

案例4—7参与管理、强化服务

秦池酒厂是山东省临朐（qu）县一家生产“秦池”牌白酒的企业。1990年3月注册成立，当时秦池酒厂的全部家当也不过是几间低矮的平房、一地的大瓦缸、500多个职工，全年的销售额不足2000万元。可在1995年11月，秦池酒厂赴京参加“标王”竞标，以6666万元的价格取得中央电视台黄金时段广告“标王”后，秦池一夜成名，身价倍增，一个多月就签订了4亿元的销售合同，头两个月实现销售收入2.18亿元，实现利税6 800万元，相当于秦池建厂以来前5年的总和。人还是那群人，厂还是那个厂，秦池本身的素质并没有得到很快的提升，但是，通过魔力般的广告效应，成为同行业的佼佼者。

1996年11月8日，早已名满天下的秦池酒厂又来到了梅地亚，中央电视台的1997年度“标王大会”准时召开。在中央电视台广告中心负责人热情洋溢的发言后，竞标开始了：

广东爱多VCD一口气喊出了8200万元，超出去年秦池1 000多万元，显出势在必得的霸气。随后，江苏的春兰报出了1.6888

亿元，全场顿时欢呼雷动。然而，

仅仅几分钟，广东乐百氏以1.9978亿元一冲而出。全场震惊了，都认为今年标王非广东莫属了。可是，接下来姗姗来迟的山东好汉们却让所有的人大跌眼镜——从极度的兴奋转入极大的愕然，名不见经传的山东金贵酒厂一声喊出了2.0099亿元的天价，山东齐民思酒厂则开出了2.1999亿元的“天王级”的报价。

这时，终于轮到秦池了。当主持人喊道“秦池酒，投标金额为3.2121亿元”时，全场愕然了，沸腾了。记者们都搞不清秦池缘何报出如此高的投标。秦池报出的3.2亿元相当于1996年全年利润的6.4倍，比竞标的第二位整整高出1亿元。1996年秦池对外通报的数据，当年实现销售收入9.8亿元，利税2.2亿元。1997年初的一则关于“秦池白酒是用川酒勾兑”的系列新闻报道，把秦池推进了无法自辩的泥潭，到1998年6月25日，新华社报道：“秦池目前生产、经营陷入困境，今年亏损已成定局……”2000年7月，据《法制日报》报道，一家金属酒瓶帽的供应商指控秦池酒厂拖欠300万元货款，地区中级法院判决秦池败诉，并裁定拍卖“秦池”注册商标。

秦池的落败，有许多原因，但是会计人员不禁要问：秦池的财务会计人员哪里去了？这些参谋、助手是如何进行会计服务的呢？3.2亿元是怎么报出来的。

思考题：你认为会计机构、会计人员在企业的重大决策中应该发挥怎样的作用？应处于什么样的地位？应讲求那些职业道德？

第五章会计职业道德评价

《会计职业道德》

字体：打印

第一节会计职业道德评价概述

会计职业道德评价是会计职业道德实践的一个重要形式，它不仅直接影响会计信息的质量，而且影响利益的分配、资金的流向，甚至影响国家的宏观决策。正确进行会计职业道德评价，对于提高会计人员职业道德的认识水平，调整会计职业活动的相互关系，维护社会会计职业活动的良好秩序，有着明显的精神作用。通过科学、合理、客观、公正的会计职业道德评价活动，有助于调整会计人员的职业行为，改善行业作风，激励会计人员自觉地抑恶扬善，从而进一步推动和保证会计职业道德的不断完善和发展。

一、会计职业道德评价的含义

（一）会计职业道德评价的概念

道德评价，是指会计人员在社会生活中，依据一定社会或阶级的道德标准，对自己或他人的行为所作的善恶褒贬的道德判断，是一定社会或阶级用以调整会计人员的关系，维护社会秩序的重要形式。

会计职业道德评价，是以会计职业道德的原则和规范为准绳，对会计人员在会计职业活动中的道德行为进行善恶褒贬的判断，成为会计职业活动中必不可少的组成部分。

会计职业道德评价活动，一般有两层含义；

1.他人、集体、社会对会计职业行为的评价，对合乎会计职业道德规范的行为给予充分的肯定、支持和赞扬，对不道德的行为给予否定、批评和谴责，形成一种他律环境。使会计人员的行为符合社会期望的职业道德规范。

2.会计人员对自身行为的评价，剖析自己哪些行为是道德的，哪些行为是不道德的，从而扬善弃恶，自觉履行自己的社会责任。

会计职业道德评价可以是主体评价也可以是客体评价。

主体评价，是会计人员对自身会计职业行为的评价，通过运用会计职业道德的原则和规范来衡量自己的职业行为，发扬优点，克服缺点，加强修养，不断自我完善。

客体评价，是社会对会计人员的职业行为的评价，对符合社会主义会计职业道德原则和规范的行为予以肯定和褒扬，对不符合会计职业道德原则和规范的行为予以否定和批评，引导会计人员的职业道德行为弃恶从善。

（二）会计职业道德评价的对象

会计职业道德评价的对象是会计职业道德行为，会计职业道德行为的利害关系决定了会计职业道德评价的重要性。

会计职业道德行为，是指会计人员在职业活动过程中所表现出来的影响他人和社会的行为。它作为一种具体的职业道德行为，与家庭生活、公共生活中的其他类型的道德行为相比，有两个突出特点：

一是行为选择和道德责任中的冲突更激烈；

二是行为的过程更复杂。

我们在评价和选择会计职业道德行为时，要注意从宏观上看问题，从全局、从长远、从发展加以把握，避免失误。

（三）会计职业道德评价的特点

1．会计职业道德评价的准确性和科学性。

2．会计职业道德评价有很强的专业性。

3．会计职业道德评价隐含着较强的利益性。

（四）会计职业道德评价的环境

要想科学、合理、正确地开展职业道德评价必须建立一个良好的会计职业道德评价环境，这是我们有效地开展会计职业道德评价的根本保证。

一个良好的会计职业道德评价环境必须包括：

1、健康的思想舆论环境；

2、健全的法律制度环境。

思想舆论环境和法律环境既是职业道德评价的基本环境和必要保证，同时也和职业道德评价体系共同构成会计职业道德建设的基本内容。

二、会计职业道德评价的作用

会计职业道德评价是一种客观存在着的巨大精神力量，对会计人员的职业道德和行为起裁决、教育、调节、激励作用。

1、保障会计职业道德原则和规范的实现。

2、裁决会计人员行为的善恶。

3、教育会计人员的道德意识。

4、调节会计职业道德行为。

5、会计职业道德评价对会计人员具有激励作用。

三、会计职业道德评价的意义

搞好会计职业道德评价活动，对社会主义两个文明建设有着重大的现实意义，主要表现在以下几个方面：

（一）会计职业道德评价促使会计人员努力养成良好的职业道德习惯

（二）会计职业道德评价能够推动会计职业道德教育和道德修养向更深层次发展